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1、【例2】考核资产组减值（2007年中级会计实务试题）甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于201年1月投产，至207年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：甲上市公司于200年自行研发一项专利权X，研究阶段支出600万元，开发阶段满足资本化支出400万元，于201年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他
2、用途。,200年12月甲上市公司接受投资者乙公司投入的专用设备Y和Z，设备Y和Z是专门为生产W产品的，除生产产品W外，无其他用途。在乙公司专用设备Y原价1 800万元，已计提折旧300万元，该设备的公允价值为1 400万元，双方协议价值为1 400万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Y的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。在乙公司专用设备Z原价 800万元，已计提折旧500万元，该设备的公允价值为200万元，双方协议价值为210万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Z的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。,包装机H系甲公司于200
3、年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。,（2）207年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。207年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。207年12月31，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设
4、备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。甲公司管理层207年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）,单位：万美元,甲公司的增量借款年利率为5（税前），公司认为5是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：,（3）其他有关资料：甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品W生产线
5、的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。,要求：（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及207年12月31日预计未来现金流量的现值。（3）计算包装机H在207年12月31日的可收回金额。（4）填列甲公司207年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。（5）编制甲公司207年12月31日计提资产减值准备的会计分录。,【答案】（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成
6、资产组，并说明理由专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线构成一个产销单位，属于一个资产组。（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及207年12月31日预计未来现金流量的现值208年现金净流量（120020）600180100300（万元）209年现金净流量（110020100）550160160 150（万元）210年现金净流量（720100）460140120100（万元）现金净流量的现值3000.95241500.9071000.8638 508.15（万元）,（3）计算包装机H在207年12月31日的可收
7、回金额 包装机公允价值减去处置费用后的净额62260（万元），其未来现金流量现值为63万元，所以包装机207年12月31日的可收回金额为63万元。（4）填列甲公司207年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。,【例3】考核资产组减值（固定资产商誉）（2008年注册计算题，10分）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部资料如下：甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年，至208年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年，电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。,
