《金融企业会计》第03章2银行会计.ppt

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1、第三章 银行会计,本 章 内 容,2,一、银行的含义与特征：（一）银行的含义：银行一词，源于意大利Banco，其原意是“长凳、椅子”，是最早的市场上货币兑换商的营业用具。英语转化为Bank，意为“存钱的柜子”。在我国，之所以有“银行”之称，则与我国经济发展的历史相关。在我国历史上，白银一直是主要的货币材料之一。“银”往往代表的就是货币，而“行”则是对大商业机构的称谓。把办理与银钱有关的大金融机构称为银行。银行是通过存款、贷款、汇兑、储蓄等业务，承担信用中介的金融机构。,3,第一节 银行会计概述,随着全球化和网络技术的发展，目前出现了以计算机为依托的网上银行（也称网络银行、电子银行、虚拟银行）、

2、手机银行等，在安全性与保密性的基础上，不受时间、空间限制，低成本提供快捷、高效服务。（二）银行的特征：1、信用中介：基本性质。2、经营对象为货币：3、存款的弹性与贷款的刚性：我国商业银行法规定：商业银行贷款，应当遵守下列资产负债比例管理的规定：资本充足率不得低于8%；贷款余额与存款余额的比例不得超过75%；流动性资产余额与流动性负债余额的比例不得低于25%；对同一借款人的贷款余额与商业银行资本余额的比例不得超过10%。,4,第一节 银行会计概述,资本充足率（CAR）=资产/风险（加权资产风险）例：银行A有100单位资产，组成如下：现金10；政府债券25；抵押贷款20；其他贷款40；其他资产5。

3、假设银行A有95单位的存款。根据定义：所有者权益=资产负债，即5单位。银行A的加权资产风险计算如下：现金100%0；政府债券250%0；抵押贷款2050%10；其他贷款40100%40；其他资产5100%5；总加权资产风险001040555。所有者权益：5核心资产充足率5/559.09%。,5,第一节 银行会计概述,二、银行的分类：1、中央银行：也称发行的银行、银行的银行（商业银行的最后贷款人）、国家的银行等。如：中国人民银行（The Peoples Bank of China，PBC）、美联储、英格兰银行等。2、商业银行：也称清算银行等。以安全性、流动性、效益性为经营原则。3、政策性银行：也

4、称专业银行。由政府（或担保）设立，“不以盈利为目的、自担风险、保本经营”，享受政府优惠政策与补贴。4、监管机构 银监会。银行业监督管理委员会（CBRC），成立于2003年。5、自律组织中国银行业协会（CBA）。2003年起由中国人民银行改为中国银监会主管领导。,6,第一节 银行会计概述,三、银行会计的含义与内容：（一）银行会计的含义：银行会计以货币银行学和会计学为理论基础，对银行的经营活动内容、过程和结果进行核算和监督，是银行内部管理的重要方面。（二）银行会计的特点：1、银行会计与银行业务运行过程、银行监督管理过程具有统一性。2、在收入、费用的确认上，银行会计应当根据交易业务性质，遵循配比原则

5、、谨慎性原则和实质重于形式原则，反映交易的性质和动机。,7,第一节 银行会计概述,3、在计价上，银行会计应在运用历史成本计价原则的同时，考虑某些特殊的替代性计价方法。如：市场价值或成本加应摊销的折价等公允价值计价法，为相关决策和监管提供信息。4、银行会计科目可按照与报表的关系分为表内科目和表外科目。5、银行会计账务组织中，银行会计凭证习惯上又称为“传票”，除少量需要根据业务事实自行编制外，银行对外业务绝大部分都是以客户向银行提交的各种原始凭证作为记账凭证。6、在信息披露上，银行会计报表由各银行逐级编制并汇总，最后由央行汇总编制全国银行会计报表。,8,第一节 银行会计概述,中央银行处于货币供应和

6、信用创造的控制地位，是维护国家货币与金融制度稳定性的非盈利机构，其“银行”业务主要包括：货币发行、代理国库、集中存款准备金、再贴现和再贷款、证券买卖、金银外汇储备业务等。一、货币发行业务：（一）发行机构设置：发行基金，是中央银行为国家保管的待发行的货币，是调节市场货币流通的准备基金。发行库，是指中央银行为国家负责保管、调运发行基金，组织货币发行和回笼及损伤票币销毁等货币发行业务的工作机构。发行库包括：总库、分库、中心支库和支库。,9,第二节 中央银行业务,发行库的设置原则：一级人民银行设立一级发行库 发行库 业务库，是中国人民银行及各金融机构的基层行处为办理日常现金收付活动而设立的金库。业务库

7、保留的票币为现金，是银行营运资金的组成部分，属流通中货币。业务库的库存现金额度由中国人民银行根据各行处现金业务量的大小核定。当业务库核定的现金额度实际现金库存时，可向人行发行库领取现金，即货币发行；反之，即为货币回笼。,10,第二节 中央银行业务,总库分库中心支库支库,重点库代保管库,（二）货币发行会计核算的特点：1、发行基金与流通中货币分开核算。即：发行基金另立帐户，专设科目，单独核算。2、发行库采用垂直领导、逐级负责制度；3、同时采用单式收付记账法和复式借贷记账法进行会计核算。即：凡涉及发行库发行基金变化时，运用单式记账法处理；凡涉及银行营运资金变化时运用复式记账法处理。,11,第二节 中

8、央银行业务,（三）货币发行业务的账户和账表设置：1、发行业务设置账户：（1）“发行库”专用账户：单式记账法。分支库发行基金；分支库发行基金在途；总行重点库发行基金；总行重点库发行基金在途；印制及销毁票币。（2）“中国人民银行”专用账户：复式记账法流通中货币；发行基金往来。发行基金表外科目。,12,第二节 中央银行业务,5010 分支库发行基金科目记载全辖发行基金实物库存变化情况。收入方登记商业银行或本行业务库交来现金、调入发行基金；付出方登记商业银行或本行业务库领取现金、残损人民币销毁或发行基金调出；余额在收入方，反映发行基金库存数。总库按辖属库，分库、中心支库按本库、辖属库分设账户。,13,

9、第二节 中央银行业务,5011 分支库发行基金在途科目用以反映全辖发行基金调拨变化情况。发行基金在途是指由于凭证传递与运输原因造成的发行基金实际可用数与账面余额的差异。发行基金调拨命令一经签发即作为发行基金调拨上途，按调出、调入库不同，分为发行基金调出上途和调入上途；发行基金调拨命令执行完毕即为发行基金调拨下途，按调出、调入库不同，分为发行基金调出下途和调入下途。收入方登记发行基金调入上途、调出下途；付出方登记发行基金调出上途、调入下途；余额在收入方表示发行基金在途调入净额，在付出方表示发行基金在途调出净额。年终该科目余额为零。总库按辖属库，分库、中心支库按本库、辖属库分设账户。,14,第二节

10、 中央银行业务,5020 总行重点库发行基金科目总行重点库及总行代保管库使用。用以反映重点库、总行代保管库发行基金库存变化情况。收入方登记调入发行基金、印制人民币产品入库；付出方登记调出发行基金；余额在收入方，反映发行基金库存数。总库按重点库、总行代保管库分设账户。,15,第二节 中央银行业务,5021 总行重点库发行基金在途科目总库专用用以反映重点库及总行代保管库发行基金调拨变化情况。收入方反映发行基金调入上途、调出下途；付出方反映发行基金调出上途、调入下途；余额在收入方反映发行基金在途调入净额，在付出方反映发行基金在途调出净额。年终该科目余额为零。总库按重点库、总行代保管库分设账户。,16

11、,第二节 中央银行业务,5030 印制及销毁票币科目总库专用用以反映历年人民币产品生产及残损人民币销毁变化情况。收入方登记印制企业解缴合格人民币产品；付出方登记残损人民币销毁；余额在收入方，反映全国发行基金库存和流通中货币总数（即：历年印制票币总额扣减历年销毁票币总额）。总库按版别、券别及年度分设账户。,17,第二节 中央银行业务,2000 流通中货币科目总库专用反映流通中货币量。发行货币时，贷记本科目；回笼货币时，借记本科目。6010 发行基金账户 中国人民银行会计表外科目该科目核算发行基金出入库金额。入库时记收入，出库时记付出，余额为发行基金的库存数。,18,第二节 中央银行业务,3200

12、 发行基金往来科目本科目核算商业银行或本行业务库向发行库交存、支取现金的业务。交存现金或上划贷方余额记借方；支取现金或上划借方余额记贷方；余额轧差反映。分支行借方余额反映货币净回笼，贷方余额反映货币净投放。总行每日以分行电报的投放、回笼数分别记载本科目。发行数借记本科目、贷记“流通中货币”科目；回笼数借记“流通中货币”科目，贷记本科目。,19,第二节 中央银行业务,2、发行业务设置的登记簿：（1）“分支库发行基金”券别登记簿（2）“分支库发行基金在途”券别登记簿（3）“总行重点库发行基金”券别登记簿（4）“总行重点库发行基金在途”券别登记簿（5）“分支库残损人民币销毁在途”券别登记簿（6）“发

13、行基金库存”登记簿 3、记账方法：单式收付记账法。（四）发行基金印刷入库与调拨的核算：基本程序见后图。,20,第二节 中央银行业务,基本程序：,21,第二节 中央银行业务,印制厂,总行重点库审核入库单编制入库凭证经管库员验收后记账电告总库,管库员验收票币登记库存登记簿盖章、退还回单,总库核实记账,入库单一式四联,成品票币,电传信息,入库单入库凭证,票币入库,退还入库回单,退还记账传票,1、收到印刷厂交来票币的核算：重点库验收入库：“人民币产品入库凭证”第一联；“人民币产品入库单”第二联。总库根据接收数据，核实入账：总库接收重点库报来的业务数据电报无误后，打印“总库发行基金收入传票”一式两联（第

14、一联：5020总行重点库发行基金传票、第二联：5030印制及销毁票币科目传票），分别记：,22,第二节 中央银行业务,收入：5020 总行重点库发行基金,收入：5020 总行重点库发行基金分户收入：5030 印制及销毁票币券别户,例3-1印制企业将50元面额的人民币产品800万元，送达指定的总行重点库入库时：重点库会计根据入库单第二联和入库凭证第一联记发行基金账：总库会计根据所接收的相关数据，打印总库发行基金传票一式两联，分别记：,23,第二节 中央银行业务,收入：总行重点库发行基金 800万元,收入：总行重点库发行基金 800万元收入：印制及销毁票币 伍拾元券 800万元,2、发行基金调拨的

15、核算：发行基金调拨，包括上下级库之间、同级库之间的调拨。发行基金调拨命令（一式三联）（均由上级库签发）发行基金调拨凭证（一式六联）教材P47。调出库记账凭证 出库凭证 调入库记账凭证 入库凭证 调出行6010发行基金传票 调入行6010发行基金传票,24,第二节 中央银行业务,存查调出命令调入命令,（1）签发行的核算：签发行根据“发行基金调拨命令”第一联：签发行因故需撤销原调拨命令，作相反处理。签发行收到调出库、调入库发行基金调拨执行项目电报后：,25,第二节 中央银行业务,收入：5011分支库发行基金在途调入库分户 或 5021总行重点库发行基金在途调入库分户付出：5011分支库发行基金在途

16、调出库分户 或 5021总行重点库发行基金在途调出库分户,收入：5011分支库发行基金在途调出库分户 或 5021总行重点库发行基金在途调出库分户付出：5011分支库发行基金在途调入库分户 或 5021总行重点库发行基金在途调入库分户,（2）调出库的核算：调出库发行会计根据发行基金调拨命令，打印发行基金调拨凭证，加盖发行基金付讫章和有关人员名章，记发行基金账后交管库员。调出行会计部门根据发行基金调拨凭证第五联：,26,第二节 中央银行业务,付出：5010 分支库发行基金 或 5020 总行重点库发行基金,付出：6010 发行基金,（3）调入库的核算：调入库根据发行基金调拨命令第三联：调入行会计

17、部门根据发行基金调拨命令第六联：例见教材P48例3-2，略。,27,第二节 中央银行业务,收入：6010 发行基金,收入：5010 分支库发行基金 或 5020 总行重点库发行基金,课堂练习1012年1月25日，总库签发调拨命令，通知上海分库调拨发行基金500万元给南京分库，要求：分别对总库、上海分库、南京分库作相应账务处理。总库：上海分库（调出库及调出行）：南京分库（调入库调入及行）,28,第二节 中央银行业务,收入：分支库发行基金在途南京库分户 500万元付出：分支库发行基金在途上海库分户 500万元,付出：分支库发行基金 本库户 500万元,付出：发行基金 500万元,收入：分支库发行基

18、金本库户 500万元,收入：发行基金 500万元,（五）货币发行和回笼的核算：货币发行有两重含义：一是货币从中央银行的发行库通过各家银行的业务库流向社会，二是货币从央行流出的数量大于流入的数量。是中央银行重要的负债。货币回笼则是货币从市场流回中央银行。1、货币发行的核算：（1）人民银行业务库向发行库领取现金的核算：人民银行支行的核算:,29,第二节 中央银行业务,借：1000 库存现金 贷：3200 发行基金往来,付出：6010 发行基金,例3-3人民银行业务库，向发行库取款6 000万元，会计部门填制“发行基金往来”科目现金收入传票及发行基金表外科目付出传票：同时，作表外核算：发行支库的核算

19、：,30,第二节 中央银行业务,借：库存现金 6 000万元 贷：发行基金往来 6 000万元,付出：发行基金 6 000万元,付出：5010 分支库发行基金本库户,（2）上级行、库对货币发行的核算：总行的核算:总行收到下级行发行电报后，作账务处理如下：分库、中心支库的核算:收到下级支库发行电报后，作账务处理如下：总库的核算：总库收到下级库发行电报后，作账务处理如下：,31,第二节 中央银行业务,借：3200 发行基金往来分户 贷：2000 流通中货币分户,付出：5010分支库发行基金 支库户,付出：5010 分支库发行基金 分库户,（3）商业银行向中国人民银行支取现金的核算：人民银行支行的核

20、算：发行支库的核算:商业银行的核算:,32,第二节 中央银行业务,借：21*银行准备金存款 贷：3200 发行基金往来,付出：6010 发行基金,付出：5010 分支库发行基金本库户,借：1001 库存现金 贷：1003 存放中央银行款项,人民银行总行及总库的核算同（2）:总行：总库：课堂练习 某工商银行支行提交现金支票，向同级中国人民银行支行支取现金100万元，经审核无误后，付给现金。要求：作出各级行库帐务处理的会计分录。参考答案,33,第二节 中央银行业务,借：3200 发行基金往来 贷：2000 流通中货币,付出：5010 分支库发行基金 分库户,工商银行支行：人民银行支行：发行库支库：

21、总行及总库：,34,第二节 中央银行业务,借：库存现金 100万元 贷：存放中央银行款项 100万元,付出：分支库发行基金本库户 100万元,借：工商银行准备金存款 100万元 贷：发行基金往来 100万元,付出：发行基金 100万元,借：发行基金往来 100万元 贷：流通中货币 100万元,付出：分支库发行基金分户 100万元,2、货币回笼的核算：（1）人民银行业务库向发行库交存现金的核算：例3-5中国人民银行业务库向发行库交存现金8 700万元，会计部门根据现金缴款凭单和发行基金入库凭证第三联，填制“发行基金往来”科目现金付出传票及发行基金表外科目收入传票，做会计分录为：,35,第二节 中

22、央银行业务,收入：6010 发行基金库户,借：3200 发行基金往来 贷：1001 库存现金,收入：发行基金 8 700万元,借：发行基金往来 8 700万元 贷：库存现金 8 700万元,（2）商业银行缴回现金的核算：人民银行支行的核算：发行支库的核算:商业银行的核算:总库收到下级库发来电报后，会计核算为：,36,第二节 中央银行业务,借：3200 发行基金往来 贷：21*银行准备金存款来,收入：6010 发行基金库户,收入：5010 分支库发行基金,借：1003 存放中央银行款项 贷：1001 库存现金,收入：5010 分支库发行基金 分库户,人民银行总行的核算:总行收到下级行发来电报后，

23、作账务处理如下：例3-4中国银行向人民银行交存现金550万元，人民银行支行会计及发行支库会计的核算为：发行支库的核算：,37,第二节 中央银行业务,借：2000 流通中货币 贷：3200 发行基金往来,借：发行基金往来 550万元 贷：中国银行准备金存款 550万元,收入：发行基金 550万元,收入：分支库发行基金 550万元,（六）损伤票币和销毁的核算：损伤票币指货币在流通过程中，因磨损、残缺或污渍等原因，按规定不能再继续流通的票币。1、不宜流通人民币挑剔标准：纸币票面缺少面积在20平方毫米以上。纸币票面裂口2处以上，长度每处超过5毫米；裂口1处，长度超过10毫米。纸币票面有纸质较绵软，起皱

24、较明显，退色、变色、变形，不能保持其票面防伪功能等情形之一。纸币票面污渍、涂写字迹面积超过2平方厘米；不超过2平方厘米，但遮盖了防伪特征之一。硬币有穿孔、裂口、变形、磨损、氧化，文字、面额数字、图案模糊不清等情形之一。,38,第二节 中央银行业务,2、不宜流通人民币兑换示意图：缺去不超过1/4者，兑全额。剩余1/2以上至3/4以下者，兑半额。缺去1/2以上者，不予兑换。,39,第二节 中央银行业务,3、损伤票币销毁的核算：（1）销毁点的核算：根据分库签发的销毁命令，填制销毁出库凭证；管库员核实办理损伤票币出库；编制销毁表；监销员、负责人签章；发行库会计记账：人行会计部门记账：上报分库。,40,

25、第二节 中央银行业务,付出：5010 分支库发行基金本库户,付出：6010 发行基金,（2）分库的核算：接到销毁报告核实销毁命令 打印传票记账：上报总库。（3）总库的核算：接到报告审核无误后，打印传票记账:,41,第二节 中央银行业务,付出：5010 分支库发行基金中心支库户,付出：6030 印制及销毁票币券别户,付出：5010 分支库发行基金分库户,例某销毁点接到分库签发的损伤票币销毁项目670万元命令，销毁点组织销毁工作并做会计处理：分库接到销毁点上报的50元票面损伤票币销毁项目670万元电报，分库打印出发行基金付出传票，做会计分录：总库根据分库销毁项目电报，打印两份发行基金付出传票，做会计分录：,42,第二节 中央银行业务,付出：分支库发行基金 中心支库户 670万元,付出：印制及销毁票币 伍拾元券户 670万元,付出：分支库发行基金 分库户 670万元,付出：分支库发行基金 本库户 670万元,付出：发行基金 670万元,