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1、农村合作金融机构内部审计质量控制体系构建研究基于普通系统论视角宁波邺州农村合作银行虞伟健内容摘要：高质量的内部审计，能有效发挥农村合作金融机构（包括农村信用社、农村合作银行、农村商业银行）内部审计在防范风险、加强内部控制和完善公司管理等方面的作用，充分实现内部审计的价值增值。农村合作金融机构内部审计在一定程度上还存在着独立性较差，整体质量不高等问题，因此提高内审质量，已成为合作金融内审工作的重中之重。实践证明，内审质量控制无疑是提高内审质量的重要手段。固然，内审质量控制并非一种简单、孤立的控制手段，而是由若干要素构成的控制体系。本文从普通系统论视角将合作金融内审质量控制体系分为环境、人员管理、
2、作业和评估等四个子系统，并提出了合作金融内审质量控制体系有效运行的策略，对合作金融内审质量控制及其体系的建设均具有一定的指导意义。关键词：农村合作金融机构；内部审计；质量控制体系；研究一、引言随着农村合作金融机构（以下简称“合作金融”）战略转型和各项业务的快速发展，内部审计（以下简称“内审”）在防范风险、加强内部控制（以下简称“内控”）和完善公司管理等方面正起着越来越重要的作用。但是这种作用的发挥程度，关键在于内审的质量如何，高质量的内审，能充分实现内审的价值增值。合作金融内审在一定程度上还存在着独立性较差，整体质量不高等问题，难以彻底适应其战略转型、全面风险管理、流程银行建设和业务发展等的需
3、要。因此提高内审质量，已成为合作金融内审工作的重中之重。为提高内审质量，中国内审协会（以下简称“内审协会”）已于2005年5月颁布实施了内审具体准则19号内审质量控制。实践也充分证明，内审质量控制无疑是提高内审质量的重要手段。固然，内审质量控制并非一种简单、孤立的控制手段，而是由若干要素构成的控制体系。本文拟从普通系统论视角研究合作金融内审质量控制体系（以下简称“控制体系）的构建。二、文献回顾在国外，内审质量已是内审文献中被广泛研究的领域。这种文献大多数都将外部审计标准中要求的三个质量要素一一即胜任能力、客观性和工作结果的质量运用到内审质量评估中。关于在评估内审胜任能力中用到的标准，Schro
4、eder（1979）和CIark等（1980）发现内审人员对公司经营、进程或者程序的了解是最重要的评估标准。DeZoort等（2001）指出，外部审计人员发现内审的主要角色（例如审计或者咨询）以及其薪酬结构（例如直接薪酬，或者有激励部份）会影响内审的客观性。BrOWn（1983）发现工作结果评估是建立在外部审计人员对先前内审工作、内审执行的后续程序和内审工作监督等满意的基础上。MeSSie和SChneider（1988）认为内审的范围是描述工作结果的最重要的标准。在国内，内审质量研究起步晚于国外，有不少学者从提高内审质量控制的角度，对企业的内审提出建议。赵保卿（2001）认为企业内审质量控制是
5、提高企业内审工作质量的重要途径。毕秀玲、薛岩（2005）全面地分析了我国内部审计质量控制中存在的各种问题，提出了许多具有创建性的管理对策。崔大同（2022）从分析内审质量控制的现状出发，提出了加强内审质量控制的建议。赵田勇、孙洪伟（2022）提出了建立国有商业银行内审质量控制制度的构想。张光军（2022）指出了影响农业银行内审工作质量的主要因素，对构建农业银行内审质量控制体系问题进行了研究。司芙玲（2022）对完善央行内审质量控制体系标准的建立和完善进行了思量。从国内外现有文献来看，系统论视角下，控制体系的研究成果较少，尚未发现系统论视角下研究合作金融控制体系的文献资料，这也是本文选题的重要原
6、因。三、普通系统论解读（一）普通系统论涵义普通系统论来源于生物学中的机体论，是在研究复杂的生命系统中诞生的。1925年美国学者A.J.洛特-加龙省卡发表的物理生物学原理和1927年德国学者W.克勒发表的论调节问题中先后提出了普通系统论的思想。虽然系统思想源远流长，但作为一门科学的系统论，人们公认是美籍奥地利人、理论生物学家L.V.贝塔朗菲创立的。普通系统论把系统定义为：由若干要素以一定结构形式联结构成的具有某种功能的有机整体。在这个定义中包括了系统、要素、结构、功能四个概念，表明了要素与要素、要素与系统、系统与环境三方面的关系。系统论的核心思想是系统的整体观念。按照普通系统论的观点，系统具有整
7、体性、层次性、开放性、目的性、稳定性、突变性、自组织性和相似性等八个基本特征，其中最主要的是整体性、层次性和开放性。1、整体性系统之所以成为系统，首先就必须有整体性。贝塔朗菲用亚里士多德的“整体大于部份之和”的名言来强调系统的整体性，他指出，“亚里士多德的论点整体大于它的各个部份的总和是基本的系统问题的一种表述，至今仍然正确”，“当我们讲到系统，我们指的是整体或者统一体。2、层次性整体性强调了组成系统的各要素之间的联接性，然而，这种各要素之间的相互连接不是杂乱无序的，而是分层次、分领域、有结构的。对此，贝朗塔菲认为：层次结构是系统的“部份的秩序”。3、开放性形形色色的各种系统，无论它是物理的、
8、化学的，还是生物的，乃至是社会的，都处在开放之中，都与外界相接触、相互影响着。贝朗塔菲在他1945年发表于德国哲学周刊的关于普通系统论的论文就曾经指出：“开放系统的特性正是有机体具有不断做功能力的根据所在”。（二）普通系统论的应用1968年贝塔朗菲的专着普通系统论基础、发展和应用，总结了普通系统论的概念、方法和应用。1972年他发表普通系统论的历史和现状，试图重新定义普通系统论。贝塔朗菲认为，把普通系统论局限于技术方面当做一种数学理论来看是不适宜的，因为有许多系统问题不能用现代数学概念表达。普通系统论这一术语有更广泛的内容，包括极广泛的研究领域，贝塔朗菲企图把普通系统论扩展到系统科学的范畴，几
9、乎把系统科学的三个层次都包括进去了。但是现代普通系统论的主要研究内容尚局限于系统思想、系统同构、开放系统和系统哲学等方面。四、控制体系的涵义、特点（一）涵义内审质量控制是指企业为实现其内审质量目标，规范审计行为，明确审计责任，确保审计质量符合规定的行业质量标准，对影响内审质量的各种因素进行自我约束和全面监控的各项活动的总称。控制体系则是指由相互作用、相互联系、相互依赖的若干内审质量控制要素结合起来的具有特定功能的体系。内审质量控制是一个系统工程，惟独对影响内审质量的各个要素进行全面的规划和安排，才干形成一个有效的质量控制体系。（二）特点在普通系统论的视角下，控制体系具有以下三个特点:一是控制体
10、系的整体性。控制体系是由若干要素按一定结构组织起来的整体，要素和控制体系不可分割。要素是控制体系存在的基础，离开了要素就谈不上控制体系。二是控制体系的稳定性。控制体系的形成和运动过程是人的有目的、故意识的活动，是根据人们的意志来进行的。在控制体系受到某种干扰而偏离正常状态，系统能够恢复到正常状态或者系统自动趋向某一状态。三是控制体系的开放性。控制体系的开放性表现在该系统具有不断地与外界环境进行物质、能量、信息交换的性质和功能。控制体系向环境开放是控制体系得以向上发展的前提，也是控制体系得以稳定存在的条件。五、系统论视角下构建控制体系的必要性（一）构建控制体系是内审质量控制的现实需求内审质量控制
11、在提升内审价值增值中的作用已受到国内外越来越多的关注。2022年，国际内审师协会质量部主任汤姆莫克先生在亚洲内审大会所作的以“质量评估一一通向职业化的途径”为主题的发言和原李金华审计长在全国审计理论研讨会上的报告中指出：“加强审计质量控制是审计业务管理的核心，是审计法制建设的一项重要而紧迫的任务，我国审计管理水平不高，集中体现在质量控制体系不健全、不完善上，这些年各地在这方面做了一些工作，但没有形成一个完整的体系”等。上述所提及的“没有形成一个完整的体系”实质上就是指未用系统思想来全面审视和构建控制体系，这充分说明了系统论视角下构建控制体系在提高内审质量中的重要性和紧迫性。（二）构建控制体系是
12、普通系统论的内在要求内审质量控制不是单一的控制手段，而是由若干个相互联系、相互影响的要素组成，这些要素之间构成为了一个有机的整体。因此，本质上要求建立控制体系，将内审质量控制的若干要素视作一个系统的组成部份，充分实现系统论中整体大于部份之和的功能，更好地发挥内审质量控制在提升内审质量中的作用。可以说，系统论视角下构建控制体系既是普通系统论原理在内审质量控制中的应用，又是普通系统论的内在要求。（三）构建控制体系是更好地实施内审质量控制的有力保障内审质量控制对更好地实现内审的受托责任、更好发挥内审在内控、风险管理和公司管理中的作用，实现内审的价值增值无疑具有非常重要的作用，但如果孤立地看待内审质量
13、控制的各个组成要素，就很可能“只见树木不见森林”，陷入形而上学的思维泥潭，而将控制体系视作一个系统，即由各个要素组成的系统，就会以整体的、全局的辩证思维模式，用系统论的思想去考虑问题，去统盘谋划控制体系的各个要素，更好地实施内审质量控制。六、系统论视角下控制体系构建（一）基本思路本课题所指的系统论视角下控制体系的构建主要是运用普通系统论的思想，将影响内审质量控制的各个要素视作相互联系、相互影响、相互作用的一个系统，这些要素自身又是一个子系统，各个子系统之间既是一个相对独立的整体，又是互为因果关系。在这样一个思路指引下，我们对合作金融的内审质量控制的各种要素进行归纳和适当安排，并分析其相互关系，
14、为我们提出控制体系有效运行策略提供理论基础。（二）构建原则1、遵循原则。控制体系的构建应遵循内审准则和合作金融内审质量控制的要求；审计活动的效率及效果达到既定要求；审计活动能够促进组织目标的实现，增加组织的价值。2、系统原则。控制体系的构建是一项系统工程，应以普通系统论为指导，突出系统的整体性、层次性和开放性等。3、动态原则。控制体系的构建是一个动态的过程，不是一成不变的，而是处于不断发展变化和完善之中。4、成本效益原则。控制体系的构建所取得的收益应大于在构建过程中所投入的成本，能充分体现内审的价值增值作用。（三）构建内容从内控质量控制要素来看，合作金融控制体系由环境子系统、人员管理子系统、作
15、业子系统和评估子系统等组成。见图一：图一：控制体系图1、环境子系统环境子系统由外部环境和内部环境两个要素组成，见图二：图二：环境子系统图(1)外部环境外部环境主要是制度环境，包括国际内部审计专业实务标准，内审协会、中国银行业监督管理委员会（以下简称“银监会”）颁布实施的审计准则和内审规章等。（2）内部环境内部环境主要包括合作金融内审工作的组织体系、审计文化和内审方面的内控制度等。组织体系。所谓组织体系是指在完善的公司管理架构下，董事会、监事会和高级管理层（以下简称“管理当局”）相互制衡、相互监督、有效运作，内审工作由合作金融监事会领导下的审计委员会负责，内审工作独立性较强，能有效地发挥内审的第
16、三道防线作用。审计文化。合作金融审计文化是在审计监督过程中形成的具有本行业特点的技术方法、行为模式、审计理念等，具体包括物质、制度和精神三个层面。审计物质文化是审计文化结构中最表层的部份，随着时代的进步、科学技术的发展，物质文化更多的是指审计新技术、新工具、新手段的运用。制度层面的审计文化包括内审章程、内审操作流程、内审质量控制规定等内控制度和职业道德的建设和完善。精神层面的审计文化主要包括思想观念、价值观念、管理哲学、审计目标等，它是审计文化建设的核心和灵魂，是整个审计文化系统中最重要的内容。内审内控制度。合作金融根据内审协会及银监会颁布实施的内审准则及内审规章等，结合本单位业务发展和内审工
17、作开展状况，制定内审内控制度，主要包括内审章程、内审各项业务的管理办法和操作流程、内审质量控制办法和档案管理规定等。2、人员管理子系统人员管理子系统是指合作金融对内审人员的选拨、后续教育和履职情况等进行全面管理，旨在提高内审人员的专业胜任能力，不断促进内审质量的提高。人员管理子系统主要包括人员准入、业务培训、人员培养、后续教育、人员考核和激励、责任追究等方面。通过加强内审人员的日常管理，不仅使他们具有较高的综合素质和履职能力，而且具有较好的职业道德，能适应合作金融各项业务快速发展的需要，并有能力承担保驾护航的重任。见图三：作业子系统是指从年度审计计划或者暂时增加的审计项目开始，到审计准备、审计
18、实施、审计终结、后续审计等整个审计作业流程，具体包括审计计划、审前调查、审计方案、审计工作底稿、审计证据、审计沟通、审计结论、审计报告、审计成果运用、审计归档和后续审计等，该子统是内审质量控制的核心部份。年度审计计划是作业子系统运行的前提，其制订必须以风险为导向，满足管理当局的需求，环绕合作金融的中心工作。具体项目实施是作业子系统运行的关键，为创高质量的审计项目，应引入审计项目管理理念，即对每一项目的审计准备、审计实施、审计终结三个阶段进行全面的质量管理，以顺利完成内审目标。后续审计是作业子系统不可缺少的组成部份，根据实践经验，内审部门在出具审计报告后半年到一年的时间内实施后续审计会取得事半功
19、倍的审计效果。见图四:作业子系统图四：作业子系统图4、评估子系统评估子系统包括外部和内部质量评估,外部质量评估又有独立审定的自我评估与独立的外部评估二种方式。独立审定的自我评估，是由合作金融内审部门按照HA要求的程序和方法，对内审活动进行自我评估，并形成评估报告,然后由IlA的独立审定师进行现场评估。独立的外部评估主要是由A开展全面质量评估，IlA运用一系列质量评估工具对内审工作各方面进行测评和分析，最后出具质量评估报告。目前，合作金融可先邀请合格的会计师事务所或者当地内审协会尝试开展外部质量评估。内部评估是合作金融审计委员会选派合格的内审人员参照HA发布的实务标准和最佳实务，对内审独立性、审
20、计文化建设、内审人员的专业胜任能力等所开展的一项内审评估工作。通过评估，指出存在的问题和不足，促进内审质量和内审人员专业胜任能力的提高。见图五：独立审定的评估子系统图五：评估子系统图（四）各子系统之间的相互关系控制体系四个子系统之间是一个有机的整体，各子系统既是一个独立的体系，不可替代，又相互联系、相互影响。内审环境子系统是其它三个子系统有效运行的基础，因为外部环境中包含的内容为我们开展内审工作提供了指引；独立性强的内审组织体系是做好内审工作和高质量内审项目的前提；审计文化对内审的影响广泛，良好的审计文化促进审计效率提高、审计沟通更为畅通，审计效果及时、充分转化。就人员管理子系统而言，惟独有较
21、强专业胜任能力、同时遵守职业道德规范的内审人员才有可能做出高质的内审项目，取得合作金融管理当局的认可和支持,并符合内审质量评估的要求。作业子系统是控制体系的核心，高质量的审计项目是建立控制体系的最基本要求。显然，作业子系统能反映内审人员的履职能力，促进审计环境子系统的建设，同时也是评估子系统的重要内容。评估子系统则是其它三个子系统的助推器，通过评估，可以发现环境、作业和人员管理子系统存在的不足，促进控制体系更有效运行、内审质量不断提高。见图六：内审质量控制体系助推器基础及评缶内容容伍履映 反一.上统-冏系：-作子)境统:株系： 环子设!rl %基础助推器职能力人员管理子系统评估子系统图六：各子
22、系统关系图七、控制体系有效运行的策略惟独确保控制体系的有效运行，才干充分发挥其在加强内审质量控制和提高内审质量中的作用，从而实现基于普通系统论建立控制体系的最终目标。（一）营造良好的审计环境，为内审质量控制奠定基1、进行股分制改造，完善公司管理，建立独立的内审管理体系股分制改造是合作金融公司管理改革的必由之路。进行股分制改造，引入战略投资者和实现股权结构多元化是健全公司管理的重要内容。完善的公司管理是合作金融建立、健全控制体系的保障，是促使内审有效开展和发挥作用的前提和条件。当前，要进一步健全合作金融的公司治理框架，完善公司管理机制，按照股分制要求，建立股东会、董事会、监事会，引入独立董事和外
23、部监事。按照现代企业制度，规范股东会、董事会和监事会的权利和义务，赋予独立董事和外部监事充分的决策和监督职能，完善银行经营者的聘任制度，规范经营者的责权范围，保证公司管理主体之间责权利的充分协调和信息资源的有效配置。彻底改变监事会无权监督，听命于董事会的现状，真正确立监事会的监督者地位。同时，要改变内审机构的管理体系，使监事会下设的审计委员会切实履行对内审机构的领导权，确保内审的独立性，为高质量的内审提供组织保证。2、哺育富有特色的审计文化，进一步促进内审事业的发展始终把审计文化作为合作金融企业文化建设的重要组成部份，从观念、精神等层面哺育内审人员正确的工作方向和敬业精神，彰显内审事业蓬勃的生
24、命力；通过构建审计文化，进一步促进审计制度创新、组织架构创新、模式创新、技术创新和业务创新；加快内审的转型升级，加强内审人员职业道德体系建设，深化内审理论和实务研究，同时，通过创新审计文化，使审计文化更贴近合作金融的实际，并不断丰富审计文化的内涵，此外，还应倡导科学的审计理念，正确认识内审工作的重要性，使全体员工从内心上真正认识到内审并非可有可无，而是企业稳健、可持续发展的坚毅后盾。3、进一步健全内审规章制度，并加大执行力度根据最新国际内部审计专业实务标准、审计准则和外部内审规章的颁布实施，结合本单位内审工作的实际，及时制定、修订内审的规章制度，特别要进一步完善内审质量控制的规范、标准和流程，
25、制定内审质量评估的管理办法和操作流程等，通过制度保障，全面提升内审质量控制水平。（二）构建公平、公正的用人机制，打造一支德才兼备的内审队伍随着信息技术的发展，具备单一知识结构的内审人员既无法胜任当前内审工作的要求，也难以完成高质量的内审项目。因此，构建公平、公正的用人机制，加强内审人才队伍建设，打造一支德才兼备的内审队伍已经成为合作金融面临的一项迫切任务。一是要建立并严格实施内审人员准入机制，将高素质、跨专业、掌握计算机信息技术的复合型人材引入内审队伍。二是要用机制留住人材，建立科学全面的激励和考核机制，实现真实有效的职业价值激励，使内审人员增强自豪感、使命感和成就感。三是建立审计责任制和审计
26、过错责任追究制度。在内审负责人负质量控制全面责任的基础上，将审计责任量化到具体岗位和人员，对存在审计过错的人员要追究责任。四是要重视对内审人员的继续教育和岗位培训，鼓励内审人员积极参加注册内审师、注册会计师等资格考试,每年定期进行审计理论、审计技能和审计专业知识培训，不断完善他们的知识结构。努力使内审人员在原专业上成为“问不倒、难不住、用得上”的综合型人材。四是要重视内审人员的职业道德素质建设，增强内审人员的责任意识、风险意识、提倡勤勉敬业和锐意进取的精神。五是借鉴国外一些银行的做法.将国内外相关领域的知名专家聘为内审部门的客座专家，如信息系统专家、风险管理专家、项目控制专家等，由这些专家定期
27、对内审部门的人员进行培训和具体项目的技术指导。（三）科学制定内审计划，认真执行操作流程，努力打造精品项目1、以风险或者高层的需求为导向，制定年度内审计划。内审计划是指导、组织和控制全部内审活动的纲领，能否制订出一个科学、合理的内审计划，是顺利完成高质量内审项目的基础。年度内审计划的制订应以风险或者高层的需求为导向，将风险大的或者高层急需解决的项目列入内审计划。对经营管理过程中浮现的风险性或者内控缺陷等问题，结合高层关注的热点、重点问题，可以作为审计列项依据，制订暂时性审计项目，作为年度审计计划的补充。2、加强审计项目管理，把好审计的每一作业环节，争创优秀审计项目在审计项目实施中，坚持以风险为导
28、向的审计理念，依据风险确定审计范围与重点，把有限的审计力量集中在高风险领域，实现资源配置的“帕累托最优”，做深、做实审计项目。同时要从审前调查、审计方案、审计底稿、审计证据、审计结论和审计报告等方面，对审计项目实施全过程的质量控制。一是切实做好审计调查，制定操作性强的审计方案。审前调查是审计项目实施过程中不可缺少的步骤，是制定操作性强的审计方案的前提。在审计调查中，合作金融应结合运用计算机辅助审计工具，对风险点进行全景式扫描，用SQL或者数据挖掘等技术导出可疑数据，作为审计内容，使审计方案重点突出，充分体现风险导向审计的要求。二是对审计方案、审计工作底稿、审计证据、审计结论、审计报告及审计目标
29、的实现情况等进行内部督导，对审计流程每一个环节进行监督和制约。三是制定详细的工作目标分解指标，严格规定在审计的各个阶段，即事前、事中、事后，审计组长、主审、审计人员的工作职责，建立起贯通于审计全过程的项目质量责任追究制度，加强对项目人员的考核。四是实行审计项目“主审负责制”,强化主审在项目实施中的职责履行，促进审计质量的提高。五是严格执行审计三级复核制度，确保审计程序履行到位，审计工作底稿重点突出、先后呼应、逻辑性强、能清晰反映审计脉络；审计沟通注意方式方法、有的放矢、注重效果；审计证据相关可靠；审计结论事实清晰、定性准确；审计报告重点突出，全面体现风险导向审计的要求。（四）开展计算机辅助审计
30、，推进计算机审计系统的建设随着合作金融业务的发展，单靠传统的手工操作从庞大的数据中难以发现相关问题，而且要化费大量的时间，而通过运用计算机辅助审计技术，从海量数据中按设定的条件筛选出有效数据，从而为审计人员的分析和职业判断,找出风险点和问题的关键指明了方向，极大地改善了审计效率和效果。当前，部份尚未实施计算机辅助审计的合作金融，要加快步伐，迎头赶上。已经开始计算机辅助审计的合作金融，要以审计软件为载体，开辟、应用计算机审计软件系统，实施联网审计，不断提高计算机辅助审计技术和水平，有效促进内审深度、广度和力度的提高，同时为创高质量审计项目提供技术支撑。（五）加强审计成果运用管理，凸现内审的价值增
31、值作用审计成果的运用是一个审计项目的归宿和落脚点。审计成果运用的程度和效果既体现了内审的价值增值作用，也是检验审计项目质量的一项重要内容，我们应多策并举,促进内审成果效能的最大化。一是各级管理层在思想上对内审成果管理和运用必须高度重视,要加强引导,使内审成果成为促进合作金融稳健发展的利器。二是通过向管理当局提交管理建议书,促使内审工作成果真正转化为合作金融的管理成果。三是构建内审成果在合作金融各职能部门和上下级行之间共享的机制。同时开辟内审业务综合管理系统,使内审成果管理系统化，将分散的各种内审资源进行系统地整理,变成有效的信息,提高内审成果的运用能力。四是把审计中发现的苗头性、普遍性、倾向性
32、问题及时总结，编成有价值的“内审信息”，提供给管理当局，使内审意见转化为合作金融管理当局的力量和意志，最终达到内审成果转化和运用之目的。五是要将内审成果与合作金融的各项考核挂钩，并作为提拔任用的重要依据。六是切实做好后续跟踪审计工作，并将其作为检测审计成果运用是否落到实处的手段。（六）建立内审质量评估机制，有效促进内审质量的提高建立、实施内审质量评估制度，既是构建内审准则执行机制的重要组成部份，又是加快实施合作金融内审转型和创新的需要。合作金融管理当局对本单位开展内审质量评估工作要高度重视、大力支持，着手培养一批合格内审质量评估人员。同时，根据合作金融内审的现状，走出一条以内部评估为主，内部评
33、估与外部评估相结合之路，使内审质量评估成为有效提高内审质量的助推器。合作金融内审部门和内审人员应通过内审质量评估自我加压、自我鞭策，促进内审质量不断提高，审计风险不断降低，内审人员的专业胜任能力和综合素质不断提升。八、总结（-）本文基于普通系统论视角对合作金融控制体系的内容及其有效运行策略等进行了研究，不仅对合作金融，而且对其它银行业金融机构开展内审质量控制及其体系的构建都有一定的指导意义。（二）在强调内审独立性和内审监督作用的同时，决不能忽视内审的服务职能，要辩证地处理内审的监督和服务职能之间的关系，使监督寓服务之中，积极开展咨询服务和审计调查项目，并努力哺育和谐的审计文化，充分发挥审计的价
34、值创造作用。（三）控制体系的外部环境对合作金融内审而言是不可控的，因此建议内审协会加强对内审质量控制规范、流程以及内审质量评估管理办法和操作规程等的建设，使内审协会在各基层单位内审质量控制活动中起到引领作用。（四）控制体系是一个开放、动态的系统，不是一成不变的模式。内审工作需要不断进行机制创新、制度创新、理念创新、技术创新和内容创新等。随着内审的发展和创新，应不断赋予控制体系新的内容，使内审质量控制和内审工作同步发展，促进其不断完善和有效运行，从而更好地发挥内审质量控制在促进内审质量和内审工作水平提高等方面的作用。参考文献：1张庆龙，2022：内部审计价值（第二版）M,中国时代经济出版社。2陈
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