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1、,INTANGIBLE ASSETS,Chapter 8,无形资产及其他资产,8,6 无形资产及其他长期资产,学习目的与要求,通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认条件；掌握研究与开发支出的确认条件；掌握无形资产初始计量的核算；掌握无形资产使用寿命的确定原则；掌握无形资产摊销原则；熟悉无形资产处置和报废。,6 无形资产及其他长期资产,重点 无形资产的初始的计量；内部研究与开发支出的确认与计量；无形资产期末计价的核算。难点 无形资产减值的计算与确定。,教学重点与难点,6 无形资产及其他长期资产,第一节 无形资产的确认和初始计量,一、无形资产的确认与分类（一）无形资产的定义
2、无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,6 无形资产及其他长期资产,由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。,！,可辨认性标准,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,（二）无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。,6 无形资产
3、及其他长期资产,确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权 合并中形成的商誉 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等,！,（三）无形资产的特征 1、无形资产不具有实物形态 某些无形资产的存在有赖于实物载体。如，计算机软件需要存储在磁盘中。2、无形资产属于非货币性长期资产 3、无形资产是为企业使用而非出售的资产 4、无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性,（四）无形资产的分类 1.按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。3.按存在形式分 专利权、著作权、特许权、商标权等,6
4、 无形资产及其他长期资产,（五）各种无形资产能否予以“资本化”的规定,1.专利权,外购 确认为“无形资产”,自创,研究阶段 所有支出计入“管理费用”,开发阶段,成功 确认为“无形资产”,失败 计入“管理费用”,2.非专利技术,外购 确认为“无形资产”,自创 与专利权相同,3.商标权,外购 确认为“无形资产”,自创 广告费”销售费用”,投资者投入 确按投资合同或协议约定的价值确定,4.著作权,外购 确认为“无形资产”,自创 不确认为“无形资产”,5.特许经营权,确认为“无形资产”,6.商誉,不确认为“无形资产”，单独计入“商誉”；自创商誉不确认为“无形资产”,二、无形资产的初始计量,6 无形资产
5、及其他长期资产,无形资产应当按照成本进行初始计量。,在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？,（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的：无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入“未确认融资费用”,价、税、费等,购买价款的现值,购买价款,两者的差额,例：甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。,借：无形
6、资产 2 008 000贷：银行存款 2 008 000,例：甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元，一年后付清款项，当时的市场利率为10。,借：无形资产 1 818 182 未确认融资费用 181 818 贷：长期应付款 2 000 000,【例】A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6，2年期年金现值系数为1.8334。无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200 未确认
7、融资费用=6 000 0005 500 200=499 800,借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800贷：长期应付款 6 000 000,（二）自行开发无形资产 自行开发的无形资产，有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。,6 无形资产及其他长期资产,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,6 无形资产及其他长期资产,1.研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已经进行的研
8、究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。例如：意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、评价和最终选择等，均属于研究活动。,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（研发支出费用化支出）。,6 无形资产及其他长期资产,2.开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造
9、和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等。,3、研究与开发支出的确认,6 无形资产及其他长期资产,研究阶段的支出计入管理费用；开发阶段的支出，同时满足条件的确认为无形资产；无法区分的支出全部计入当期损益。,开发阶段的支出，同时满足的条件的：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,4、内部研究开发费用的会计处理,6 无形资产及其他长期资产,开发阶段的研发支
10、出，先通过“研发支出”归集；期末，不符合资本化条件转入“管理费用”；符合资本化的，转入无形资产。,4 投资,账务处理图示,【例】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 期末：借：管理费用
11、30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000,【作业】京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1 000万元；依法取得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。,（三）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。,6 无形资产及其他长期资产,其他方式下取得无形资产如何处理？,第二节 无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量的原则使用
12、寿命为有限的应在使用寿命内系统合理摊销使用寿命不确定的不摊销 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产,无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。（一）无形资产来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。无形资产使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。（二）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如
13、，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。,6 无形资产及其他长期资产,二、无形资产摊销,6 无形资产及其他长期资产,无形资产摊销金额的计算 应摊销金额=成本-预计残值-已计提减值 残值一般应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,【例】某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借
14、：管理费用（30 000 00010）3 000 00 贷：累计摊销 3 000 000,6 无形资产及其他长期资产,三、无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值,【例】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）201
15、3年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。,（1）2007年12月1日购入无形资产,借：无形资产3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,借：管理费用 25 000 贷：累计摊销 25 000,（2）2008年2009年，每年摊销无形资产的价值,借：管理费用 300 000 贷：累计摊销300 000,（3）2011年12月31日，判断无形资产是否发生了减值,2011年12月31日该无形资产的账面价值,300300/101/12300/104177.5万,无形资产可收回金额为1 420 000元,无形资
16、产减值1 775 0001 420 000355 000,借：资产减值损失 355 000 贷：无形资产减值准备 355 000,（4）2012年12月31日,2012年无形资产的摊销额,142/（12511）1224万,借：管理费用 240 000 贷：累计摊销240 000,2012年12月31日该无形资产的账面价值14224118万,2012年12月31日，无形资产的可收回金额为1 298 000元,无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,（5）2013年3月31日，摊销无形资产,2013年1月至3月，该无形资产的摊销额,118/（12411）36万,借：管理费用 60 000
17、贷：累计摊销60 000,2013年3月31日该无形资产的账面价值,1186112万,（6）2013年4月1日，出售无形资产,借：银行存款 1 300 000 累计摊销 1 525 000 无形资产减值准备 355 000 贷：无形资产 3 000 000 营业外收入处置非流动资产利得 180 000,6 无形资产及其他长期资产,其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。,定义,四、其他长期资产,五、无形资产和其他长期资产在财务报告中的列示在资产负债表中，无形资产和其他长期资产按账面价值列示。企业应当按照无形资产的类别在附
18、注中披露与无形资产有关的下列信息：无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。无形资产摊销方法。用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出总额。,6 无形资产及其他长期资产,第三节 无形资产处置和报废,一、无形资产出租 企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。注意：出租的土地使用权转为投资性房地产。,【例】2007年1月1日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司,每年获取租金收入
19、5 000 000元，应交的营业税为250 000元。该专利权的账面价值为12 000 000元，剩余摊销年限为5年。（1）收取租金借：银行存款 5 000 000贷：其他业务收入 5 000 000（2）摊销无形资产成本并计算应交的营业税借：其他业务成本 2 650 000贷：累计摊销 2 400 000应交税费应交营业税 250 000,二、无形资产出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益即营业外收入（支出）。借：银行存款（实际收到的金额）累计摊销（已计提的累计摊销）无形资产减值准备（已计提的减值准备）营业外支出处置非流动资产损失（差额）贷：应交税费（
20、应支付的相关税费）无形资产（账面余额）营业外收入处置非流动资产利得（差额）,【例】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。,借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入处置非流动资产利得 6 100 000,三、无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的将该无形资产的账面价值予以转销。,
21、借：累计摊销（已计提的累计摊销）营业外支出（差额）无形资产减值准备（已计的提减值准备）贷：无形资产（账面余额）,【例】甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为10 000 000元，累计摊销额为4 000 000元，已计提的减值准备为5 000 000元。,借：营业外支出 1 000 000 累计摊销 4 000 000 无形资产减值准备 5 000 000 贷：无形资产 10 000 000,6 无形资产及其他长期资产,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第6号无形资产 企业会计准则第22号企业合并,国际会计准则,IAS38无形资产 IFRS3企业合并,
