应收账款的核算.ppt

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1、第一节 应收账款的核算,一、应收账款的概念定义：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。特征：产生原因商品赊销活动 资产性质流动资产 对象客户（购货方）,应收账款的范围,不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等。如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。,二、应收账款的核算,（1）确认 包括四方面（2）计量（3）账务处理（4）坏账准备,1、应收账款的确认,1）确认时间？应收账款应于收入实现时予以确认2）什么样的账款确

2、认为应收账款？应收账款主要是指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方垫付的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收账款。,2、应收账款的计量,在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,3、账务处理,一般情况下应收账款的核算1）应收账款发生的核算 例1：A企业销售给B商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。A企业的账务处理：借：应收账款 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100

3、银行存款 500,2）应收账款收回的核算例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款 35 600 贷：应收账款 35 6003）应收账款改为应收票据的核算 例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票时，其账务处理：借：应收票据 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500,在销售折扣情况下的核算,销售折扣折让包括：商业折扣现金折扣,商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。商业折扣是一种促销手段。企业应按照发票所列示的实际销售价格入账。,现金折扣,现金折

4、扣是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。现金折扣账务处理的两种方法：总价法净价法,总价法,总价法入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入“财务费用”借方。现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用。,举例 A企业销售给B企业商品一批，货款20 000元，增值税3 400元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。在总价法下账务处理为：1）销售商品时：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000

5、 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,2）如果10天内收到货款，享受2%折扣：借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣：借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款 23 400 4）如果20天后收到货款：借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,应收账款发生和收回的核算举例,【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。现金折扣(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：,借：应收账款A单

6、位 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500,应收账款发生和收回的核算举例,【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。(2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：,借：银行存款 57 330 财务费用 1 170 贷：应收账款A单位 58 500,借：银行存款 58 500 贷：应收账款A单位 58 500,应收账款发生和收回的核算举例,【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30

7、000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：,借：应收账款B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税(销项税额)4 590 银行存款 850,4、坏账准备,1）企业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的风险。,2）如何确认坏账？,债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。债务人死亡，既

8、无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。,3）发生坏账对企业而言是损失，企业应如何弥补？根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:直接转销法备抵法 我国会计准则规定，采用备抵法,备抵法,备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。,账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账

9、户。账户结构 坏账准备坏账准备的转销数 坏账准备的提取数 已经提取但尚未转销 的坏账准备,例题：下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方核算的是（）A.本期确认的坏账损失 B.本期转销的坏账损失 C.收回过去已确认并注销的坏账 D.确实无法支付的应付账款答案：AC,（）坏账准备的计提政策 计提范围：A、应收账款 B、其他应收款 注意：预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。应收票据一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。,坏账准备计提

10、额 取决于“坏账损失金额的估计方法”,坏账估算方法,销货百分比法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,坏账与赊销有关,坏账与期末未收回的赊销款有关,坏账与客户拖欠货款的时间有关,“应收账款”余额,“应收账款”挂帐的时间,账龄,个别认定法,A、销货百分比法 估计坏账损失=当期赊销收入坏账率 B、应收账款余额百分比法 估计坏账损失=“应收账款”年末余额坏账率 C、帐龄分析法 估计坏账损失=D、个别认定法 例见：P,各时间段“应收账款”余额该段坏账率,坏账准备的计提方法,在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：销货百分

11、比法账龄分析法余额百分比法个别认定法,销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。,账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。,应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。,个别认定法是

12、根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。,1）应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备；,（1）坏账准备的计提政策 计提范围：A、应收账款 B、其他应收款 注意：预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。

13、应收票据一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。,（2）备抵法下坏帐损失的会计处理 帐户设置：“坏帐准备”（资产类、备抵类）.资产减值损失 贷方记增加、借方记减少 会计处理提取坏账准备：借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款已核销的坏账又收回的（分两步）借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,2.备抵法,以应收款项余额百分比法为例说明【例】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏账准备并编制会计分录：2001

14、年应收甲公司货款2 000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：,提取的坏账准备数50000052500(元),借：资产减值损失坏账损失 2 500 贷：坏账准备 2 500,借：坏账准备 2 000 贷：应收账款甲企业 2 000,本期应提取的坏账准备期末应收账款余额坏账准备计提比例“坏账准备”科目贷方金额“坏账准备”科目借方金额,2.备抵法,2001年末应收款项余额为400 000元，则补提的坏账准备为：2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元，年末应收款项余额为600 000元。,4000005(25002000)1500(元),借：资产减值损失坏账损失

15、1 500 贷：坏账准备 1 500,借：应收账款甲企业 1 300 贷：坏账准备 1 300同时：借：银行存款 1 300 贷：应收账款甲企业 1 300,四、坏账损失,坏账损失的账务处理备抵法2002年末应提取的坏账准备数为：其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。,6000005(20001300)300(元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。借：坏账准备 300 贷：管理费用坏账损失 300,例如，某企业2006年末“坏账准备”账户贷方期末余额为30 000元，2007年实际发生坏账损失共计22 000元，2007年末应收账款余额8 000 000元，该企业

16、按应收账款余额的5 计提坏账准备。则2007年末应计提坏账准备为：80000005（3000022000）=32000（元）会计分录为:借:资产减值损失 32000 贷:坏账准备 32000,例题：1）某企业年末应收账款余额为500 000元，“坏账准备”账户余额为贷方1 000元，按4提取坏账准备，则应补提坏账准备（）A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元答案：A,【案例】甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000

17、年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。,1998年年末：应提坏账准备=50万 3%=1.5（万元）期初坏账准备的余额为0 本期计提额=1.5万0=1.5万元 借：资产减值损失-计提的坏帐准备 1.5 贷：坏账准备 1.5 1999年年末：应提坏账准备=60万3%=1.8（万元）计提前坏准余额为1.5万元 本期计提额=1.81.5=0.3（万元）（补提）借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备 0.3,2000年4月，发生坏账时：借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业

18、 22000年年末：应提坏账准备=553%=1.65（万元）提前坏账准备余额=1.8 2=0.2（万元）本期计提额=1.65（0.2）=1.85（万元）借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.852001年5月坏账收回时：借：应收账款乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款乙企业 1.5,2001年年末：应提坏账准备=703%=2.1（万元）计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15（万元）本期计提额=2.13.15=1.05（万元）（冲回）借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失 1.05,例题：2）A企业2007年初“坏账准备”账户贷方余额为2 5

19、00元，2007年末应收账款余额为600 000元,2008年6月发生坏账损失 3 800元，2008年末应收账款余额为400 000元，2009年8月收回上年已转销的坏账2 000元，2009年应收账款余额为350 000元。该企业的坏账准备提取率为5，则各年的账务处理为：,答案：,1）07年末补提坏账准备：借：资产减值损失坏账损失 500 贷：坏账准备 5002）08年6月，实际发生坏账损失借：坏账准备 3 800 贷：应收账款 3 8003）08年末，补提坏账准备：借：资产减值损失坏账损失 2 800 贷：坏账准备 2 800,4）09年8月，收回已经转销的坏账：借：应收账款 2 000

20、 贷：坏账准备 2 000同时，借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 5）09年末冲回多提的坏账准备：借：坏账准备 2 250 贷：资产减值损失坏账损失 2 250,课堂作业：某企业按照应收账款余额的3提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为1 000 000元；第二年发生坏账6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为 1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额为1 300 000元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有关会计分录。,备抵法的优点,预计不能收回的坏账及时计入

21、当期费用，避免虚增利润；在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况；使“应收账款”账户反映企业实际占用资金的情况。,2）账龄分析法,账龄分析法根据应收款项入帐时间的长短来估计坏账损失的方法。理论基础账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应提取的坏账准备金就越多。本期应提取的坏账准备本期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目贷方余额“坏账准备”科目借方金额,账龄分析法下坏账损失的估计,3）销货百分比法,销货百分比法根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定的。估计坏账百分比=（估计坏账估计坏账回收

22、款）估计赊销金额100%,第三节 应收票据的核算,应收票据的分类及计价应收票据取得和到期收回的核算应收票据转让的核算应收票据等应收债权贴现的核算,一、应收票据的分类及计价,应收票据的产生 商业汇票,商业承兑汇票银行承兑汇票,约期付款,持票人,“应收票据”,注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”时间、利息、兑付情况,第二节 应收票据的核算,一、应收票据的分类与计价（一）应收票据的分类 1、按承兑人不同：（1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。（2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付

23、款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。2、按是否载明利率：（1）带息票据：到期值为面值加上应计利息（2）不带息票据：到期值为面值,比较,与应收账款相比，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，具有较强的法律效力；同时，应收票据可以背书转让和贴现，具有较强的流动性。,（二）应收票据的计价按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益,（二）应收票据的计价 1、收到票据时

24、：按面值入账，记入“应收票据”的借方 2、期末或到期时：计提利息，并记入“应收票据”的借方，增加其帐面价值 注：账面价值包括面值和应计利息二、应收票据取得和到期收回的核算（一）设置帐户 应收票据（资产类）,票据增加额（面值和已计利息）,票据减少额（兑现、转让）,期末应收票据实有额,收到时 按面值入帐,二、应收票据取得和到期收回核算,（一）无息应收票据的核算,某企业,甲企业,3.15 销货,价：70 000税：11 900,商业承兑汇票,面值：81 900承兑期：3个月,会计处理,付款人？,（1）3.15 确认收入和债权 借：应收票据甲企业 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费

25、应交增值税（销）11 900（2）6.15 到期收到款 借：银行存款 81 900 贷：应收票据甲企业 81 900（3）若6.15 甲企业无力付款 借：应收账款甲企业 81 900 贷：应收票据甲企业 81 900,若银行承兑汇票？,付款人,如果贴现的商业承兑汇票到期收不回来，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，同时从贴现企业的账户中划回票据本息。会计处理：借：应收账款 贷：银行存款如果贴现企业银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。会计处理：借：应收账款 贷：短期借款,二、应收票据取得和到期收回核算,（二）带息票据的核算1、公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息=应收票据票面价值

26、（1+利率期限）利率的确定：利率一般是年利率如：，但计算时应与票据期限口径一致。月利率=年利率/12日利率=年利率/360,不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用,跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额,实际中,若票据固定了到期日，如：票据上写明12月8日为到期日；若票据期限按月表示 A、月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；B、月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月。如：1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日；若票据期限按天表示，如：月日出票，期限天，则到期日为月日（分大小

27、月，按实际天数计算，算尾不算头）。,（）计息天数的确定 计息天数是指当期应计算利息的天数，可能按月计算：不分大小月，按天 可能按天计算：分大小月，实际日历天数 2、举例 例2：,B企业,12.1销货，价款51282，税8718,银行承兑汇票,面值：60000I=8%N=90天,东远公司,（二）带息票据的核算2、银行承兑汇票结算不跨年度,某企业,乙公司,03.3.1销货,银行承兑汇票：,面值：35 100；I=8%；N=60天,价：30 000税：5 100,35 100,（1）3.1，赊销,借：应收票据乙公司 35 100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销）5100（2）到

28、期日：按实际日历天数计算 3.13.31计30天；4.1 4.30计30 天。则：4.30日计息：票据利息=35100 8%36060=468（元）（3）到期收款 借：银行存款 35568 贷：应收票据乙公司35100 财务费用468,（二）带息票据的核算3、商业承兑汇票结算跨年度,某企业,丙公司,03.10.1销货,商业承兑汇票：,面值：117 000；I=8%；N=6个月,价：100 000税：17 000,117 000,：,（1）10.1，赊销,借：应收票据丙公司 117 000 贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销）17000（2）12.31，计提3个月的票面利息 票

29、据利息=117 000 8%123=2 340（元）编制会计分录：借：应收票据乙公司 2340 贷：财务费用 2340,请问：年末“应收票据”科目的余额,？,（二）带息票据的核算3、商业承兑汇票结算跨年度,（3）票据到期收回款项计提03年的3个月票面利息票据利息=117 000 8%123=2 340（元）借：银行存款 121 680 贷：应收票据丙公司 119 340 财务费用 2 340（4）票据到期收不到款项借：应收账款丙公司 119 340贷：应收票据丙公司 119 340,企业应按上年末“应收票据”余额转入“应收账款”，期末不再计提03年的3个月的利息，其未计利息在“应收票据备查薄”

30、中登记，等以后实际收到时再冲减收到时当期的财务费用。,课堂练习：,已知：企业收到一张票面价值为9000元，期限为60天（出票日期为12月1日），票面利率为8%的银行承兑汇票。要求：1）计算出应收票据的到期价值。2）计算企业在12月31日应确认的票据利息。,三、应收票据背书转让的核算,背书(endorse)是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,例：某企业,A单位,03.6.1购货,B公司的商业汇票：,面值：60 000；I=8%；N=6个月付款：6 690,价：57 000税：9 690,（1）6.1，赊购,借：原材料 57 000 应交税费应交增值税（

31、进）9 690 贷：应收票据 60 000 银行存款 6 690（2）背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足：借：应收账款B公司 贷：银行存款（A公司）,四、应收票据贴现的核算 贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定 的 利息所作的票据转让转让票据的收款权利,实质：融通资金的信贷形式,贴现额=票据到期值-贴现利息其中：到期值=票据面值+票据利息,=面值票面利率票据期限,贴现利息,=到期值贴现利率贴现期,从贴现日至到期日的前一天的实际天数,1、无息票据贴现的核算 例3：,4.5签票（银行承兑汇票）承兑期：3个月面值：20000,5.5贴现贴现率=9.5,贴现期=61天,7.5到

32、期,贴现额=20000 贴现利息=20000 20000 9.5 贴现期,=20000-20000 9.5 3061=20000 386=19614,会计处理：,借：银行存款 19614 财务费用 利息支出 386 贷：应收票据-某单位 20000,2.带息票据贴现的核算 例4：,4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000票面利率：9%承兑期：90天,6.10贴现贴现率：8%,贴现期=？,7.19到期,39天,会计处理：,借:银行存款 18245 贷:应收票据 18000 财务费用 245,票据利息贴现利息,到期值=18000（1+9%360 90）=18405贴现利息=184058%360

33、 39=160贴现额=18405 160=18245,举例：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，期限3个月，票据利息率为5%。A企业因临时资金需要，于4月10日将该票据向银行办理贴现，贴现率6%。则票据贴现金额为：,票据到期价值=35100（1+5%123）=35538.7票据贴现利息=35538.76%360 53=313.9票据贴现金额=35538.7313.9=35224.8,承上例，A企业应编制票据贴现的会计分录为：借：银行存款 35224.8 贷：应收票据 35100 财务费用 124

34、.8,课堂练习：甲公司2002午11月1日售给本市乙公司产品一批，货款总计为400 000元，适用增值税税率为17%。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为10%，期限为6个月。甲公司因资金需要，在持有3个月后将该票据向银行办理贴现，贴现时银行的贴现率为12%。假设甲公司只在2002年末对应收票据计提了利息，则甲公司在贴现时应确认的财务费用为()元。A14040 B11700 C8658 D858,如果贴现的商业承兑汇票到期收不回来，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，同时从贴现企业的账户中划回票据本息。会计处理：借：应收账款 贷

35、：银行存款如果贴现企业银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。会计处理：借：应收账款 贷：短期借款,第三节应收账款融资的会计处理,一、应收账款抵借（以应收账款作抵押质押，到银行借款）同一般借款分录。二、应收账款让售（一）无追索权的让售（代理商承担风险）借：银行存款 其他应收款(预计发生的销售退回,销售折扣)营业外支出应收债券融资损失（营业外收入）贷：应收账款,例题,公司年6月1日将一笔100000元的应收帐款以无追索权的方式向A银行出售,收到90%的金额,保留10%备抵销货退回与折让,另支付总额5%的手续费.借:银行存款 85000 其他应收款 10000 财务费用 5000贷 应收帐款

36、 100000,（二）有追索权的让售（企业承担风险，提坏账准备）通常作为借款业务处理,第四节 其他应收款与预付款,重点难点：1、其他应收款的核算2、预付账款的账务处理,一、其他应收款的内容,（一）其他应收款的概念和核算范围（二）其他应收款核算的账户设置“其他应收款”资产类账户,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。,“其他应收款”按项目分类，并按不同债务人设置明细账,二、其他应收款的账务处理,发生各种其他应收款项

37、时：收回其他应收款时：,借：其他应收款 贷：相关账户,借：银行存款/现金 贷：其他应收款,二、其他应收款的账务处理,【例】企业租入一台设备，预付押金5 000元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：,借：其他应收款租赁押金 5 000 贷：银行存款 5 000,借：银行存款 5 000 贷：其他应收款租赁押金 5 000,二、其他应收款的账务处理,【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失100 000元。编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：,借：其他应收款应收保险赔款 100 000 贷：待处理财产损溢

38、待处理流动资产损溢 100 000,借：银行存款 100 000 贷：其他应收款应收保险赔款 100 000,第四节 预付帐款的核算,预付帐款的内容 预付帐款的账务处理,第四节 预付及其他应收款项的核算,一、预付帐款的核算（一）概述 1、含义：企业按合同规定预付给供货单位的款项，属暂付款。2、与应收账款的异同点：（1）相同点都代表的是企业的债权。（2）不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。3、科目设置“预付账款-某单位”（资产类）注：预付款项不多的企业，也可直接计入“应付账款”的借方，而不设“预付账款”。,一、预付账款的内容,（一）预付

39、账款的概念（二）预付账款核算的账户设置“预付账款”资产类账户“预付账款”按供货单位设置明细账,预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。,二、预付账款的账务处理,预付货款时，按实际预付金额：借：预付账款 贷：银行存款 收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：借：在途物资/原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款 补付货款时：借：预付账款 贷：银行存款 退回多付款时：借：银行存款 贷：预付账款,按照现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付款项直接计入“应付账款”账户的借方，不设“预付账款”账户。但在期末编制会计报表

40、时，需要对“应付账款”的明细账进行分析，分别填列“应付账款”和“预付账款”项目。,二、预付账款的账务处理,【例】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：预付账款乙企业 150 000 贷：银行存款 150 000,借：原材料 200 000 应交税费应交增值税(进项税额)34 000 贷：预付账款乙企业 234 000,二、预付账款的账务处理,【例】某企业拟向

41、乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。(3)28日补付余款时，编制会计分录：,借：预付款账乙企业 84 000 贷：银行存款 84 000,借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷：预付账款乙企业 117 000借：银行存款 33 000 贷：预付账款乙企业 33 000,若乙企业只发运来100 000材料，余款通过银行退回：,二、预付账款的账务处理友情提示,应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款直接登入“应付

42、账款”借方，但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”与“预付账款”分开列示。预付账款不得计提坏账准备。但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。借：其他应收款预付账款转入 货：预付账款,举例：A企业1999年5月6日根据合同规定向B公司预付甲商品的货款30 000元，8月6日收到甲商品，增值税专用发票注明货款40 000元，增值税6 800元，当即开出支票补付16 800元，应编制会计分录为：5月6日预付账款时 借:预付账款 30 000 贷:银行存款 30 0008月6日收到甲商品时:借:材料采购甲商品 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：预付账款 46 800补付时：借：预付账款 16 800 贷：银行存款 16 800,练习,【案例】企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。,