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1、第十八章 资产负债表日后事项,学习目的和要求本章将主要介绍资产负债表日后调整事项及其会计处理问题。通过本章的学习掌握资产负债表日后调整事项及其会计处理。,本章的基本内容：资产负债表日后事项，是指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。本章是关于资产负债表日后调整事项和非调整事项会计处理的介绍。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的进一步证据的事项；资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。,第一节 资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或
2、不利事项。资产负债表日是指会计年度末和中期期末(中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间)。年度资产负债表日，是指每年的12月31日结账日；中期资产负债表日，是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。例如，提供第一季度财务报告时，资产负债表日是指该年度的3月31日，提供半年度财务报告时，资产负债表日是指该年度的6月30日。,资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部财务报表。在理解这个定义时，还需要明确以下几个问题：,(一)按
3、照会计法的规定。我国的会计年度采用公历年度，即 1 月 1日至12月31日。我国中期和年度资产负债表日，如果与境外母公司或境外子公司的中期和年度资产负债表日不一致，无论境外母公司或境外子公司如何确定会计中期或会计年度的，其向国内提供的财务报表均应按照我国对会计中期和会计年度的规定，提供相应期间的财务报表，而不能以境外母公司或境外子公司确定的会计中期或会计年度作为依据。,(二)财务报告批准报出日是指董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期，这里的“对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人”一般是指所
4、有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位。,根据公司法的规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案，董事会有权批准对外公布财务报告，因此，对公司制企业而言，财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对于其他企业而言，财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期,(三)资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项采用相同的会计原则进行处理。例如，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，证明与资产负债表日存在状况有关的预计应收赔偿款已基本确定能够收到，或者证明与资
5、产负债表日存在状况有关的预计应付赔偿款经确认必须偿付。,(四)资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间内结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事项；如果某公司在资产负债表日后事项期间内公司董事会通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决议，此事项与资产负债表日存在状况不存在直接的关系，但如果该公司发行了可转换公司债券，则将对该公司的财务状况产生重大影响。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,资产负债表日后事项所涵
6、盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。就年度资产负债表日后事项而言，以报告年度次年的1月1日(含1月1日，下同)为起点，就中期报告而言，以报告期间下一期的第一天为起点(例如，第一季度财务报告涉及的资产负债表日后事项所涵盖的期间，以4月1日为起点)，但应以哪个日期为截止日期？通常而言，审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署财务报表的日期。,资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：(一)报告年度次
7、年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。,(二)董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告可以对外公布日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会，或经理(厂长)会议或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。如果由此影响审计报告的内容的，按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期，即将原定审计
8、报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。P.482例如,三、资产负债表日后事项的内容,资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。,(一)调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。在企业会计准则资产负债表日后事项中，列举了调整事项和非调整事项的常见例子，但并没有涵盖所有的调整事项和非调整事项。因此，某类资产负债表日后事项是属于调整事项
9、还是非调整事项，应当结合其判断标准和特点加以判定。,调整事项的判断标准为：“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项”。企业应当根据调整事项的判断标准进行判断，以确定是否属于调整事项。,调整事项的特点是：1.在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；2.对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。P.483例如,(二)非调整事项,(二)非调整事项，是指在资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。资产负债表日后才发生的事项，其事项
10、不涉及资产负债表日存在状况，但为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项，这类事项作为非调整事项。非调整事项的判断标准为：“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项”。,非调整事项的特点是：1.资产负债表日并未发生，完全是资产负债表日后才发生的事项；2.对理解和分析财务报告有重大影响的事项。P.484例如,四、持续经营,通常情况下，会计核算应当建立在持续经营基础上，其对外提供的财务报告也应当按照持续经营假设进行编制。如果资产负债表日后事项表明按照持续经营假设编制财务报告已不再适用，则
11、企业不应当在持续经营基础上编制财务报告。例如，假如某企业在资产负债表日后期间内由法院宣告破产清算，则表明该企业已不能再持续经营，由此对外提供的财务报告不能再在持续经营的基础上编制，同时还应披露：(1)不以持续经营假设编制财务报表的事项；(2)持续经营假设不再适用的原因；(3)编制非持续经营财务报表所采用的基础。,第二节 调整事项的处理原则及方法,一、调整事项的处理原则企业应就调整事项，对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。也就是说，对于调整事项，需要在资产负债表日后涵盖的期间作出相关账务处理，记入资产负债表日后涵盖期间的会计凭证和会计账簿
12、，但应将其视同报告年度发生的事项，调整报告年度财务报表相关项目的年末数和本年累计数，以及当期财务报表相关项目的年初数和上年数（上述年末数和年初数是针对资产负债表而言，本年累计数和上年数是针对利润表而言）。调整事项经过账务处理之后，除法律法规及会计准则有规定外，无需在财务报表中进行披露。,资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。现金流量表补充资料指的是“将净利润调节为经营活动现金流量”、“不涉及现金收支
13、的投资活动和筹资活动”等内容。,资产负债表日后发生的调整事项，可能会使报告年度的净利润、将净利润调节为经营活动现金流量的若干调整项目以及部分不涉及现金的投资和筹资活动项目产生变化，但不会对报告年度的现金流入和现金流出产生影响，所以不需要调整报告年度的现金流量表正表，只需要调整报告年度的现金流量表补充资料。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目己经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：,(一)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入
14、“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。,(二)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。(三)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。(四)通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字；2.当期编制的财务报表相关项目的年初数；3.提供比较财务报表时，还应调整相关财务报表的上年数；4.经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应当调整
15、财务报表附注相关项目的数字。,二、调整事项的具体会计处理方法,(一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。,【例18-1】,甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在 2007 年 11 月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失5 500 000元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，甲公司记录了4 000 000元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2007年度的财务报表上；乙公司未记录应收赔偿款
16、。2008年3月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失5 000 000元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，企业预计的负债所产生的损失不能在应纳税所得额前扣除。本年度除上述预计的负债外，无其他纳税调整事项。甲公司和乙公司所得税均采用应付税款法核算，两公司均于2008 年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴。分析及会计处理：,(1)甲公司于2007年度资产负债表日存在对一项供销合同的违约导致乙公司发生重大经济损失，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司在资产负债表日估计很可能赔偿因其违约而造
17、成的乙公司损失，并预计了 4 000 000元的预计负债。乙公司未将估计可能获得的赔偿款确认为一项资产和相关的收益。(2)2008年3月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失5 000 000元，甲公司不再上诉，并支付了赔偿款。由于甲公司在编制2007 年度财务报表时，预计很可能赔偿乙公司的款项为4 000 000元，但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间新的证据表明该预计金额低于实际应赔偿金额，因此，应当作为资产负债表日后调整事项，调整财务报表中有关预计负债、费用或支出等相关项目的数字。乙公司对于收到甲公司支付的赔偿款5 000 000元作为资产负债表日后调整事项处理，在20
18、07年度财务报表上确认5 000 000元的收益。,(3)甲公司于2008年2月15日已完成了所得税汇算清缴，且原预计的4 000 000元预计负债未从2007年度的应纳税所得额中扣除。甲公司实际赔偿给乙公司的5 000 000元能否从2008年度的应纳税所得额中扣除有待税务部门确定。乙公司也应将5 000 000元赔偿款纳入2008年度的应纳税所得额并据以计算交纳所得税。(4)会计处理(甲公司)1)记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整调整营业外支出 1 000 000贷：其他应付款 1 000 000借：预计负债 4 000 000贷：其他应付款 4 000 000借：其他应付款 5 000
19、 000贷：银行存款 5 000 000,2)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 1 000 000贷：以前年度损益调整 1 000 0003)调整利润分配有关数字借：盈余公积 150 000贷：利润分配未分配利润(1 000 00015%)150 0004)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略),(5)会计处理(乙公司)1)记录已收到的赔偿款借：其他应收款 5 000 000 贷：以前年度损益调整调整营业外收入 5 000 000借：银行存款 5 000 000贷：其他应收款 5 000 000,2)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年
20、度损益调整 5 000 000贷：利润分配未分配利润5 000 0003)调整利润分配有关数字借：利润分配未分配利润 750 000贷：盈余公积(5000 00015%)750 0004)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略),(二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。,这一事项是指在年度资产负债表日以前，或在年度资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在财务报表中。但在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证
21、据能证明该事实成立，即，某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。,甲公司2007年4月销售给乙企业一批产品，价款为5 800 000元(含应向购货方收取的增值税额)，乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付【例18-2】款。甲公司于12月31日编制2007年度财务报表时，根据乙企业财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的10%，并计提了580 000元的坏账准备，12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为7 600 000元；该项应收账款已按5 22
22、0 000元列入资产负债表“应收账款”项目内。,甲公司于2008年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，但经税务部门批准在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，甲公司已经税务部门批准按应收账款5计提的坏账准备允许在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税采用债务法核算，2008年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减
23、时间性差异。,分析及会计处理：,1.甲公司于编制2007年度财务报告时，在年度资产负债表日根据乙企业的财务状况不佳的情况，对应收乙企业5 800 000元账款计提了10%的坏账准备计580 000元；在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间收到新的证据表明，估计其应收乙企业的5 800 000元账款只能收回40%。根据资产负债表日后两类事项的判断标准，判断上述事项属于资产负债表日后调整事项。2.甲公司原对乙企业应收账款计提的坏账准备为580 000元，按新的证据估计应计提的坏账准备为3 480 000元(5 8O0 00060%)，差额2 900 000元应当调整2007年度财务报表相关项目的
24、数字，包括：应收账款余额项目、管理费用项目，以及由此影响的所有者权益、净利润等项目的金额。,3.甲公司所得税采用债务法核算，经税务部门批准按应收账款余额5计提的坏账准备可以在税前扣除，甲公司2008年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴。由此可以说明：第一，在办理2007年度所得税汇算清缴时，应收乙企业5 800 000元按5计提的坏账准备已经从税前扣除，按调整事项计算而补提的2 900 000元坏账准备不能在税前扣除；第二，2007年度的所得税汇算清缴已经在2008年2月15日办理完毕，而甲公司于2008年3月2日才收到乙企业破产清算的通知，此时所得税汇算清缴已经亦理完毕，应收账款不能收
25、回的损失也不可能从2007年度的应纳税所得额中扣除，但可从2008年度的应纳税所得额中扣除。在采用债务法核算所得税时，因甲公司预计今后3年内有足够的应纳税所得额抵减可抵减时间性差异，因此，这部分预计可从以后年度应纳税所得额中扣除的坏账损失的所得税影响金额可以确认为递延所得税资产。,4.会计处理（1）补提坏账准备应补提的坏账准备5 800 00060%580 0002 900 000(元)借：以前年度损益调整调整管理费用 2 900 000贷：坏账准备 2 900 000（2）确认递延所得税资产借：递延所得税资产(2 900 00033%)957 000贷：以前年度损益调整调整所得税 957 0
26、00,（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 1 943 000贷：以前年度损益调整(290 000957 000)1 943 000（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积(1 943 00015%)291 450贷：利润分配未分配利润 291 450（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字(见表18-1、18-2),(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入,这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购入的资产已按暂估金额入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已经入账的资产成本进行调整。
27、例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。,。（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得有关资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。P.492,(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现的属于资产负债
28、表所属期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，该财务报表舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理按照重大会计差错更正的处理方法进行处理。,第三节 非调整事项的处理原则及方法,资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当对资产负债表日编制的财务报表进行调整。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在财务报表附注中加以披露。,资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日后负债，但
29、应当在附注中单独披露。资产负债表日后发生的非调整事项，应当在财务报表附注中说明事项的性质、内容，对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。,非调整事项的主要例子有：,一、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁或承诺事项这些事项是指，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的重大诉讼、仲裁或承诺事项，由于这些事项重大，应当在财务报表附注中进行披露。,例如，甲企业是房地产的销售代理商，在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入，佣金由卖方支付。2007年，甲企业同意替乙企业的房地产寻找买主。在2007年后期，甲企业找到一位有意的买主丁企业，丁企业以其获得银行融资的能力与乙企
30、业签订购买该房地产的合同。2008 年1月，丁企业通知甲企业，其在获得银行贷款方面有困难，但仍然能够履行合同。之后不久，甲企业找到另一位以现金购买该房 地产的买主。2008 年2月，丁企业通过法律手段起诉甲企业违背受托责任，2008年3月，甲企业同意付给于企业500 000元的现金以使其撤回法律诉讼。在这个例子中，不论是甲企业，还是丁企业，均应将此事项作为非调整事项，在2007年度财务报表附注中进行披露。,发行股票和债券。这一事项是指，企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间经批准发行股票、债券等。企业发行股票或债券是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但应对这一
31、事项作出披露，以使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响。,二、资产负债表日后资本公积转增资本,这一事项是指，企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间经董事会、股东大会或类似机构批准以资本公积转增资本的事项，这一事项将会对企业的资产公积和资本(或股本)结构产生影响，由此需要在财务报表附注中进行披露。,三、资产负债表日后对外巨额投资,这一事项是指，企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间决定对一个企业的巨额投资。这一事项与企业发行股票或债券相同，也属于企业的重大事项，虽然这一事项与企业资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务报告使用者了解对一个企业的巨额投资可
32、能会给投资者带来的影响。,四、资产负债表日后发生巨额亏损,这一事项是指，企业在资产负债表日后至财务报告 批准报出日之间发生巨额亏损，由于该巨额亏损将会导致企业报告期后的财务状况和经营成果发生重大影响，在财务报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他报表使用者作出正确的决策提供信息。,五、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失,这一事项是指，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，由于自然灾害导致的资产损失。自然灾害导致的资产损失，不是企业主观上能够决定的，是不可抗力所造成的。但这一事项对企业财务状况所产生的影响，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者产生误解，导致作出错误的决策。
33、因此，自然灾害导致的资产损失应作为一个非调整事项在财务报表附注中进行披露。,六、资产负债表日后外汇汇率发生重大变动,这一事项是指，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的外汇汇率的重大变动。由于企业已经在资产负债表日，按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不应影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字。但是，如果资产负债表日后汇率发生较大变化，如我国1994年汇率并轨，应对由此产生的影响在财务报表附注中进行披露。,七、资产负债表日后税收政策发生重大变化,这一事项是指，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的国家税收政策的重大改变，国家税收的重大
34、改变将会影响企业的财务状况和经营成果，为此应在财务报表附注中及时披露该信息。,八、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司,这一事项是指，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的重大企业合并或处置子公司的事项。例如：2007年1月20日，甲企业与乙企业协议，乙企业将其持有 80%股权的丁企业的股权出售给甲企业。对这一重大事项，甲、乙企业均应在财务报表附注中披露相关的信息。,九、资产负债表日后对外提供重大担保、对外签订重大抵押合同,这些事项是指，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的企业对外单位提供重大的担保事项，以及对外签订重大资产抵押合同。这些事项也作为资产负债表日后非调整事项处理，
35、在财务报表附注中披露。,十、资产负债表日后发生重大会计政策变更,这一事项是指，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间公司董事会或类似机构决定对某些会计政策进行重大改变，这将会影响其后的财务状况和经营成果，为此，作为资产负债表日后非调整事项处理，在财务报表附注中进行披露。,十一、资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定,例如，甲企业由于经济衰退的原因陷于财务困境中，甲企业已举借大量的长期债务为其经营活 动筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2008年1月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为8 000 000元。
36、2008年2月，与债权人的协商得出结论，其结果是债务的50%转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。由于债务重组的决定是在2008年1月作出，2008年2月正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在2007年度财务报表附注中进行披露。,十二、资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值,例如，甲企业拥有某外国企业(乙企业)15%的股权，投资成本2 000 000元。乙企业的股票在国外的某家股票交易所上市交易，根据处理股权投资的会计原则，在编制2007年12月31日的资产负债表时，甲企业对乙企业投资的账面价值按历史成本反映。2008
37、年3月，该国的政治变动造成乙企业的股票市场价值明显下跌，此外，还新增加了防止资产和盈利返还给外国投资者的限制，由于这些变动，甲企业断定不可能全部收回对乙企业的股权投资。由于股票市场的波动出现在2008年3月，是资产负债表日后才发生或存在的事项，因此，应当作为非调整事项在2007年度财务报表附注中进行披露。,第九条 企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。（二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的
38、影响。无法做出估计的，应当说明原因。第十条 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。,本章小结,资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。,资产负债表日后调整事项企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债
39、表日的财务报表。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,资产负债表日后非调整事项企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,复习思考题,1.什么是资产负债表日后事项？2.调整事项的处理原则及方法是什么？3.非调整事项的处理原则及方法是什么？,谢 谢 大 家！,
