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1、1,第三章 应收款项应收票据、应收账款及其他,中级财务会计课件 Middle Financial Accounting,2,会计名家,葛家澍葛家澍(1921)，1921年3月生于江苏兴化。1940年就读于江苏学院，1942年转学厦门大学，1945年厦门大学会计学系毕业，获厦门大学商学士学位。大学毕业后留校任助教、讲师、副教授和教授。在校内历任会计核算教研室副主任、经济系副主任。1982年成立经济学院，被任命为首任经济学院院长。,3,葛教授由于在会计学领域有较深的造诣，他的会计思想和观念被会计学术界，也被国家教委誉为“独树一帜“。所以，他是我国国家批准的第一批经济学（会计学）博士生导师（仅有两名
2、）之一。也是国务院批准享受专家津贴的第一批专家之一。,会计名家,4,葛教授的学术观点在我国会计学界影响很大。例如，他的关于会计对象的“资金运动“观点，关于会计本质的“信息系统论“观点，已成为我国会计学的主流学派。著有会计学原理、会计基础知识、借贷记帐法、社会主义经济核算与经济效果、通货膨胀会计、会计学导论等。,会计名家,5,应收票据,应收票据核算,应收账款,坏账处理,应收股利应收利息,6,目的及要求,1、了解应收帐款的性质与范围,2、掌握应收帐款的计价,3、重点掌握现金折扣条件下采用总价法核算的会计处理,4、重点掌握备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理,5、在明确应收票据种类的基础上，熟悉应
3、收票据的会计处理,6、重点是应收票据贴现的会计处理,7、预付货款的会计处理可结合存货的购进掌握。,8、预付货款重点是账户的设置,7,第三章 第一节 应收票据,主要内容,带息票据,贴现,种类,转让,8,第三章 第一节 应收票据,概念应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。种类 商业承兑汇票和银行承兑汇票 不带息商业汇票和带息商业汇票,9,第一节 应收票据,应收票据利息对于带息应收票据 企业应当在中期期末和年度终了，按照票据的面值和确定的利率计算票据的利息，计算票据的利息.票面利率一般指年利率；期限指签发日至到期日的时间间隔。票据的期限有按月表示和按日表示两种,10,第一节
4、应收票据,票据的期限按月表示时，年利率要换成月利率（年利率12）。票据的期限按日表示时，应按票据的实际经历天数计算。在票据签发日和到期日这两天中，只算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。年利率要换成日利率（年利率360）。,11,应收票据的核算（一）账户设置,12,到期日的确定应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日
5、应为下年2月28日(若有29日为29日)；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。,13,到期价值的确定应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值加上应计利息，计算公式为 票据到期价值=票据面值(1+票面利率票据期限)上式中，利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。如，一张面值为1000元，期限为90天，票面利率为10%的商业汇票，到期价值为:1000(1+10%90/360)=1025,14,应收票据贴现的计算过
6、程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值 第二步：计算贴现利息 贴现利息=到期值贴现率360贴现日数 其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限 第三步：计算贴现所得 贴现所得=到期值贴现利息 第四步：编制会计分录 借：银行存款贴现所得 财务费用贴现所得小于票据账面余额的差额 应收票据贷：应收票据票据账面余额 财务费用贴现所得大于票据帐面余额的差额 应收票据,15,（二）应收票据的核算1.不带息应收票据（1）收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）（2）应收票据到期收回时：借：银行存款贷：应收票据（3）商业承兑汇票到期，如果承兑人违约拒付或无力支付票款，
7、企业将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款贷：应收票据,16,甲公司209年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。甲公司的相关账务处理如下：（1）A商品销售实现时借：应收票据乙企业 117 000 贷：主营业务收入A商品100 000 应交税费应交增值税（销项税额 17 000（2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行借：银行存款 117 000 贷：应
8、收票据乙企业 117 000,17,（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：借：银行存款 115 830 财务费用票据贴现 1 170 贷：短期借款银行 117 000,18,2.带息应收票据,19,贴现,应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动,20,在贴现中，企业付给银行的利
9、息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：贴现所得=票据到期值一贴现利息贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现期=票据期限一企业已持有票据期限,21,【例】某工业公司将一张180天到期，年利率为8%的票据计10000元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%，,22,1.计算（1）票据到期值=票面额（1+利率票据时间）=10000（1+8%180天/360天）=10400（元）（2）贴现天数=8月30日至11月28日=90（天）（3）贴现利息=
10、票据到期值贴现率贴现时间=104009%90天/360天=234（元）（4）贴现所得=票据到期值-贴现利息=10400-234=10166（元）（5）利息收入或支出=票据贴现所得-票面额=10166-10000=166（元）,23,2.会计分录（1）8月30日贴现时:借：银行存款10166贷：短期借款10000 财务费用利息166（2）11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时,其会计分录如下：借：短期借款10000贷：应收票据10000,24,（3）11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如
11、下：借：短期借款10000 其他应收款单位400贷：银行存款10400同时将应收票据转入“应收账款”账户：借：应收账款单位10000贷：应收票据10000,25,（四）应收票据备查簿为了逐笔记录每一项应收票据，企业应登记“应收票据备查簿”，详细记录每一项应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同、付款人、承兑人、背书人、购货单位、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收回金额和退票等情况。,26,第二节 应收账款,一、应收账款的概念及确认应收账款是指企业因销售商品、产品、或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款应在收
12、入实现时予以确认。,27,二、应收账款计价应收账款计价通常按照实际发生额入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,28,1.商业折扣。商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15、20、25等。扣减后的净额才是实际销售价格，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。2.现金折扣。现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天内付款折扣为2，20天内付款折扣为1，30天内
13、付款则不给折扣，全价付款。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。,29,总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。我国目前的
14、会计实务中，所采用的是总价法。,30,【例】某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10的商业折扣，全额为3 000元，销货方应收账款的入账金额为27 000元，适用增值税率为17，做会计分录如下：借：应收账款 31 590贷：主营业务收入 27 000应交税费应交增值税（销项税额）4 590收到货款时做会计分录如下：借：银行存款 31 590贷：应收账款 31 590,31,【例】某公司销售一批产品给A公司，价值20 000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17，产品交付并办妥托收手续。总价法做会计
15、分录如下：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400如果上述货款在10天内收到，做会计分录如下：借：银行存款 22 932 财务费用 468贷：应收账款 23 400如果上述货款在20天内收到，做会计分录如下：借：银行存款 23 166财务费用 234贷：应收账款 23 400如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，做会计分录如下：借：银行存款 23 400贷：应收账款 23 400,32,净价法怎样核算？,33,三、应收账款的核算为了核算和监督应收账款增减变动情况，企业应当设置“应收账款”总分类账户。企业除了进行应收账款总分类核算外，还应
16、进行应收账款明细分类核算，按照不同的购货单位和接受劳务的单位设置明细账，进项明细核算。,34,【例1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000银行存款 6 000甲公司实际收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款 357 000贷：应收账款 357 000,35,【例2】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为10万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，编制会计分录如下
17、：借：应收账款117000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 00010日后甲企业收到乙企业寄来的一份三个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。编制会计分录如下：借：应收票据117 000贷：应收账款117 000,36,3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款117 000贷：应收票据117 000如果该票据到期，乙企业无力偿还借款。编制会计分录如下：借：应收账款117 000贷：应收票据 117 000,37,坏账损失,一、坏账损失的确认企业的应收款项可能由于种种原因而不能收回，被称之为坏账。
18、由于发生坏账而产生的损失被称之为坏账损失。,38,坏账损失,1.坏账的确认企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，一般而言，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,39,坏账损失,2.不能全额计提坏账准备的情况按制度规定以下各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期
19、，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。应当指出，企业对已经确认为坏账的应收款项，并不意味着已经放弃了对这项应收账款的追索权，一旦重新收回，应及时入账。,40,坏账损失,二、坏账损失的核算坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法又分为应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。1.直接转销法直接转销法是指只有在实际发生坏账时，确认坏账损失，将坏账损失计入期间费用，同时冲销该笔应收款项的方法。,41,坏账损失,2.备抵法 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准
20、备，同时转销相应的应收款项金额的方法。采用备抵法企业需要设置“坏账准备”账户。,42,（1）账户设置,坏账准备,发生坏账冲回,43,（2）核算应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料来确定，也可以按照规定的百分比率来确定。,44,账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计的比率可以按照以往的数据资料，也可以根据经验，这个比率也应随着生产经营情况的变化而不断修正。,45,例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账
21、款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0）。,46,2002年末甲公司应计提的坏账准备为200005%1000元；借：资产减值损失 1000贷：坏账准备 10002002年末坏账准备科目余额为1000元；2003年甲公司发生了坏账损失500元；借：坏账准备 500贷：应收账款 5002003年末甲公司的坏账准备余额应为：300005%1500元；应计提的坏账准备为：1500-（1
22、000-500）1000元。借：资产减值损失 1000贷：坏账准备 1000,47,例：2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：单位：元应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%估计损失金额未到期 20000 1%200过期6个月以下 10000 3%300过期6个月以上 6000 5%300合 计 36000 800假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。,48,2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100700元。借
23、：资产减值损失 700贷：坏账准备 700,49,丙公司2003年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2003年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2003年应计提的坏账准备和2003年末坏账准备科目余额。丙公司2003年应计提的坏账准备为：200001%200元，借：资产减值损失 200贷：坏账准备 200,50,（3）备抵法的优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免了企业虚增利润；在报表上列示应收款项净额，使阅表人准确了解企业的真实情况；消除了虚列的应收款项，有利于加快资金周转。,51,预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。科目设置要求：一般应设置“预付账款”科目，但对于预付业务不多的企业，可以通过设置“应付账款”科目反映企业预付的款项，但在期末报表编制时，仍应根据“预付账款”和“应付账款”所属明细科目余额的性质分别报告。五、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项,
