中级会计学第7章-固定资产.ppt

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1、,7 固定资产,河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院,FIXED ASSET,Chapter 7,5 固定资产,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。,学习目的与要求,5 固定资产,重点 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算 难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理,教学重点与难点,一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,5 固定资产,交通工具,机器、设备

2、,房屋、建筑物,固定资产,（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类 按经济用途分类 按使用情况分类 按所有权分类 按综合分类,5 固定资产,（一）按固定资产的经济用途分类1生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产过程和直接服务于经营过程的固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。,5 固定资产,（二）按固定资产的使用情况分类按照固定资产的使用情况，可以将固定资产分为使用中固定资产、未

3、使用固定资产和不需用固定资产三大类。1使用中固定资产，是指正在使用过程中的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用，以及存放在车间准备替换使用的固定资产，都属于使用中固定资产。2未使用固定资产，是指已完工或已购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。3.不需用固定资产，是指多余或不适合本企业需要，需要调配处理的各种固定资产。,5 固定资产,（三）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类按照固定资产的综合分类方法，可将企业的固定资产分为以下七大类：1.生产经营用固定资产。2.非生产经营用

4、固定资产。3.租出固定资产。仅指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。4.不需用固定资产。5.未使用固定资产。6土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的固定资产。在租赁期内应视同自有固定资产管理。,5 固定资产,二、固定资产初始计量,5 固定资产,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所

5、发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,5 固定资产,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用资本化条件应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,5 固定资产,（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使

6、用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。,5 固定资产,达到预定可使用状态的判断标准？,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,5 固定资产,价值是否“公允”的判断标准是什么？,（四）非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够

7、可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。,5 固定资产,A企业,B企业,（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。,5 固定资产,债权企业,债务企业,（六）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。,5 固定资产,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,二、固定资产取得的核算,企业应设置和使用“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“累计折旧”等账户，反映固定资产的取得和计提折旧等相关内容。,7

8、 固定资产,（一）外购固定资产,企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,相关支出直接计入固定资产成本,不需要安装,通过“在建工程”科目核算,需要安装,1.不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户。,7 固定资产,7 固定资产,借：固定资产 21500 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 24900,例题,某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清

9、。,2.需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,7 固定资产,7 固定资产,1）购入进行安装时借：在建工程 206 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 240 000,例题,企业外购一套需要安装生产线，增值税专用发票上注明该套设备的买价为200 000元，增值税额34 000元，支付包装费及运输费6 000元，设备运达交付安装，并支付安装费 5 000元，设备安装完毕交付使用，所有价款都以银行存款支付。,（2）支付安装费时借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000（3）该设备安装完毕，达到预定可使用状态时

10、，确定固定资产的实际成本为206 000+5 000=211 000（元）借：固定资产 211 000 贷：在建工程 211 000,3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,7 固定资产,7 固定资产,例题,2007年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司从B公司购入一台大型设备。根据合同规定，设备的总付款金额为1250 000

11、元，A公司将于2007至2011年每年的12月31日支付款项250 000元。2007年1月1日，A公司收到设备并投入安装，2007年12月31日，设备达到预定可使用状态，共发生安装费用5 000元，款项用银行存款支付。假定设备的折现率为10%，不考虑其他因素。,7 固定资产,答案,2007年1月1日，确定购入固定资产的成本金额=250 000（P/A，10%，5）=2500003.7908=947 700（元）购买时所编制的会计分录为：借：在建工程 947 700 未确认融资费用 302 300 贷：长期应付款 1 250 0002007年12月31日，支付安装费用时，所编制的会计分录为：借

12、：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000,答案,7 固定资产,答案,2007年12月31日，分摊未确认融资费用时，所编制的会计分录为：借：在建工程 94 770 贷：未确认融资费用 94 7702007年12月31日，工程达到预定可使用状态，所编制的会计分录为：借：固定资产 1 042 470 贷：在建工程 1 042 4702007年底支付款项时，所编制的会计分录为：借：长期应付款 250 000 贷：银行存款 250 000,7 固定资产,答案,2008年12月31日，分摊未确认融资费用时，所编制的会计分录为：借：财务费用 79 247 贷：未确认融资费用 79 2472008年底

13、支付款项时，所编制的会计分录为：借：长期应付款 250 000 贷：银行存款 250 0002009至2010年分摊未确认融资费用和支付款项的会计分录同2008年。,4.同时购入多项没有单独标价的固定资产企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，应当将各项资产单独确认为固定资产，并按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,7 固定资产,例题,【例7.3】甲公司向乙公司一次购进了三种不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明设备款项1 170 00

14、0元，增值税额为198 900元，包装费75 00元，全部以银行存款支付；假设设备A、B、C均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为450 000元、385 000元、165 000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：,7 固定资产,答案,第一，确定计入固定资产成本的金额，包括购入固定资产的价款、税金和包装费用，即1170 000+75 00=1 177 500（元）第二，确定设备A、B、C的价值分配比例。按照各固定资产的公允价值占总公允价值的比例分摊A设备应分配的固定资产的价值比例为450 000（450 000+385 000+165 000）100%=45%B设备应分配的

15、固定资产的价值比例为：385 000（450 000+385 000+165 000）100%=38.5%C设备应分配的固定资产的价值比例为：165 000（450 000+385 000+165 000）100%=16.5%,7 固定资产,答案,第三，确认设备A、B、C各自的成本A设备的成本为：1 177 50045%=529 875（元）B设备的成本为：1 177 50038.5%=453 337.5（元）C设备的成本为：1 177 50016.5%=194287.5（元）甲公司应编制的会计分录为：借：固定资产A设备 529 875 B设备 453 337.5 C设备 194 287.5应

16、交税费应交增值税（进项税额）198 900 贷：银行存款 1 376 400,5.考虑弃置费用的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，并确认为预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。,7 固定资产,例题,【例7.5】甲公司主要从事化工的产品生产和销售业务。2007年12月31

17、日，甲公司一套生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律规定，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用1 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。,7 固定资产,答案,甲公司对弃置费用所作的账务处理如下：（1）2007年12月31日，按照弃置费用的现值计入固定资产成本，应计入固定资产的价值为：1 000 000（P/F，10%，15）=1 000 0000.2394=239 400（元）借：固定资产 239 400 贷：预计负债 239 400（2）以后各年采用实际利率法计算各期的财务费用，2008年12月31日确认财务费用会计分录为

18、239 40010%=23 940（元）借：财务费用 23 940 贷：预计负债 23 940,7 固定资产,答案,（3）2009年12月31日确认财务费用会计分录为（239 400+23 940）10%=26 334（元）借：财务费用 26 334 贷：预计负债 26 3342009-2022年确认财务费用的账务处理比照2009年相关账务处理，只是财务费用的金额不同。,（二）自行建造的固定资产应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目进

19、行核算。,核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出,自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。1.自营工程成本企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题：具体内容详见教材P170,华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：209年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其中价款80 000元，应交增值税13 600元，工程物资验收入库。209年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领

20、用库存材料一批，实际成本6 000元；领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价格11 000元，计算应交的增值税销项税额1 870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 000元，工程应负担直接人工费10 260元。209年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。,例64A,其账务处理如下：（1）209年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 93 600（2）209年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程 80 000 贷：工程物资 80 000（3）209年1月20日，领用库存

21、材料。借：在建工程 6 000 贷：原材料 6 000（4）209年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额）1 870,例64B,（4）209年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额）1 870（5）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程 5 000 贷：生产成本 5 000（6）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬 10 260（7）209年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成

22、本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）借：固定资产 111 230 贷：在建工程 111 230,例64C,2.出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：,建筑工程支出,安装工程支出,待摊支出,构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系,在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,如果建筑工程、

23、建筑安装工程均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。,（三）投资转入的固定资产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。成本按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。转入固定资产时的会计处理,一、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质定义：固定资产折

24、旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。我国企业会计准则第4号固定资产性质固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。,第三节 固定资产折旧,固定资产的折旧（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,5 固定资产,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：,如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、

25、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核,应计折旧总额=原始价值 预计净残值,预计残值收入预计清理支出,“固定资产”账户账面价值,（1）原始价值以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。（2）预计净残值我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内，具体比例由企业自行确定。（3）预计使用年限固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：具体内容详见教材P159,2.固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有

26、固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,(三)固定资产折旧方法固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复核的基础上进行。,1.年限平均法也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平

27、均分摊到使用各年的一种折旧方法。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。,华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。,年折旧率=（1-4%）5100%=19.2%月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额=92 00019.2%=17 664（元）月折旧额=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表61。表61 使用年限法各年折旧计算表,例616,从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。,2.工作量法也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准

28、，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。工作量法也被归类为直线法。工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的,华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作20 000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第1年7 200小时，第2年6 800小时，第3年4 500小时，第4年1 500小时。,单位台班小时折旧额=150 000（1-3%）20 000=7.275（元）各年折旧额的计算结果见表62。表62 工作量法各年折旧计算表,例617,从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。适用于使用情况很不均衡，

29、使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车,3.加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。具体方法有余额递减法双倍余额递减法年数总和法递减折旧率法,我国会计准则规定企业可以采用,加速折旧法有如下特点：,(2)双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：,固定资产年折旧额=固定资产期初净值年折旧率固定

30、资产月折旧额=固定资产年折旧额12必须指出，采用双倍余额递减法计算折旧时，应符合下列条件：第一，前一期计提的折旧额大于或等于后一期的折旧额；第二，固定资产账面净值不得小于它的预计净残值；第三，必须提足折旧，不能因折旧额计提不足使得固定资产净残值大于预计净残值。,如果出现不符合上述条件的情况，应当及时作出调整。如发现某年按双倍余额递减法计算的年折旧额小于该年度用直线法计算的年折旧额时，该年度应改按直线法计提折旧。即：若 该年按双倍余额递减法计算的折旧额这时，应从该年开始改用直线法计提折旧，使得固定资产使用期满时，其账面净值与预计净残值相等。,5 固定资产,双倍余额递减法举例,（3）年数总和法年数

31、总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。假如固定资产的使用年限为n年，计提折旧那一年以t表示，可用公式表示如下：,年数总和,从计提折旧那一年开始尚可使用的年限,应计折旧总额=原始价值-预计净残值,5 固定资产,年数总和法举例,（四）固定资产折旧的核算在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。用公式表示如下：,借：

32、制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧,（五）折旧的计提,5 固定资产,折旧的计提,企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更,固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。,第四节 固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以

33、费用化，应当在发生时计入当期损益。,5 固定资产,资本化？费用化？,（一）固定资产后续支出的含义及分类含义固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。分类从支出的目的来看从支出的情况来看从支出的性质来看,（二）固定资产后续支出的核算1.增置增置是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延伸、添加、补充等。主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本

34、性支出。,增置和重置的比较,新增固定资产在会计处理上和重置固定资产并无区别，因而不构成新的会计问题。扩建固定资产则存在扩建后的固定资产如何计价的问题。在会计实务中采取了一种变通的做法，即将拆除部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面价值，从固定资产价值中减除。,扩建固定资产的会计处理,【例7.14】A公司是一家从事专业印刷的企业，其主要的经济业务如下：（1）2005年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为500 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原值的5%，预计使用年限为5年。（2）2006年12月31 日，由于企业生产的产品适销对路，现有生产线的生产

35、能力已难以满足公司生产发展的需要。该公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高生产能力。（3）2007年1月1日-3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对该生产线的改扩建，共发生支出200 000元，全部用银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了固定资产的生产能力，预计将来尚可使用年限为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的5%；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。,A公司的账务处理如下：（1）2006年1月1日至2006年12月31日，即固定资产的后续支出发生前，该条生产线的应计提

36、折旧额为475 000元，即500 000（1-5%），年折旧额为95 000元，即475 0005，该年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 95 000 贷：累计折旧 95 000（2）2006年12月31日，该生产线的账面价值为405 000元，即（500 000-95 000），该生产线转入改扩建时的账务处理为：借：在建工程 405 000 累计折旧 95 000 贷：固定资产 500 000,（3）2007年1月1日至3月31日，发生的固定资产后续支出的账务处理为：借：在建工程 200 000 贷：银行存款 200 000（4）2007年3月31日，固定资产达到预定可使用状态时

37、，将在建工程转入到固定资产的成本，则改扩建后生产线的账面价值为605 000元（405 000+200 000），其账务处理为：借：固定资产 605 000 贷：在建工程 605 000,（5）在固定资产改扩建完毕后，每年应计提折旧额为57 475元，即605 000（1-5%）10，则在2007年4月1日到12月31日9个月期间应计提的折旧额为43 106.25元，即（57 475129）。所编制的会计分录为：借：制造费用 43 106.25 贷：累计折旧 43 106.25以后每年应计提的折旧额为57 475元，所编制的会计分录与（5）相同。,2.改良与改善改良与改善是对现有固定资产质量的

38、改进，目的是提高固定资产的适用性或使用效能。例如，零售商店为吸引客户而重新装修门面，工厂为提高资产的技术性能和使用效率而改造设备装置等。改良与改善在性质上并无区别，只是对资产质量的提高程度不同而已。,3.换新换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。换新从性质上来说是对资产质量的恢复，而不是对资产质量的提高。会计处理如下：（1）资产单元换新应将替换下来的旧资产单元成本从有关资产中减除，代之以新资产单元的成本。（2）部分换新在会计处理上可与固定资产修理一并进行。大量换新可视同大修理进行核算；零星换新可视同日常修理进行核算。,4.修理固定资产的修理按其修理范围大小、费用支出多少、修理间

39、隔时间长短等，分为日常修理和大修理两种。会计处理：固定资产进行日常修理和大修理，在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关成本和费用中，不再进行资本化处理。企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，如果有确凿的证据表明其符合固定资产确认的条件，可以计入固定资产的成本，即可以将支出资本化。,【例7.15】2006年1月1日，某企业对一条生产线进行日常维修，修理过程领用原材料一批，材料的价值为10 000元，为购买材料支付的增值税金额为1 700元，另外应支付维修人员工资3 000元。某公司需要编制的会计分录为：借：管理费用 14 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进

40、项税额转出）1 700 应付职工薪酬 3 000,对固定资产所发生的下列后续支出，通常的处理方法是：,1.固定资产发生的修理费用，应当直接计入当期费用。2固定资产发生的改良指出，应当计入固定资产的账面价值。3如果不能区分是固定资产修理支出还是改良支出，或者固定资产修理和改良结合在一起，企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产确认的条件。如果与固定资产有关的后续支出满足了固定资产确认的条件，后续支出应当计入固定资产成本；否则，后续支出应当确认为当期费用。4固定资产的装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产的账面价值，并在“固定资产”账户下单设“固定资产装修”明细

41、账户进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细账户仍有账面余额，应将该账面价值一次全部转入当期营业外支出。,一、固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。需要指出的是对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产处置业务将在本书其他有关章节中阐述。,第五节 固定资产处置,固定资产在处置过程中会发生收益或损失，

42、称为处置损益。,二、固定资产处置的核算企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。,（一）固定资产出售对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别不同情况缴纳增值税。具体内容详见教材P195,（二）固定资产报废固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的,（三）固定资产毁损由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。,（四）固定资产盘亏如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。会计处理：发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面

43、原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目；待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出固定资产盘亏”科目。,固定资产的处置（一）账户设置“固定资产清理”（二）账务处理,5 固定资产,5 固定资产,例题,2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。,（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入,5 固定资产,借：固定资产清理 85 累计折旧 60 贷：固定资产 145,借：固定资产清理 1

44、 贷：银行存款 1,借：银行存款 100 贷：固定资产清理 86 营业外收入 14,七、固定资产减值,5 固定资产,减值的定义与判断,固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断,（一）减值迹象的判断 是否发生减值？判断标准？（二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理 可收回金额账面价值，不需减值 可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额,5 固定资产,借：营业外支出（两者的差额）贷：固定资产,减值损失一经确认，不得转回。,！,八、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈,5 固定资产,（二）固定资产盘亏,5 固定资产,十、固定资产在财务报告中的列示 在资产负债表中，固定资产按账面价值列示。,5 固定资产,5 固定资产,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第4号固定资产,国际会计准则,IAS16不动产、厂房和设备 IFRS5准备出售的非流动资产和终止经营,