本科成本管理会计一.ppt

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1、成本管理会计,目的：通过学习，了解企业成本管理会计的 基本内容，能够较熟练的计算不同企业 的产品成本和掌握经营决策方法，为今 后的工作打下基础。教学方法：课堂教学与实验教学相结合 案例教学与理论讲授相结合参考书目：中国人民大学于富生等编著成本会计学 厦门大学余绪缨管理会计学 注册会计师考试教材成本管理会计 武汉大学李守明成本与管理会计武汉大学出版社,第一 章 概 述,一 成本管理会计的一般理论（一）概念：成本管理会计是研究企业成本计算和成本管理的专门会计。（二）成本的涵义1 广义成本美国会计学会定义：成本是为了一定目的而付出或可能付出的用货币变现的价值牺牲。2 狭义成本（产品成本）（1）马克思

2、的成本观：C+V（2）实际应用成本（产品生产成本）：按成本开支范围计算（3）财务成本：生产经营过程中所耗费资金的总和（4）企业会计制度规定的成本：企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。,第一 章 概 述,（三）成本的经济实质（理论成本）1 生产经营过程中所耗费的生产资料的转移价值2 劳动者为自己的劳动所创造的价值（四）实际工作中的成本内容：由国家和政府的法规制度界定1 不同行业成本：制造业、采掘业、商业、农业、基本建设业等2 不同所有制企业的成本：外资企业、国内企业3 纳税计算成本与企业会计计算成本4 部分“M”计入成本费用。（五）成本的特点1 手段费用2 价值范畴,第一 章 概 述,（六

3、）成本的作用1 补偿生产耗费的尺度 2 综合反映企业工作质量的重要指标3 制定产品价格的重要依据 4 生产经营决策的重要依据（七）成本核算原则1 分期核算原则 2 划分收益性支出与资本性支出界限的原则3 权责发生制原则 4 合法性原则 5 重要性原则6 实际成本计价原则（成本发生、完工产品成本计算、结转损益）7 一致性原则（成本计价方法、费用分配方法、成本计算方法）（八）成本会计的工作组织1 设置成本会计机构 2 选择成本核算方式3 聘用合格的会计人员 4 遵守成本会计工作规范5 成本会计工作组织要注意的问题,第一 章 概 述,二 成本管理会计的发展阶段1 第一阶段（二十世纪初至二十世纪四十年

4、代）标志：Engineering Standard Cost 特征：成本控制2 第二阶段（二十世纪四十年代到七十年代）标志：Cost Behavior-analysis 特征：预测决策3 第三阶段（二十世纪八十年代到九十年代）标志：Cost Driver-analysis 特征：Activity-based Cost Management4 第四阶段（二十世纪九十年代以后）标志：Marketing-driver Standaed cost 特征：战略成本管理会计,第二章 产品成本核算（一）,一 成本核算的要求（一）成本核算概念：按照国家有关的法规制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发

5、生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的帐务处理，提供真实、有用的成本信息。（二）基本要求1 算管结合，算为管用2 正确划分各种费用的界限（1）划分产品生产费用与非产品生产费用的界限（2）划分产品生产费用与期间费用的界限（3）划分各月费用的界限（4）划分各种产品的费用界限（5）划分完工产品与在产品的费用界限,第二章 产品成本核算（一）,3 正确确定财产物资的计价和价值结转方法（1）固定资产计价（2）材料计价（3）用品计价4 做好各项基础工作（1）定额制定与修订（2）财产物资的内部流转制度（3）财产物资原始记录工作（4）厂内计划价格的制定与修订5 选用适合的成本计算方法（1）品种法（2）分步法（3

6、）分批法（4）分类法（5）定额法,第二章 产品成本核算（一）,二 生产费用分类（一）按经济内容分类（生产费用要素）1 三大类：劳动对象费用 劳动手段费用 活劳动费用2 具体项目：（1）外购材料（2）外购燃料（3）外购动力（4）工资（5）提取的职工福利费（6）折旧费（7）利息支出（8）税金（9）其他支出3 作用：（1）分析企业各个时期各种费用的构成和水平（2）为企业编制预算提供服务4 缺陷：（1）不能说明各项费用的用途（2）不能说明各项费用的支出是否节约、合理,第二章 产品成本核算（一）,（二）生产费用按经济用途分类（成本项目）1 产品生产费用按经济用途分类（1）直接材料（Direct Mate

7、rials）（2）直接人工（Direct Labor）（3）燃料和动力（4）制造费用（Manufacturing Overhead）：（5）废品损失：不可修复废品的净损失和可修复废品的修复费用（6）停工损失：停工期间发生的费用（7）自制半成品：自制产品供下一阶段加工的半成品生产成本2 期间费用项目（期间费用按经济用途的分类）（1）营业费用（2）财务费用（3）管理费用3 作用：（1）考核定额或计划的执行情况（2）分析是否节约,第二章 产品成本核算（一）,（三）生产费用的其他分类1 生产费用按与生产工艺的关系分类：（1）直接生产费用:由产品生产工艺要求产生的成本费用（2）间接生产费用:与产品生产工

8、艺无联系，间接用于产品生产的各项费用2 按计入产品成本的方法分类（1）直接费用:不能直接计入、需分配计入的成本费用（2）间接费用:不能直接计入、需分配计入的成本费用3 按费用的配比方式分类（1）直接配比费用（成本）：与收入直接相关成本 A 直接成本 B 间接成本（2）间接配比费用（成本）：期间成本,第二章 产品成本核算（一）,3 各种分类方法的关系（1）联系：直接生产费用大多数情况下是直接计入费用 间接费用大多数情况下是简捷计入费用（2）区别：在生产一种产品的企业或车间，直接生产费用和间接生产费用都可以是直接计入成本；用同一种原料生产集中产品的企业，直接生产费用和间接生产费用都需按一定方法分配

9、计入产品成本。,第二章 产品成本核算（一）,三 成本核算的一般程序1 核算前把关：审核控制支出，划分产品生产费用和非产品生产费用2 正确处理跨期摊提费用3 在各种产品之间归集和分配各成本项目费用4 在完工产品和期末在产品之间分配费用四 成本核算帐户1 生产成本：下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”2 制造费用：按车间分户3 管理费用：按费用项目分户或按职能部门分户4 财务费用 5 营业费用 6 废品损失,第二章 产品成本核算（一）,五 生产费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配（一）各项要素费用的分配1 分配原则（1）直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用，计入“生产成本”帐户；（

10、2）能够分清某一产品的直接计入费用，直接计入该种产品成 本明细帐；（3）生产几种产品的间接计入费用，采用适当的分配方法，分 别计入各该种产品的成本明细帐对应的成本项目内；主要分配标准：成果类、消耗类、定额类 一般计算公式,第二章 产品成本核算（一）,（4）直接用于辅助生产的费用，以及用于基本生产和辅助生产、但没有专设成本项目的各项费用，分别计入“辅助生产”和“制 造费用”帐户，以后通过一定的方法和帐务处理程序，计 入“基本生产”；（5）在生产经营中用于产品销售的费用，计入“营业费用”或“产 品销售费用”帐户；（6）在生产经营中用于行政管理部门的费用，计入“管理费用”；（7）融资活动中发生的费用

11、，计入“财务费用”；（8）购建固定资产的费用，计入“在建工程”或“固定资产”帐户；（9）购买无形资产的费用，计入“无形资产”帐户；（10）对外提供劳务发生的费用，计入“劳务成本”,第二章 产品成本核算（一）,2 材料费用的归集和分配（1）单设成本项目（2）费用归集方法：直接计入和间接分配计入；（3）几种产品共同耗用原材料的费用分配：标准：产品重量、体积、定额消耗量、消耗定额、标准产量等例：某车间生产甲、乙两种产品，本月共领用A材料18000公斤，2.5元，共生产甲产品5000件，单件产品消耗定额 2.4公斤，乙产品生产2000件，单件产品消耗定额4公斤，请进行费用分配。原材料费用分配率甲产品费

12、用分配乙产品费用分配,第二章 产品成本核算（一）,（4）假退料问题月末，车间已领未用的材料，如果下月生产还需用，应办理假退料手续，即用红字填写领料单，同时填写同样的下月日期的蓝字领料单冲回，通过这种方法达到材料仍放在车间，但材料价值本月返回未用材料中，下月回到车间使用，计算成本费用。（5）耗用材料费用分配汇总表的编制A 分别按领用部门和材料类别归类，编制领、耗材料费用汇总表B 编表时间：定期（三天、五天、七天、十天、半月、一个月等）方法一：先上后下方法二：先下后上方法三：同时进行,第二章 产品成本核算（一）,（6）材料费用分配帐务处理据汇总表做会计分录：借：生产成本基本生产成本（耗用于产品生产

13、部分）辅助生产成本（辅助生产领用部分）制造费用 某车间（生产车间一般领用部分）管理费用 机物料消耗（厂部领用部分）营业费用 机物料消耗（销售部门领用部分）废品损失 某产品（修复废品领用部分）在建工程 某工程（工程领用部分）劳务成本 某劳务（对外提供劳务领用材料部分）贷：原材料 材料成本差异,第二章 产品成本核算（一）,2 燃料费用的归集和分配（1）帐户设置：若燃料费用比例较大，在存货类科目中专设“燃 料”科目，在“基本生产成本”中专设“燃料和动力”成本项目；（2）燃料费用归集（3）费用分配原则 A 直接用于产品制造的，根据分配凭证计入该种产品成本；B 多种产品共同耗用的，采用一定分配方法计入各

14、种产品成本；C 生产车间一般耗用的，计入“制造费用”的燃料动力费项目D 辅助车间耗用的，计入“辅助生产成本”的燃料动力费项目；E 厂部管理部门耗用的，计入“管理费用”的燃料动力费项目。（4）燃料费用汇总表的编制,第二章 产品成本核算（一）,（5）燃料费用分配的帐务处理根据燃料费用分配汇总表：借：生产成本 基本生产成本（燃料和动力）辅助生产成本（燃料和动力或燃料动力费）制造费用 某车间（燃料动力费）管理费用 某部门（燃料动力费）营业费用 燃料动力费 劳务成本 某劳务（燃料动力费）贷：燃料（或原材料 燃料）材料成本差异（燃料成本差异）,第二章 产品成本核算（一）,3 外购动力费用的归集和分配（1）

15、费用范围（2）外购动力费的计量 A 设计量仪器计量 B 无法设计量仪器计量（3）外购动力费的分配 A 设计量仪器的分配：按标示数量分配 B 不设计量仪器的，按一定标准分配 C 分配标准：生产工时比例 机器功率时数比率 定额消耗比例（4）帐务处理原则,第二章 产品成本核算（一）,（5）外购动力费分配的帐务处理根据外购动力费用分配汇总表：借：生产成本 基本生产成本（燃料和动力）辅助生产成本（燃料和动力或燃料动力费）制造费用 某车间（燃料动力费）管理费用 某部门（燃料动力费）营业费用 燃料动力费 劳务成本 某劳务（燃料动力费）贷：应付帐款 供电部门,第二章 产品成本核算（一）,4 用品费用的核算（1

16、）低值易耗品的核算低值易耗品：使用时间超过一个生产周期以上，单位价值在规定 限额以下的用品（劳动手段）核算帐户：低值易耗品 在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销低值易耗品购进的核算；与原材料购进核算相同低值易耗品领用的核算：A 一次摊销法：适用范围 领用时帐务处理 借：生产费用类帐户 贷：低值易耗品,第二章 产品成本核算（一）,B 分次摊销法 根据使用期限的长短或价值的大小，分月平均分摊的方法。领用时：借：待摊费用（或长期待摊费用）贷：低值易耗品 材料成本差异分期次摊销时：借：生产费用类科目 贷：待摊费用C 五五摊销法：领用时摊销一半，报废时摊销其余净值 净值=低值易耗品账面价值 X

17、 50%回收残值例：某企业行政部门领用2月领用低值易耗品5000元，8月，该批低值易耗品全部报废，回收残值100元，收取现金。用五成法处理,第二章 产品成本核算（一）,（2）包装物的核算包装物：为包装产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种 包装容器和物品。核算帐户；包装物 库存未用包装物 库存已用包装物 出租包装物 出借包装物 包装物摊销包装物购进的核算：与原材料购进的核算相同自制包装物计价和入库的核算：与产品成本计价入库的核算相同,第二章 产品成本核算（一）,包装物领用、摊销、报废的核算A 生产过程领用包装物的核算B 随同产品销售不单独计价的包装物核算C 随同产品出售单独计价的包装物核算

18、D 出租包装物核算：其他业务E 出借包装物核算：促销、主营业务F 出租、出借包装物价值耗损摊销的核算 一次摊销法（领用时或报废时）分期摊销法 五五摊销法 例：某企业3月出租给购买单位甲种新的包装物40个，单价25元，同时收到押金1200元，4月收回出租包装物10个，支付修理费20元，5月收回出租包装物30个，按协议收取租金180元，收回的包装物中，发现2个已报废。请做帐务处理。,第二章 产品成本核算（一）,4 工资及福利费的归集与分配（1）工资总额的概念（2）职工福利费的概念（3）归集：按地点或用途归集（4）分配原则：A 某种产品生产的工人工资及福利费 B 几种共同产品生产的工人工资及福利费

19、C 生产车间管理人员的工资及福利费 D 辅助生产车间的人员工资及福利费 E 厂部人员的工资及福利费 F 销售部门人员的工资及福利费 G 工程建设人员的工资及福利费 H 维修废品人员的工资及福利费 I 对外提供劳务的人员工资及福利费,第二章 产品成本核算（一）,（5）分配方法 A 按实际生产工时消耗比例 B 按定额消耗工时比例（6）分配数额的计算某种产品应分配的 该种产品 生产工人工资（福利费）额生产工资（福利费）=实用工时 X 全部产品生产工时总数（7）工资及福利费分配汇总表的编制工资结算的原始记录：考勤、产量记录编制单位：车间、部门编制时间：月编制程序：企业自定,第二章 产品成本核算（一）,

20、（8）工资及福利费的帐务处理借：生产成本 基本生产成本（直接人工）辅助生产成本 制造费用 某车间（工资或福利费）管理费用 工资（福利费）营业费用 工资（福利费）在建工程 某工程 应付福利费 福利费用项目（福利部门人员工资）其他应付款 工会（工会人员工资）贷：应付工资 应付福利费,第二章 产品成本核算（一）,5 折旧费用的归集和分配（1）折旧费用的帐户（2）折旧费用的归集：车间、部门（3）折旧费用的分配：C 折旧费用分配的时间 A 分配表的编制部门 B 分配方法（4）折旧费用的帐务处理借：生产成本 辅助生产成本 制造费用 某车间 管理费用 折旧费 营业费用 折旧费 贷：累计折旧,第二章 产品成本

21、核算（一）,6 利息费用的归集和分配（1）应付借款利息的计算（企业角度）（2）借款利息的结算：按季结算支付（3）长期借款利息的帐务处理原则（4）帐务处理A 平时预提 借：财务费用 贷 预提费用B 季末支付 借 财务费用 预提费用（已提数）贷 银行存款,第二章 产品成本核算（一）,7 税金的核算（1）税金的内容（2）税金的核算帐户（3）税金的帐务处理A 印花税若一次购买较大，可分期摊入 购买时，借：待摊费用 印花税 贷：银行存款摊销印花税时，借：管理费用 税金 贷：待摊费用 印花税B 计提税金的核算，可以通过“应交税金”帐户进行,第二章 产品成本核算（一）,8 其他费用的核算（1）内容：修理费、

22、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、公司管理费、业务招待费等（2）归集：按费用的用途归集（3）若某种费用一次金额较大，可采用预提待摊方式处理（4）帐务处理借：生产成本 辅助生产成本 制造费用 某车间 管理费用（费用项目）营业费用（费用项目）贷：银行存款等,第二章 产品成本核算（一）,（二）辅助生产费用（Auxiliary Cost）的归集和分配1 辅助生产的类型（1）为基本生产提供工具等劳动手段（2）为基本生产提供劳务服务2 帐户设置方式（1）在“生产成本”下设“辅助生产成本”（2）在“制造费用”下设“辅助生产车间”（3）明细帐的设置方式：多栏式、三栏式3

23、辅助生产费用的归集（1）按车间归集（2）设费用要素项目或成本项目专栏（3）辅助生产车间发生的废品损失、车间管理费用处理方法,第二章 产品成本核算（一）,4 辅助生产费用的分配（1）直接分配法分配思想：做法：直接将各种辅助生产费用对辅助生产以外的 受益单位分配。计算公式：各受益单位（产品）应 某受益单位（产 某辅助车间费用额分配的辅助生产费用=品）的受益数量 该辅助车间对辅助 生产以外的受益单 位提供的劳务总量直接分配法的优点 直接分配法的缺点直接分配法的适用范围,第二章 产品成本核算（一）,（2）一次交互分配法分配思想：第一次对内分配，第二次对外分配具体做法和步骤：A 先计算第一次分配率 各辅

24、助车间 应 某一辅助车间原始费用总额 各该辅助车间 摊入其他辅助=耗用某辅助车 车间费用额 某一辅助车间提供的劳务总量 间的劳务数量B 计算各辅助车间实际费用总额 各辅助车间交互 交互分配前 交互分配 交互分配 分配后的费用额=的实际费用+转入费用 转出费用C 第二次直接对外分配方法,项 原始 分配 分配 辅 助 车 间 基本生产车间 厂 部 发 电 供 水 一车间 二车间目 费用 数量 率 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额发电 12500 10 15 55 40 5供水 18000 5000 5000 8000 9000 3000 小计发电供水小计 第一次分配率计算

25、：数量125和30000交互后实际费用计算第二次直接分配,例：某企业有供水供电两个辅助车间，本月有关费用和提供劳务的情况资料如下，请分配费用。,案例：一次交互分配法,项 原始 分配 分配 辅 助 车 间 基本生产车间 厂 部 发 电 供 水 一车间 二车间目 费用 数量 率 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额发电 12500 10 15 1500 55 40 5供水 18000 5000 3000 5000 8000 9000 3000 小计发电14000 100 140 55 7700 40 5600 5 700供水 16500 20000 0.825 8000 66

26、00 9000 7425 3000 2475小计 会计分录：优点：缺点适用范围,第二章 产品成本核算（一）,（3）计划成本分配法 分配思想（两次分配）第一次：按计划成本分配，按事先确定的产品或劳务的计划单位成本，对各受益单位（含其他辅助生产部门）进行分配 第二次调整分配：先计算出各辅助生产部门实际发生的费用（含摊入的费用）与按计划单位成本分配出去的费用之间的差异（辅助生产作业的成本差异），再把差额分配给辅助生产部门以外的受益单位，为了简化核算，在该差异额较小时，将其全部归由管理费用负担（一般常用方法）。实质：交互分配,第二章 产品成本核算（一）,分配计算公式某辅助生产车间按计划分（某受益单位

27、X该辅助生产车间）配出去的费用（第一次）=的 收益数量 的计划单位成本 某辅助生产车间 该辅助生产车间 从其他辅助生产车间按 的实际总成本=发生的直接费用+计划成本转入的费用某辅助生产车间 该辅助生产车间 该辅助生产车间按计劳务成本的差异=发生的实际总成本 划成本分配出去的费用第二次（对外）分 某辅助生产车间劳务成本的差异配的单位成本（率）=对外提供的劳务总量 仍以前题为例：设电的计划单位成本为120，水的计划单位成本为1.00,第二章 产品成本核算（一）,项 原始 分配 分配 辅 助 车 间 基本生产车间 厂 部 发 电 供 水 一车间 二车间目 费用 数量 率 数量 金额 数量 金额 数量

28、 金额 数量 金额 数量 金额发电 12500 115 120 10 15 1800 55 6600 40 4800 5 600供水 18000 25000 1 5000 5000 5000 8000 8000 9000 9000 3000 3000 小计发电-1300 100-13 55 40 5 供水-7000 20000-0.35 8000 9000 3000 小计 发电差异=12500（1800+6600+4800+600）=-1300供水差异=18000（5000+8000+9000+3000）=-7000,第二章 产品成本核算（一）,项 原始 分配 分配 辅 助 车 间 基本生产车

29、间 厂 部 发 电 供 水 一车间 二车间目 费用 数量 率 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额发电 12500 10 15 1800 55 6600 40 4800 5 600供水 18000 5000 5000 5000 8000 8000 9000 9000 3000 3000 小计发电-1300 100-13 55-715 40-520 5-65 供水-7000 20000-0.35 8000-2800 9000-3050 3000-1050 小计 会计分录优点：缺点 适用范围如采用将差异全部转入“管理费用”方法，则做会计分录转帐，第二次不分配,第二章 产品成本

30、核算（一）,（4）代数分配法原理：运用多元一次方程组的方法原理，计算出各辅助车间提供产品或劳务的单位成本，再根据各受益部门（包括辅助生产车间）的受益量，计算出应分配的辅助生产费用。建立方程的公式：某辅助车 该劳务 该辅助车 该辅助车间 其他辅助间提供劳 的单位=间发生的+耗用其他辅 车间劳务务的总量 成本 直接费用 助车间劳务量 的单位成本仍以前题为例设：供电车间的劳务单位成本为X；供水车间的劳务单位成本为Y 115 X=12500+5000Y 25000 Y=18000+15X优点 缺点 适用范围,第二章 产品成本核算（一）,（5）顺序分配法（阶梯分配法）分配思想：按辅助生产部门之间相互提供

31、产品和劳务的数量大小排序，施惠最多，受益最少的排在第一位，先将辅助生产费用分配出去，施惠最少，受益最多的排在最后，后将费用分配出去，排列在前面的要分配给排列在后面的辅助部门，排列在后的不再分配费用给前面的辅助生产部门，排列在后的辅助生产部门费用等于原始费用额加上前面辅助生产部门分配进来的费用之和，这样依次分配下去，直至分配完毕。优点：每个辅助生产部门只要分配一次缺点：分配结果受先后顺序影响适用范围：各辅助生产部门之间耗用劳务数量不多，且有明显顺序的企业。,第二章 产品成本核算（一）,（三）制造费用的归集和分配1 概念：企业生产车间为管理和组织生产而发生的各种管理费用以及不能直接计入产品成本的机

32、器设备的修理、折旧等费用。2 内容：管理人员的工资、福利费、折旧、修理费、经营租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、差旅费、办公费、保险费、运输费、设计图纸费、试检费、劳保费、季节性修理期间的停工损失费及其其他制造费等。3 制造费用的归集4 帐户设置：总帐科目“制造费用”明细帐户设置 账页类型：小企业、大中型企业5 制造费用的分配原则,第二章 产品成本核算（一）,6 制造费用的分配方法（1）生产工人工资比例法（实际分配率方法一）分配思路：制造费用按各种产品生产所耗用的生产工人工资比例分配。计算公式；某种产品应分 该种产品耗用的 该生产车间的制造费用总额 配的制造费用=生产工人工资

33、额*该车间生产工人工资总额 优点 缺点 适用范围,第二章 产品成本核算（一）,（2）生产工人工时比例分配法（实际分配率方法二）分配思路：制造费用按各种产品生产所耗用的生产工人工时比例分配工时类型：实际工时、计划工时、定额工时 计算公式：某种产品应分 该种产品耗用的 该生产车间的制造费用总额 配的制造费用=生产工人工时数*该车间生产工人工时总数 优点 缺点 适用范围,第二章 产品成本核算（一）,（3）机器工时比例法（实际比例分配法三）分配思路：制造费用按各种产品生产所耗用的机器生产工时比例分配工时类型：实际工时、计划工时、定额工时 计算公式：某种产品应分 该种产品耗用的 该生产车间的制造费用总额

34、 配的制造费用=机器生产工时数 该车间机器生产工时总数 优点 缺点 适用范围,第二章 产品成本核算（一）,（4）按年度计划分配率分配（计划分配法）分配思路：平时按年度计划单位成本分配，年末将实际费用与按计划分配出去的费用之差额补充分配到各种产品成本中去。分配步骤：第一步：计算年度计划分配率（以定额工时比例分配为例）年度计划 某生产车间制造费用年度计划总额 分配率=该车间全部产品年生产定额工时总数第二步：平时分配制造费用 某月某种产品应 该月该种产品实际 年度计划 分配的制造费用=产量的定额工时数*分配率第三步：年末补充分配差额计算出已经分配出去的费用与实际发生费用之间的差额，然后按各种产品已分

35、配的制造费用额的比例进行补充分配。注意：当实际数小于计划分配数时，用红字冲回，反之，用蓝字补足,第二章 产品成本核算（一）,年度计划分配率案例例1：某企业基本生产车间全年计划制造费用为81600元，全年各种产品的计划产量：甲产品12000件，乙产品9000件，单位产品工时定额：甲产品为4小时，乙产品为6小时，五月份实际产量：甲产品900件，乙产品750件，该月实际制造费用为6500元（编制分配表并做分录）。例2：十二月底，某车间全年制造费用实际发生额为66000元，一至十二月已分配费用55000元，其中，甲产品分配24000元，乙产品分配18000元，丙产品分配13000元，请作差额补充分配（

36、编制分配表并做分录）。方法优点 方法缺点 适用范围,第二章 产品成本核算（一）,（四）废品损失的归集和分配1 废品损失的概念：废品损失指不可修复废品的生产成本扣除废 品残值后的净损失以及可修复废品的修复费用。2 废品损失的归集（1）归集对象（2）可修复废品的费用归集（3）不可修复废品的费用归集：先将其生产成本（实际成本或计划、定额成本）从该种产品的基本生产成本明细帐中转出，记入“废品损失”明细帐，然后扣除回收的废品残值，求得不可修复废品的净损失。3 废品损失的分配（1）正常情况下，计入同品种或同类产品的成本；（2）若在销售阶段发现以前月份生产的废品，而本月又没有生产同品种或同类的产品，这些废品

37、损失，可在其他产品之间按一定标准（制造成本）予以分配。,例：甲产品出现可修复废品一件，单位定额成本为：直接材料500元，燃料和动力60元，直接人工200元，制造费用300元，该废品回收残值160元，另可修复废品发生修复费用1200元，其中直接材料600元，燃料和动力120元，直接人工220元制造费用260元，其他情况如下,项 目 直接 燃料和 直接 废品 制造 材料 动力 人工 损失 费用 合 计期初在产品 10000 1800 3600 5600 21000本期发生费用 23000 3700 7600 11700 46000不可修复废品可修复废品转入废品损失 合 计 甲产品废品损失成本计算单

38、项 目 直接材料 燃料和动力 直接人工 制造费用 合 计不可修复废品减：残值回收可修复废品 合 计,第二章 产品成本核算（一）,（五）停工损失的核算1 概念：指企业或某一车间在停工期间发生的料、工、费等损失。2 停工类型：（1）计划停工（2）不可预见原因停工3 核算帐户：（1）“基本生产成本某产品（停工损失）”（2）“营业外支出 停工损失”4 停工损失的核算原则（1）计划原因造成主要生产车间连续停工一个月以上，或全厂连 续停产十天以上的停工费用，列“营业外支出停工损失”（2）由于自然灾害造成的停工损失和善后清理费用，列“营业外 支出非常损失”或“营业外支出停工损失”（3）大修理停工、季节性停工

39、，不单独计算停工损失，,第二章 产品成本核算（一）,（五）生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配1 生产费用与产品成本的关系衡等式 月初在产 本月投入 本月完工 月末在产 品成本+生产费用=产品成本+品成本2 分配计算的思路（1）先确定本月完工产品成本（一般不用）（2）先确定月末在产品成本（倒挤法）：在产品成本忽略不计 在产品成本按年初数固定计算 在产品成本按完工产品成本计算 在产品成本按原材料成本计算 在产品成本按定额成本计价（3）同时确定方法：约当产量法、定额比例法,第二章 产品成本核算（一）,3 在产品数量核算（1）广义在产品概念：指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。计算范

40、围：A 车间在产品 B 车间半成品（2）狭义在产品概念：某一特定范围（车间、生产步骤）正在加工中的在制品。计算范围：特定车间或生产步骤的在制品。（3）在产品的数量记录 设置“在产品收发数量结存帐”定期进行盘点清查,第二章 产品成本核算（一）,4 分配方法（1）在产品成本忽略不计涵义：当月生产费用全部由完工产品成本负担优点 适用范围（2）在产品成本固定按年初数计算含义：平时各月发生的生产费用全部由当月产品成本负担，年末 盘店在产品数量，重新确定年末在产品成本，并调整十二 月份的完工产品成本。优点 缺点 适用范围（3）在产品成本按完工产品成本计算涵义：生产费用按完工产品和期末在产品数量分配优点 缺

41、点 适用范围,第二章 产品成本核算（一）,（4）在产品成本按所耗原材料成本计算涵义：先确定期末在产品数量，然后乘于在产品的直接材料项目的单位成本，即为期末在产品成本。实质：除直接材料成本项目外，其余成本项目的成本全部由完 工产品成本负担。优点缺点 适用范围,第二章 产品成本核算（一）,（5）约当产量法 约当产量（Equivalent Unit）的概念 计算方法：分别成本项目计算 A 直接材料项目，按投料程度计算（100%、X%）B 加工成本项目，按完工程度计算 C 各道工序生产进度和在产品数量比较均衡时的完工程度计算 采用加权平均法计算产品成本：在产品约当产量=在产品数量 完工程度 单位 期初

42、在产品成本+本期发生成本 成本=产成品数量+在产品约当产量 产成品总成本=单位成本 产成品数量 期末在产品成本=单位成本 期末在产品数量,第二章 产品成本核算（一）,例1：某产品定额工时为40小时，经两道工序制成，其中，第一工序工时定额为10小时，第二工序工时定额为30小时，本月完工产品1500件，第一工序在产品数量1000件，第二工序在产品数量2000件，产品为一次投料方式，生产费用资料如下：项 目 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计期初在产品 80000 1625 4500 86125本期投入费用 100000 7000 53000 160000 合 计 180000

43、8625 57500 246125例2：某产品一次投料，在产品完工程度为50%，本月末在产品数量为100件，完工产品数量为200件，期初在产品成本：直接材料4000元，直接人工2000元，制造费用4200元，本期投入生产费用：直接材料14000元，直接人工5500元，制造费用7800元。计算成本。,第二章 产品成本核算（一）,例3：甲产品经三道工序制成，其定额工时分别为6小时、10小时、9小时，各道工序的在产品加工程度均为50%，原材料在生产开始时一次投入，本月完工产品数量1000件、三道工序的月末在产品数量分别为250件、100件和150件，月初加本期投入费用资料如下 项 目 直 接 材 料

44、 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计（元）期初在产品 12000 9850 4970 26820本期投入费用 48000 50000 7000 105000 合 计 60000 59850 11970 131820例4：若各工序为非均匀投料方式，在产品第一工序投料完成40%，第二工序投料完成50%，第三工序投料完成80%，加工成本同样，计算产品成本。,第二章 产品成本核算（一）,采用先进先出法计算产品成本：原理：完工产品成本包括两部分费用计算方法：月初在产品本月加 月初在 上月投料程度工（或投料）部分=产品成本（1 或完工程度）.（1）本月投入本 本月完工 期初在 月完工部分=产品数量 产

45、品数量.（2）本月完工产品产量=（1）+（2）.（3）月末在产品 月末在产 本月完工或 约当产量=品数量 投料程度%（4）费用分配率=本月投入生产费用额（3）+（4）.（5）完工产 月初在产 本月完工 费用 全部生产 期末在产品成本=品成本+产品产量 分配率=费用总额 品成本 月末在产品成本=（4）（5）,第二章 产品成本核算（一）,例：某工厂生产丙产品，月初在产品结存100件，完工程度40%，本月投入600件，完工450件，月末在产品150件，完工程度为50%。该产品投料情况：开始加工投料60%，当产品加工程度达到60%时，再投入40%，本月生产费用资料如下：项 目 直 接 材 料 直 接

46、人 工 制 造 费 用 合 计月初在产品 42560 3920 5080 51560本月投入费用 297440 53680 70520 371640 合 计 340000 57600 75600 423200要求：（1）按先进先出法计算完工产品成本和期末在产品成本。（2）作完工产品入库帐务处理,第二章 产品成本核算（一）,（6）在产品成本按定额成本计算定额成本的概念方法：A 对各加工阶段的在产品，按成本项目分别确定定额单位成本；B 月末求出期末在产品成本 期末在产 在产品定额 期末在产 品成本=成本（分项目）品数量 C 倒挤完工产品成本 完工产 期初在产 本期发生 期末在产 品成本=品成本+产

47、品成本 品成本 优点 缺点 适用范围,第二章 产品成本核算（一）,在产品成本按定额成本计价方法案例：某产品的直接材料费用定额为200元，月末在产品100件，每件定额工时10小时，直接人工每小时3元，制造费用每小时4元，本月该产品生产费用资料如下：项 目 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计期初在产品 30000 6000 8000 44000本期投入费用 80000 29000 38000 147000 合 计 110000 35000 46000 191000请（1）用在产品成本按定额成本计价方法计算完工产品成本（2）结转完工产品成本入库。,第二章 产品成本核算（一）,（7

48、）定额比例法分配思想：将产品负担的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额耗用量或定额成本的比例分配。方法一：步骤：A 计算完工产品和期末在产品的消耗定额（消耗量或额）完工产品耗用定额=完工产品数量 完工产品单位消耗消耗定额 期末在产品耗用定额=期末在产品数量 在产品消耗定额 B 计算成本分配率 期初在产品成本+本期投入生产费用 分配率=完工产品耗用定额+期末在产品耗用定额 C 计算完工产品成本和期末在产品成本 完工产品成本=完工产品消耗定额 分配率 期末在产品成本=期末在产品消耗定额 分配率,第二章 产品成本核算（一）,定额比例法案例：某企业生产乙产品，本月生产完工500件，月末结存在产品10

49、0件，其他资料如下，请计算完工产品成本并作入库处理：项 目 直接材 料 直 接人工 制 造 费 用 合 计月初在产品成本 4400 1250 600 6250本月投入费用 16600 7750 4200 20550完工产品单位定额 25公斤 35小时 35小时在产品单位定额 25公斤 25小时 25小时优 点：分配结果较正确，便于考核分析定额执行情况 缺点：消耗定额变动时，计算较复杂 适用范围：消耗定额既较准确且又较稳定的情况,第二章 产品成本核算（一）,若在产品的种类和生产工序较多，核算工作量较大，需采用简洁方法求月末在产品消耗定额方法二：简化方法（倒挤期末在产品消耗定额）：月末在产品 月初在产品 本月投入的 本月完工产品 消耗定额=消耗定额+消耗定额 的消耗定额简化方法的缺陷：掩盖在产品管理问题方法三：按投入定额计算分配率前提：各项消耗定额资料齐全 费用 月初在产品实际费用+本月投入实际费用 分配率=月初在产品消耗定额+本月投入消耗定额其余计算与方法一相同,