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1、第四章 产品成本核算的一般方法,学习目标,熟悉影响产品成本核算方法选择的因素；掌握产品成本核算的品种法；掌握产品成本核算的分批法；掌握产品成本核算的分步法。,相关案例,2007年8月，中海油总公司与挪威Aker Kvaerner MH公司签订深水半潜式钻井平台钻井设备包合同，由该公司负责建造深水半潜式钻井平台。Aker Kvaerner MH公司主要致力于能源、化工等行业大型设备的建造，服务范围综合广泛，包括设计，装配，运输和安装，在许多地区都设有自己的装配工厂。在Aker Kvaerner MH签订的合同中，多数都是通过竞标获得的。在竞标过程中，企业必须精确估计与合约相关的每一件产品的生产成
2、本。由于其产品多为定制生产，每一次投标或每一份订单的内容与其他的投标或订单都有很大的不同，所以合同定价及产品质量控制不能仅依据合同中的全部成本进行。因此，Aker Kvaerner MH公司对每一产品的成本都采用分批法进行核算。,第一节 产品成本核算方法概述,一、企业产品及生产特点（一）按工艺过程的特点划分1.简单生产 2.复杂生产（二）按生产组织的特点划分1.大量生产 2.成批生产 3.单件生产,二、企业的生产特点对成本核算方法的影响1.成本对象 2.成本计算期 3.在产品的成本计算,产品成本核算一般方法的特点,第二节 产品成本核算的品种法,一、品种法的特点与适用范围（一）品种法的概念和适用
3、范围品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的简单生产，如发电、采掘等企业。（二）品种法的主要特点,（三）品种法核算的基本程序,1按产品品种开设基本生产成本明细账。2根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，分配各种要素费用，编制要素费用分配表。3根据辅助生产成本明细账所归集的全月费用，编制辅助生产费用分配表，并根据分配结果，登记有关明细账。4根据制造费用明细账归集的全月费用，编制制造费用分配表，并登记各种基本生产成本明细账。5将基本生产成本明细账所归集的全部费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出月末完工产品成本和在产品成本。
4、,三、品种法的延伸分类法,（一）分类法的特点与适用范围产品成本计算的分类法，就是在产品品种、规格繁多的企业，为了简化成本计算工作而采用的一种成本计算方法。但这种方法的使用需要有一定的条件，即产品品种、规格虽然繁多，但这些产品可以按照一定的标准分类，否则无法采用分类法。,三、品种法的延伸分类法,（二）分类法的成本核算程序1根据产品结构、使用原材料、工艺过程基本相同的原则，将各品种、规格产品划分产品类别。2以产品类别为成本核算对象，设置基本生产成本明细账，按各成本项目汇集生产费用，计算各类产品总成本。3采用适当方法将各类产品总成本在类内各品种、规格产品之间进行分配，计算类内各产品总成本和单位成本。
5、,三、品种法的延伸分类法,计算类内各产品成本的方法，常用的有系数分配法和定额比例法。系数分配法：（1）综合系数：产品单位系数=某品种或规格产品的分配标准（定额成本、售价等）标准品种或规格产品的分配标准（定额成本、售价等）（2）单项系数：直接材料系数=某品种或规格产品的直接材料分配标准（如定额成本）标准品种或规格产品的直接材料分配标准（如定额成本）直接人工（或其他成本项目）系数=某品种或规格产品的直接人工（或其他成本项目）分配标准（如定额工时）标准品种或规格产品的直接人工（或其他成本项目）分配标准（如定额工时）定额比例法：将按类别汇集的生产费用先在完工产品和月末在产品之间用定额消耗量或定额成本比
6、例进行分配，计算类内完工产品总成本和在产品成本；然后再用定额比例分配类内各种规格产品的实际成本。,四、联产品与副产品的成本核算,（一）联产品的成本计算联产品是利用同一种材料，在同一个生产过程中，同时生产出来的几种使用价值不同的产品。（二）副产品的成本计算副产品指在生产主要产品的过程中，附带生产的一些非主要产品。它不是企业生产的主要产品，但这些副产品尚有一定价值和用途，能满足某些方面的需要。,第三节 产品成本核算的分批法,一、分批法特点与适用范围（一）分批法的概念和适用范围 分批法是按照产品批次或订单作为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本的一种方法，又称订单法。这种方法一般适用于小批单件的
7、复杂生产，例如重型机械、船舶、精密仪器、专用工具模具和专用设备的制造。,（二）分批法的主要特点1.成本计算对象：产品的批次（单件生产为件），或者按订单计算产品成本2.成本计算期：分批法计算产品成本，一般在订单完工后才计算，所以成本计算是非定期的，成本计算期和生产周期一致而和会计核算报告期不一致3.费用在完工产品与在产品之间的分配：只有费用在各种产品之间的分配问题，而不存在费用在完工产品和在产品之间的分配问题,（三）分批法成本计算的基本程序1.按订单开设基本生产成本明细账2.归集和分配生产费用的程序,归集和分配生产费用的程序,（1）各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、费用，都要在有关的原始凭
8、证上填明订单号及生产通知单号，以便费用整理、归集计入各成本明细账，即直接费用直接归集批次基本生产成本明细账，间接费用要填明其用途和费用发生地点。（2）辅助生产成本、各车间制造费用、管理部门有关的费用要按原始凭证填明的发生地点、费用明细项目，通过材料、工资等分配表汇总登入辅助生产成本、制造费用、管理费用明细账内。（3）结算各辅助生产成本，编制辅助生产费用分配表。（4）加计各车间制造费用明细账，算出总数，按照规定的方法分配计入有关的成本明细账。（5）单件、小批生产一般不单独计算废品损失。（6）月终各车间要将各订单在本车间发生的费用报送会计部门进行核对。（7）会计部门收到车间送来的完工通知单，要检查
9、该成本明细账及有关凭证，检查是否将有关直接、间接费用全部记入账，有无漏记或误记，多余退库金额是否已扣除。（8）根据产品成本明细账和原始凭证的资料，编制产品成本计算表。,三、简化的分批法,全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接费用=该批完工产品累计工时全部产品累计间接费用分配率,四、分批法的延伸分批零件法,分批零件法属于分批法类型的成本计算方法。它是对每批零件、部件、产成品的投产分别计算成本，按照零件、部件、产成品生产的批次来归集生产费用，分批计算成本，所以是分批法的延伸。这一方法适用于成批、大批生产的装配式复杂生产的企业。成批生产具有下列特点：
10、1.企业不再按照客户的订单组织生产，而是按照自己所规定的产品品种、规格、数量分批生产，各种品种、规格的生产是成批轮番交叉进行。2.产品中标准件、通用件越来越多，零件、部件可以装配到各种不同的产成品，还可以单独出售，所以零件、部件要有库存准备。,第四节 产品成本核算的分步法,一、分步法特点与适用范围（一）分步法的概念和适用范围分步法是按照产品的生产步骤和产品品种汇集生产费用、计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批复杂生产，例如冶金、纺织、造纸，以及大量大批生产的机械制造等。,（二）分步法的主要特点 1成本计算对象：是各个加工步骤的各种或各类产品，按每个加工步骤的各种或各类产品设置产品基本生产成
11、本明细账2成本计算期的确定：成本计算是定期的，成本计算期与生产周期不一致，而与会计报告期一致3月末产品成本明细账中归集费用的处理：按加工步骤归集在产品成本明细账中的生产费用，大多要采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算各产品、各生产步骤的完工产品成本和月末在产品成本，然后按照产品品种结转各步骤的完工产品成本，计算每种产品的产成品成本。,二、逐步结转分步法,（一）逐步结转分步法概述逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法。它是按照产品的加工顺序，首先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤；第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用，计算
12、求得第二个加工步骤的半成品成本；再结转给第三个加工步骤，依此顺序结转累计，一直到最后一个加工步骤才能计算出产成品的成本。这种方法广泛适用于大量大批复杂生产企业，各步骤生产出的半成品主要是转给下一步骤继续加工，最后加工成本企业产成品。,（二）分项逐步结转分步法 分项结转法是指各步骤所耗的半成品成本分成本项目反映。上一步骤的半成品成本，按照成本项目逐一转到下一步骤成本计算单上的“对口”成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也应按照成本项目分别登记。总之，半成品成本无论处于哪个生产步骤，都是分成本项目反映的。,（三）综合逐步结转分步法 综合结转法是指各步骤
13、所耗上步骤完工的半成品成本，不分成本项目，以一个总数记入该步骤成本计算单中的“直接材料”或专设的“半成品”项目。综合结转可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转。,（三）综合逐步结转分步法,1按实际成本综合结转2综合逐步结转分步法的成本还原所谓成本还原，就是将产成品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，逐步分解为以原始的成本项目表现的成本。这时，就要从最后一个步骤起进行成本还原，直至还原到第一个步骤。3按计划成本综合结转法,成本还原的两种方法,（1）按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。先确定产成品成本中半成品综合成本占上一步骤本月所产该种半成品总
14、成本的比例，然后以该比例分别乘以上一步骤本月所产该种半成品各成本项目的成本，即可将耗用半成品的综合成本进行分解、还原。（2）按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。采用这种方法，首先要确定各步骤完工产品的成本结构，即各成本项目占全部成本的比重；然后将产成品成本中的半成品综合成本乘上前一步骤该种半成品的各成本项目的比重，就可以把综合成本进行分解,三、平行结转分步法,平行结转分步法，也称为不计算半成品成本法。该种方法主要适用于大量多步骤装配式生产的企业。某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量单位产成品耗用该步骤半成品数量 该步骤单位半成品费用该步骤单位半成品费用=（该步骤月初在产品费用+该步骤本
15、月生产费用）该步骤约当产量该步骤约当数量=最终完工产品数量+本步骤月末在产品约当产量+本步骤以后各步期末在产品数量,平行结转分步法的优缺点,平行结转分步法的优点：由于各步骤只计算本步骤直接发生的费用，因而可以同时计算成本，不必互相结转、互相等待，有利于加速成本的计算工作，同时还可以避免上步骤成本水平高低对下步骤成本的影响；平行汇总计算产成品的成本，不必计算和结转半成品成本，从而简化了核算工作；能直接提供原始成本项目反映的产品成本资料，不需要进行成本还原。平行结转分步法的缺点：各步骤的产品成本，不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤的生产耗费水平(第一步骤除外)，不利于这些步骤进行成本分析；由于各步骤的半成品成本不随半成品实物转移而同步转移，各步骤的半成品实物虽已向下一步骤转移，但在没有最后完工之前其金额仍保留在原步骤的账上，这种在产品成本与它的实物相分离、使用价值核算与实物核算相脱节的情况，不利于在产品的实物管理和资金管理。,平行结转分步法的适用范围,平行结转分步法一般只宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用；而且在采用时，应加强各步骤在产品收发结存的数量核算，以便为在产品的实物管理和资金管理提供资料。,
