中级财务会计第三章固定资产.ppt

《中级财务会计第三章固定资产.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计第三章固定资产.ppt（45页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第三章 固定资产,第一节固定资产的确认和初始计量,固定资产的概念及确认条件出租/其他特殊情况固定资产确认条件的具体应用 环保设备和安全设备 固定资产的各组成部分 备品备件和维修设备,例题,【多选题】下列项目中，应作为企业固定资产核算的有（）。A.已经营租出的建筑物B.已用于经营出租的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备答案：BCD,第一节固定资产的确认和初始计量,固定资产的初始计量 原则：按成本计量内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费、可资本化的借款费用等。特别注意生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分

2、增值税进项税可以抵扣 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用(非清理费用)在固定资产达到预定可使用状态后发生的任何费用不能计入固定资产成本.,第一节固定资产的确认和初始计量,外购固定资产 购入不需要安装的固定资产 直接借记“固定资产”科目【例题】甲公司为增值一般纳税人。209年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。（假定不考虑其他税费）,借：固定资产设备

3、611300应交税费应交增值税（进项税额）102700贷：银行存款714000如果条件只是笼统的告知运杂费的金额，则不需要考虑运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。,第一节固定资产的确认和初始计量,外购固定资产 购入需要安装的固定资产成本包含安装费用先计入到在建工程科目,达到预定使用状态转入固定资产科目【例题】209年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存款跌价准备，购

4、进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。（假定不考虑其他税费）,支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程设备808 000应交税费应交增值税进项税额136 000贷：银行存款944 000领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程设备36 000贷：原材料30 000应付职工薪酬 6 000设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产借：固定资产设备844 000贷：在建工程设备844 000,第一节固定资产的确认和初始计量,外购固定资产 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分

5、别确定各项固定资产的成本【例题】209年4月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。（假定不考虑其他相关税费）,确认计入固定资产成本的金额：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）确定A、B和C的价值分配比例和入账价值A设备1 560 000/（1 560 0002 34

6、0 0001 300 000）30%成本5 020 00030%1 506 000（元）B设备2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）45%成本5 020 00045%2 259 000（元）C设备1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）25%成本5 020 00025%1 255 000（元）会计分录借：固定资产A 1 506 000B 2 259 000C 1 255 000应交税费应交增值税（进项税额）850 000贷：银行存款5 870 000,第一节固定资产的确认和初始计量,外购固定资产 超过正常信用期（3年

7、）分期付款购买固定资产 实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，确认为“未确认融资费用”借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款“未确认融资费用”在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用,第一节固定资产的确认和初始计量,自行建造固定资产 自营方式建造固定资产 购入工程物资 自建过程中的支出 剩余、盘点工程物资的核算 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理 工程报废或毁损的处理 工程试运行中所获得的收入、支出的核算 高危行业提取的安

8、全生产费,【单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理工决算的固定资产按暂估价值入账 答案：D,甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。209年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入的工程的物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物

9、资1 800 000元。（3）6月30日，建造生产线的工程的人员职工薪酬合计为1 150 000元。（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。,购入工程物资借：工程物资 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款2 340 000工程领用物资借：在建工程生产线1

10、800 000贷：工程物资 1 800 000计提工程人员职工薪酬借：在建工程生产线1 150 000贷：应付职工薪酬1 150 000辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程生产线350 000贷：生产成本辅助生产成本350 000,工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出盘亏损失 18 400其他应收款保管员5 000贷：工程物资 20 000应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程职工宿舍 210 600贷：工程物资 180 000应交税费应交增值税（进项税额转出）30 600生产线交付使用借：固定资产生产线3 300 000贷：在建

11、工程生产费用3 300 000,高危行业提取的安全生产费,提取时：借：利润分配提取专项储备 贷：盈余公积专项储备使用时购建及使用作为固定资产管理和核算的安全防护设备时，同正常固定资产按规定范围使用安全生产储备支付费用性支出时，应当计入当期损益（管理费用)按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转借：盈余公积专项储备 贷：利润分配提取专项储备结转金额以“盈余公积专项储备”账户余额冲减至零为限,高危行业提取的安全生产费,提取时借：生产成本等 贷：专项储备使用提取的安全生产费时属于费用性支出的，直接冲减专项储备形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时

12、确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。,高危行业提取的安全生产费,“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。,例题,甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。209

13、年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定209年6月30日，甲公司专项储备-安全生产费余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。,企业按月提取安全生产费借：生产成本 700 000贷：专项储备-安全生产费700 000购置安全防护设备借：在建工程-设备 2 000 000应交税费-应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款 2 340 000借：在建工程-设备300 000贷：应付职工薪酬 300 000借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款（或库存现金）300 000借：固定资产-设备2 300 000贷：在建工程-设备2 300 000借：专项储备-安

14、全生产费 2 300 000 贷：累计折旧 2 300 000支付安全生产检查费借：专项储备-安全生产费150 000贷：银行存款150 000,第一节固定资产的确认和初始计量,自行建造固定资产 出包方式建造固定资产“预付账款”核算预付的工程款。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。多项出包工程的共同支出，通过“在建工程待摊支出”科目归集，达到预定使用状态时分摊计入相应的工程项目中。待摊支出分摊率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）100%某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计分配率,第一节固定资产的确认和初始计量,融资租入固定资产 融资租赁的判

15、断实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬（满足五个标准之一）融资租入的会计处理固定资产入账价值的确定（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）未确认融资费用的分摊（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）融资租入固定资产如何计提折旧,在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（75%）；承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；租赁资产性质比较特

16、殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。,第一节固定资产的确认和初始计量,其他方式取得的固定资产 投资者投入固定资产 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外非货币性资产交换 债务重组接受捐赠 盘盈,第一节固定资产的确认和初始计量,存在弃置费用的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本 借：固定资产 贷：预计负债预计负债每期按实际利率法计提利息借：财务费用 贷：预计负债,第二节固定资产的后续计量,固定资产折旧 需要考虑的主要因素折旧范围 空间范围在“固定资产”

17、账户中记录的除两类时间范围 按期初“固定资产”账户中记录的应提折旧的固定资产折旧方法 传统折旧方法加速折旧法,例题,【多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。A.经营租赁方式租出的固定资产B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建的固定资产D.融资租入的固定资产答案：ABD,例题,某企业2009年5月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。年限平均法2009年（120-120*4%）/5*7/12=13.44（万元）2010年（120-120*4%）/5=23.04（万元）双倍余额递减法2009年 120*2/5*7/12=2

18、8（万元）2010年 120*2/5*5/12+（120-48）*2/5*7/12=36.8（万元）年数总和法2009年（120-1204%）5/157/12=22.4（万元）2010年（120-1204%）5/155/12（120-1204%）4/157/12=33.92（万元）,第二节固定资产的后续计量,固定资产折旧计提折旧的会计处理 借：制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 其他业务成本 应付职工薪酬 贷：累计折旧预计使用寿命等的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变

19、更，采用未来适用法,第二节固定资产的后续计量,固定资产后续支出 符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量）资本化；否则，费用化资本化的后续支出 账面价值转入在建工程 可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算 替换固定资产的某个组成部分，应当将用于替换的部分资本化，同时终止确认被替换部分的账面价值 更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧,例题,209年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于205年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原

20、价400 000元（其中的电动机在205年6月30日的市场价格为85 000），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。（假定原电动机没有任何价值，不考虑其他相关税费）,固定资产转入在建工程209年6月30日，原电动机的价值85 000（85 00010）451 000（元）借：营业外支出处置非流动资产损失 51 000在建工程升

21、降机械189 000累计折旧升降机械 160 000贷：固定资产升降机械400 000更新改造支出借：工程物资新电动机 82 000应交税费应交增值税（进项税额）13 940贷：银行存款 95 940借：在建工程升降机械97 000贷：工程物资新电动机82 000生产成本辅助生产成本15 000,在建工程转回固定成本借：固定资产升降机械286 000 贷：在建工程升降机械286 000,第二节固定资产的后续计量,固定资产后续支出 费用化的后续支出 固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理（管理费用）【例题】2009年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批

22、，价值为120 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。借：管理费用163 320贷：原材料120 000应付职工薪酬 43 320,第二节固定资产的后续计量,固定资产后续支出 后续支出原理的具体应用 固定资产修理费用，费用化固定资产改良支出，金额较大，资本化固定资产装修费用 装修费用较小，应费用化 装修费用较大，应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧；再次装修时，没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出 融资租入固

23、定资产发生后续支出经营租入固定资产发生的金额较大的后续支出，先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。,例题,【单选题】2009年3月31日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2009年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；采用直线法摊销。2009年度，甲公司应摊销的金额为（）万元。A.15B.16.88C.40D.45 C,第三节固定资产处置,固定资产终止确认的条件 原则：固定资产不再能为企业带来未来经济利益 具体两个条

24、件固定资产处置的会计处理（固定资产清理账户）固定资产出售、报废或毁损 其他方式减少的固定资产 债务重组非货币性资产交换,例题,【多选题】下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有（）。A.对固定资产计提折旧B.发生固定资产改良支出C.发生固定资产修理支出D.计提固定资产减值准备 答案：ABD,去年期中期末考试题目,2009年12月甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值为8万元，计税价格等于公允价值，同时，发生的安装人员的工资为10万元，则该项固定资产的

25、入账价值为（）万元。A、133 B、136 C、119 D、116,甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为5年。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第3年应计提折旧额为（）万元。A、30 B、18 C、24 D、9,多选,下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（）。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产,单选,某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态。预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000,某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态。预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。第二年的财务费用为多少？10%折现率。,多选,下列固定资产中，不应计提折旧的有（）。A已提足折旧继续使用的固定资产 B.融资租入的固定资产 C.正在扩建的固定资产 D.季节性停用的固定资产,