《营业税刘佳》PPT课件.ppt

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1、第四章 营业税法,第一节 营业税基本原理一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务。实行同一行业同税率，不同行业不同税率。,应税行为的含义：营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓“有偿”，是指取得货币、货物或其他经济利益。同时，单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（3）财政部、税

2、务总局规定的其他情形。,第四章 营业税法,二、营业税的发展：略三、各国营业税制度的一般规定（一）课征范围和课税环节：营业税征收范围不如理论界定那样广泛，课税环节一般选定一个环节课征，在生产环节课征商品营业税的国家较多。（二）税率和计税方法：往往采用从价计征方法，实行比例税率。营业税一般不实行行业差别税率，而是对同一行业所有的营业行为按相同的税率课税。（三）税收优惠政策：纳入营业税减免范围的，一般都是基本生活必需品和一些与社会福利相关的劳务，如一般食品、书籍、报纸等。四、营业税计税方法 一般以纳税人实际取得的营业收入为计税依据，实行比例税率。,五、营业税的特征1、以非商品流转额为主要征税对象2、

3、按行业设计税目、税率3、营业税是价内税4、营业额简便易行、税收成本较低,第四章 营业税法,六、营业税的作用（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理,七、营业税与增值税的关系1、税基与价格的关系不同2、征收范围互补和排斥,思考题：在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税。,下列业务中，应当征收营业税而不征收增值税的有（）A 银行销售金银B 典当行销售死当物品C 邮政部门销售集邮商品D 基建单位为某单位维修厂房答案：CD,第二节 纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人（一）纳税义务人的一般规定 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营

4、业税的纳税义务人。1、地域范围税收行政管辖权的区域。具体情况是指：（1）提供或者接受应税劳务的单位或个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。,第四章 营业税法,【单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（）。A.境内企业转让境外的房产B.组织游客跨省旅游C.在境内组织游客出境旅游D.境外企业将无形资产转让给境内个人使用（A）,下列需要缴纳营业税的有（）A 境内组织旅客旅游B 境外保险公司以在境内的物品为标的提供的保险劳务C 所销售的不动产在境内D

5、转让无形资产在境外使用A B C,2、上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理修配劳务属于增值税征税范围。单位和个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。,【单选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（）。A.从事修配业劳务的个人B.发生销售货物并负责运输所售货物的生产企业C.从事缝纫业务的个体户D.从事货物保管业务的单位（D）,第四章 营业税法,3、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。【注】视同发生应税行为的情形：（

6、1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人（2）单位或个人自己新建（以下简称自建行为）建筑物后销售，其发生的自建行为（要缴纳销售不动产的营业税和建筑业的营业税）；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,第四章 营业税法,（二）纳税义务人的特殊规定1、铁路运输的纳税人。2、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；

7、否则以承包人为纳税人。4、建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。5、金融保险业纳税人。,第四章 营业税法,二、扣缴义务人（一）中华人民共和国境外的单位和个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产、在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让人或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,下列单位应缴纳营业税的有（）A 自来水公司B 搬家公司C 广告设计公司D 家电维修中心答案：B C,第三节 营业税的税目、税率一、税目 营业税共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。即（一）交通运输业包括

8、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运五个大类。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围。远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目。自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。,第四章 营业税法,（二）建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。营业税修缮（对建筑物、构筑物的修缮）不同于增值税修理（对机器设备等的修理）。报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税；但燃气公司在售气或者提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外费用缴纳增值税。自建自用建筑物，其自建行为，不是建筑

9、业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。,第四章 营业税法,（三）金融保险业金融保险业是指经营金融、保险的业务金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。境内外资金融机构从事的离岸金融业务，应在我国缴纳营业税。,第四章 营业税法,（四）邮电通信业【注】邮政业务中报刊发行、邮务物品（含邮票、首日封）销售征收营业税，集邮商品（含邮票、首日封）的生产及邮政部门以外的部门销售的，要征收增值税。,（五）文化体育业文化业包括表演、播映、经营游览场所（如动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属

10、于此税目，应按“服务业租赁”征税。,第四章 营业税法,（六）娱乐业 包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场、跑马场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的餐饮服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。,（七）服务业1、服务业是指利用设备、工具、场所、信息、劳务、技能为社会提供服务的业务包括代理业、旅店业、餐饮业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。2、对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业“项目征收营业税。,第四章 营业税法,3、自2002年1月1日起，福利

11、彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。4、对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。5、双方签订承包、租赁合同（以下简称协议），将企业或企业部分资产出包、租赁。出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、承租费（以下简称承租费）按“服务业”税目（租赁业项目）征税营业税。但出包方收取的承包费凡符合以下三个条件，属于企业内部分配行为，不征收营业税：,第四章 营业税法,（1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；（2）承包方的经营收支全部纳入出包方的

12、财务核算；（3）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的。6、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。7、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。,第四章 营业税法,8、无船承运业务应按“服务业代理业”税目征收营业税。9、酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业租赁业”征收营业税。,10、对港口设施经营人取得的港口设施保安费，应

13、按照“服务业”税目全额征收营业税，同时并入其应纳税所得额中征收企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物（集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。11、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为（即委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方），应按营业税“服务业”税目（“代理业”项目）征收营业税，不征收增值税。,第四章 营业税法,（八）转让无形资产转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让

14、商誉。自2003年1月1日起，以无形资产投资入股、参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。（九）销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。,第四章 营业税法,自2003年1月1日起，以不动产投资入股、参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。单位和个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税。单位或个人自己新建（以下简称自建行为）建筑物后销售，其发生的

15、自建行为（要缴纳销售不动产的营业税和建筑业的营业税），视同发生应税行为按规定征收营业税。,思考：某企业为鼓励为企业做出突出贡献的科技人员，给每人奖励了一套三居室的房屋。为支援西部大开发，将自己的生产技术无偿捐赠给西部的企业。试分析该两项业务企业是否需要缴纳营业税？为什么？解析：第一项需缴纳营业税，第二项不需要缴纳营业税。营业税征税范围一律指有偿行为，无偿行为不征收营业税，但是单位将不动产赠人，应视同销售缴纳营业税。,下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（）（2010）A 搬家公司从事的搬家业务B 航空公司从事的干租业务C 远洋运输公司的光租业务D 远洋运输公司的程租业务答案

16、：B C,二、税率（一）营业税按照行业、类别（共9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产）的不同分别采用不同的比例税率，具体规定如下：1、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。2、金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%；3、娱乐业执行5%20%的幅度税率。,第四章 营业税法,（二）其他相关规定对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、网吧、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。对农村信用社减按5%的税率计征营业税。2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。,第四章 营业税法

17、,【多选题】以下项目中，目前使用5%税率征收营业税的有（）。A.网吧 B.图书资料借阅C.台球 D.交通部门有偿转让高速公路收费权（CD）,【多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（）。A.拆除建筑物收入 B.维修房屋收入C.无船承运业务收入 D.个人受托种植植物收入（CD）,第四节 计税依据一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业（收入全）额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,第四章 营业税法,价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及

18、其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。,第四章 营业税法,二、计税依据的具体规定（一）交通运输业1、运输业的营业额一般为收取的全部价款和价外费用。2、自境内载运客货出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业运费后的余额为营业额。3、联运业务，以实际取得的营业收入（扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额）为营业额。,（二

19、）建筑业1、总承包人将工程分包或转包给他人的，以全部承包额减除付给分包、转包人的价款后的余额为营业额。2、建筑、修缮、装饰和其他工程作业的营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。3、纳税人按照清包工方式（包工不包料）提供装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。,第四章 营业税法,4、安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。5、自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，按组成计税价格确定：组成计税价格=工程成本（1+成本利润率）（1营业税税率）,第四

20、章 营业税法,（三）金融保险业1、贷款业务指金融机构将资金贷给他人使用的行为。该业务一律以贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）为营业额计征营业税。（1）人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税。人民银行对企业贷款或人民银行委托金融机构对企业贷款的业务，应当征收营业税。（2）不论是否为金融机构，只要发生将资金贷与他人使用的行为，都应视为发生贷款行为，按贷款业务征收营业税。（3）对超过催收贷款核算年限的贷款，可按实际收到的利息收入计征营业税。2、外汇转贷业务指金融机构将借入的外汇资金贷与他人使用的业务。其营业额确定方法是：,第四章 营业税法,（1）中国银行系统所从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资

21、金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行方面以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额（包括基准利率计算的利息和各种加息、罚息等）。在借入外汇的上级行方面，以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额。（2）其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给用户的，在下级行方面以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业税中抵补。,第四章 营业税法,3、经中国人民银行、外经贸部（现为商务部）批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价

22、外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支和人民币借款利息,4、金融机构买卖外汇、有价证券、期货等金融商品的业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额=卖出价买入价5、金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支

23、付给委托方价款后的余额为营业额。,第四章 营业税法,6、保险业务营业额包括:（1）办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。（2）储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其储金业务的营业额，为纳税人在纳税期限内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%（即除以2）。,第四章 营业税法,（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额

24、中扣除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。（4）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。,（5）中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳地营业税税款。7、外币折算成人民币。金融保险业以外汇为营业额的，应将外币折算成人民币后计算营业额。汇率使用上，金融企业采用收入当天或当季季末央行基准汇价折合；保险企业采用收入当天或当月末央行基准汇价折算。,第四章 营业税法,（四

25、）邮电通信业。一般以收入全额（全部价款）为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,（五）文化体育业。单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。,第四章 营业税法,（六）娱乐业。娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,（七）服务业1、代理业以纳税人从事代理业务向委托人实际收取的报酬为营业额。2、电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。3、广告

26、代理业的营业额为代理者向委托人收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。,第四章 营业税法,4、对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。5、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。6、纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。,7、对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电缆、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。8、对经过国家版

27、权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。9、境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务取得的各项收入，不征营业税（2009年起享受这一政策须取得税务机关的免税证明）。,台湾某歌手2010年在上海、广州、南京等地举行了三场个人演唱会，举办单位是星运公司。双方在合同上约定，演唱会一切准备事宜有星运公司负责，门票也是由星运公司销售，演出收入五五分账。该歌手的演唱会非常成功，三场演唱会分别收入50万元、30万元、20万元。问：该演出活动中，歌手与星运公司应缴纳多少营业税？,解析：该歌手举办演唱会的

28、营业额=（50+30+20）50%=50万元星运公司代扣代缴该歌手的应纳营业税额=503%=1.5万元星运公司自缴营业税额=505%=2.5万元,第四章 营业税法,（八）销售不动产或转让土地使用权1、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2、单位和个人销售或转让其抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,第四章 营业税法,3、自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年

29、的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。,（九）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低的而无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；3、按下例公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1+成本利润率）（1营业税税率）,第四章 营业税法,（十）营业额的其他规定1、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款

30、或者从纳税人以后的应缴纳营业税中减除。与消费税、增值税处理不同2、纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。电信单位销售的各种有价电话卡除外。3、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金，应并入营业额中征收营业税。,第四章 营业税法,4、单位和个人因财务会计核算办法变更，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中扣除。5、劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上缴的

31、社保金以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社保和住房公积金后的余额为营业额。6、通信线路工程和输送管道工程及其他建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值。,7、自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。,第四章 营业税法,

32、【单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（）。A.120万元 B.174万元 万元 D.192万元解：建筑业营业税=300050%（1+20%）（13%）3%=55.67（万元）销售不动产营业税=24005%=120（万元）应纳营业税合计=55.67+120=175.67（万元）,第四章 营业税法,【计算题】某市工商银行2008年第三季度取得如下收入：为电信部门代收电话费取得手续费收入80万元；销售各种凭证取得收入30万元；向某商业企业发放周转

33、性贷款取得利息收入300万元，逾期贷款罚息收入2万元；7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万元，贷款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生产企业未向银行支付利息；受托发放贷款8000万元，贷款期限6个月，贷款年利率5%，银行已按当季应收利息的8%收取手续费，当季借款方未支付利息；7月1日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元（7月8日已收到），9月28日以400万元卖出。计算第三季度应纳营业税税额。,解：（1）手续费收入应交营业税=（80+80005%8%4）5%=4.4（万元）（2）销售凭证应交营业税=305%=1.5（万元）（3）发放贷款业务应交营业税=（300+

34、2）5%+30005.6%45%=17.2（万元）（4）买卖金融商品应交营业税=（400+6）330 5%=3.8(万元）（5）受托发放贷款应在受到受托贷款利息时代收代缴委托方营业税=80005%45%2=10（万元）。因本期未收到受托发放贷款的利息，故本期不缴纳受托贷款利息部分营业税。（6）本季度应交营业税合计=4.4+1.5+17.2+3.8=26.9（万元）,第四章 营业税法,【多选题】经甲演出公司联系协商，某歌舞团在乙剧院进行演出，由乙剧院代售门票，乙剧院代售门票收入88万元。根据协议，歌舞团支付和甲演出公司中介费10万元，支付给乙剧院场租费8万元。对上述业务税务处理正确的有（）。A.

35、乙剧院自行申报缴纳营业税0.4万元B.歌舞团自行申报缴纳营业税3.5万元C.歌舞团应纳营业税2.1万元,由乙剧院代扣代缴D.甲演出公司应纳营业税0.5万元,并负责代扣代缴歌舞团和乙剧院应纳的营业税.（AC）,第四章 营业税法,【单选题】某单位2004年购买一座建筑物，原价200万元，2008年1月将其出售，全部收入250万元，该不动产已提折旧20万元，则该单位应纳营业税（）万元 万元 万元 D.2万元解:（250200)5%=2.5（万元）,【单选题】下列各项中，应作为营业税计税依据的是（）。（1999年考题）A.建筑企业不扣除其转包工程额的全部承包额B.非金融机构买卖外汇，卖出价减去买入价后

36、的余额C.旅行社组团在境内旅游收取的全部旅游费用D.娱乐业向顾客收取的包括烟酒、饮料、水果、糕点收费在内的各项费用。（D）,第四章 营业税法,第五节 应纳税额的计算按照营业额和规定的适用税率计算营业税应纳税额。计算公式为：应纳税额=营业额（收入全额或收入差额或组成计税价格）税率金融保险业以外汇结算营业额的，金融业按其收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额、保险业按其收到外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，并计算营业税。纳税人选择何种折合率，确定后1年内不得变动。,第四章 营业税法,第六节 几种特殊经营行为的税务处理一、兼营不同税目的应税行为：应分别核

37、算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳营业税税额；未分别核算的，将从高适用税率计算营业税。,大通公司是国内一家大型运输企业，经营范围以提供运输劳务为主，同时也在力所能及的范围内提供其他劳务。2003年4月，大通公司发生如下业务：（1）本月取得运输收入100万元，另有辅助作业费用如场地费、吊车费、叉车费等5万元；（2）代为保管顾客的集装箱，取得收入10万元；（3）向顾客出租集装箱，取得收入5万元；（4）从事货运代理取得收入10万元。已知各项收入分别核算问：大通公司当月应纳营业税额应纳税额=（100+5）3%+（10+5+10）5%=4.4万元,二、混合销售行为三、兼营应

38、税劳务与货物或非应税劳务行为,企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）A 运输企业销售货物并负责运输所售货物B 饭店开设客房、餐厅，从事服务行业业务并附设商场销售货物C 建筑材料商店销售建筑材料又为其他客户提供建筑安装、装饰业务D 建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承租建筑、安装业务B、C,四、营业税与增值税征税范围的划分 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。,天华大酒店是某省一家著名酒店，不仅在提供餐饮服务方面令人称道，而且更具特色的是

39、酒店下属的一个西式糕点制作门市部，该门市部制作的糕点美味可口，不仅供应酒店内部，还每天对外限量销售一部分，市民争相购买，甚至排起了长队。2003年5月，天华大酒店的月营业额为1000万元，而销售糕点的销售额也达到了10万元。天花大酒店应如何纳税？应纳营业税额=10005%=50万元应纳增值税额=1017%=1.7万元,第四章 营业税法,（一）建筑业务征税问题基本建设单位和从事安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。

40、,（二）邮电业务征税问题1、集邮商品的生产征收增值税。邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，应征收营业税；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。2、邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。3、电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务的，征收营业税；对单纯销售无限寻呼机、移动电话等而不提供有关的电信劳务的，征收增值税。,浙江某电信局2003年1月取得以下收入：电报、电传业务收入5万元，电话费收入1500万元，移动电话、小灵通等电信物品销售收入为100万元，其他服务收入5万元。计算应纳税额？以提供电信劳务为主的企业单位，其销售电讯产品的行为并不构

41、成其主要业务，属于税法上规定的混合销售行为，其产品的销售额应计入电信局的营业额一起计征营业税。则：电信局应纳税额=（1500+5+100+5）3%=48.3万元,第四章 营业税法,（三）服务业征税问题1、代购代销的征税问题（1）对代购代销货物行为要按收取的手续费收入征收应征收营业税。（2）代购货物行为是指同时具备以下条件的行为：第一，受托方不垫付资金；第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税税额与委托方结算货款，并另收取手续费。（3）所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。,小新公

42、司是一家中介服务公司，2003年2月，小新公司接受长城汽车厂委托购进一批优质钢材，并按实际购进价格与长城汽车厂进行结算，小新公司将该批钢材以及销货方直接开具该汽车厂的增值税专用发票移交给长城汽车厂，长城汽车厂共支付了价税共计100万元，另外小新公司还依委托合同向长城汽车厂收取了3万元的手续费。同时，小新公司又接受了大柴设备制造厂的委托，代其以每套设备10万元的价格对外销售10套，并约定每代销出一件，小新公司可收取3000元的手续费。结果，小新公司在当月月底之前将全部10套设备以11万元的价格售出，但小心公司只是按原来确定的销售价格和大柴设备制造厂进行结算，并收取了手续费3万元，同时转交了货款及

43、增值税专用发票问：计算应纳营业税额,代购行为应纳税额=300005%=1500元代销行为应纳税额=300010+（110000-100000）10 5%=6500元注：受托人可能以高于与委托人约定的价格代销产品，这样实际出售价与原价之间会产生差额，如果受托方仍以原价格与委托人结算，那么差额部分的而收入就应当计入代理服务的总收入中计征营业税。,第四章 营业税法,2、其他与增值税的划分问题旅店、餐饮、旅游等业务，附带销售烟酒等货物的行为属于征收营业税的混合销售行为。照相馆（属其他服务业）在照结婚纪念照的同时，附带提供镜框、相册等货物，属于征收营业税的混合销售行为。3、燃气公司和生产、销售货物或提供

44、增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费【包括管道煤气集资费（初装费）】、手续费、代收款等，属于增值税价外费用，应征收增值税，不征收营业税。4、随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。,第四章 营业税法,【多选题】以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是（）。A.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税B.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业

45、税C.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳营业税D.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。（AD）,第四章 营业税法,（四）纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题 自2002年9月1日起，纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，要按以下规定执行：1、纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物、提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供

46、建筑业劳务收入征收营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。,第四章 营业税法,凡不同时符合上述条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。纳税人以签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对销售自产货物、提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税；同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。,2、扣缴分包人营业税的规定不论签订建设工程施工合同的总承包人是销售自产货物、提供增值税应税

47、劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，还是仅销售自产货物、提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务的单位和个人，均应当扣缴分包人或转包人的营业税。如果分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款。除此情况外的分包人、总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为分包额。,第四章 营业税法,3、自产货物的范围包括：金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备、防水材料、国家税务总局规定的其他自产设备。4、纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目，照章征收营业税

48、，不征收增值税。,第四章 营业税法,【计算题】A企业是增值税一般纳税人，多种经营，生产防水材料并具备施工资质。5月投标中标一座大楼的防水工程，合同注明防水材料价款80万元（含税），施工劳务费50万元，对该公司的上述两项收入分别计算应纳的增值税销项税额和营业税。解：增值税销项税额=80（1+17%）17%=11.62（万元）应纳营业税=503%=1.5（万元）若上题变形为：A企业将施工劳务转包给B企业，则A企业应扣缴B企业的营业税=503%=1.5（万元）。,第四章 营业税法,第七节 税收优惠一、起征点与增值税起征点比较 对于经营营业税应税项目的个人，营业税法规定了起征点。营业额达到或超过起征点

49、即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免予征收营业税。税法规定的起征点如下：（一）按期纳税的（除另有规定外）为月营业额500020000元；（二）按次纳税的（除另有规定外）为每次（日）营业额300500元。,第四章 营业税法,二、税收优惠规定（一）下列项目免征营业税：1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。2、残疾人员个人为社会提供的服务。3、学校和其他教育机构提供的教育服务，学生勤公俭学提供的劳务。4、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书

50、馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,第四章 营业税法,（二）根据国家的具体规定，下列项目减征或免征营业税：1、保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。对保险公司开办的普通人身保险、养老保险、健康保险的具体险种，凡经财政部、国家税务总局审核并列入免税名单的可免征营业税，未列入免税名单的一律征收营业税。2、对单位和个人从事技术转让、技术开发（是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务）和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。,3、个人转让著作权，免征营业税。4、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税5