中级财务会计补修课.ppt

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1、,中级财务会计（补修）,李高波,会计原理,中级会计实务,+,补修课,=,关于课程,中级财务会计（补修）具体内容安排,会计原理的基本内容,第一节会计基本概念第二节会计规范第三节会计方法第四节记账知识,会计实务的基本内容,第一节会计原理与中级财务会计的比较第二节中级财务会计的学习内容第三节中级财务会计业务题重点分析,例：某日收到深圳三勇建材有限公司转入前欠账款234 000元。,原始凭证,记账凭证,银行存款日记账,应收账款明细账,总分类账,返回,第一部分会计原理,会计对象,会计要素,会计报表,会计账户,会计科目,记账凭证,会计分录,经济业务（原始凭证）,第一节会计基本概念,一、会计对象会计职能谈起

2、 会计对象,第一节会计基本概念,会计对象,即会计核算和监督的内容。,抽象而言,企业和行政事业单位以货币表现的经济活动。或者称为社会再生产过程中的资金运动。,会计对象的具体内容,会计要素,资产负债所有者权益收入费用利润,二、会计要素,反映财务状况的会计要素,反映经营成果的会计要素,企业资金运动的动态表现,资金投入,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,资金分配与退出,资金循环和周转,供应过程,生产过程,销售过程,资产,资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期能为企业带来经济利益。,会 计 对 象,房屋、设备、现金、商品、材料，以及专利权、商标等，都是企业的资产

3、。,资产的特征,1）资产是由过去的交易或事项所形成的;2）资产必须是企业拥有或控制的;3）资产预期能给企业带来经济利益;4)作为一项资产，应当能以货币计量其价值。,会 计 对 象,流动资产（内容）,非流动资产,资产,其他资产,无形资产,在建工程,固定资产,长期投资,例，下列项目中，不属于流动资产的有()单选A预收账款 B应收账款 C预付账款 D交易性金融资产,负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债,流动负债,长期负债,应付未付的：应付帐款应付票据其他应付款应付工资应付福利费应交税金向银行借入的：银行借款长期应付款,短期借款,长期借款,应付债券,例

4、下列项目中，不属于流动负债的有()单选A一年内到期的非流动负债 B应付职工薪酬C应付债券 D短期借款,负债的特征,1）过去的交易或事项形成的现时义务；2)义务包括法定义务和推定义务；3)义务的履行必须会导致经济利益的流出。4)负债的偿还的方式有：以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。,所有者权益,是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业投入的资本及在经营中形成的盈余。,所有者权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,所有者权益,实收资本实际收到的股东按认缴额交来的投资资本公积接受捐赠的财产法定资产重估增值股东超过认缴额的投资盈余公积在经营利润中留下作将来发展的资金未

5、分配利润在经营利润中规定分给股东的利润,会 计 对 象,虽统称为权益，但两者性质、数量关系和偿还的法律责任不同。,在数量上所有者权益=全部资产-全部负债,负债与所有者权益的比较,1下列各项经济业务中,会引起公司股东权益总额变动的有（）多选A用资本公积转增资本 B接受投资者的投资C股东大会向投资者宣告分配现金股利 D用盈余公积弥补亏损,收入,是企业在销售商品或提供劳务等生产经营业务中形成的经济利益的总流入。出租业务属于其他业务，产生其他业务利润,费用,是企业在生产经营中发生的各项耗费。,利润,是企业在一定生产经营期间的全部收入减去全部费用的结果。,会 计 对 象,费用,产品生产费用（又称生产成本

6、）,期间费用,消耗材料的费用支付工人报酬的费用各项制造费用,管理费用销售费用财务费用其他费用,费用、成本和损失？,例，下列项目中，属于费用要素的有()单选A出售无形资产净损失 B出售固定资产净损失 C劳动保险费 D车间管理人员工资,资产=负债+所有者权益,资产，负债，所有者权益？,会计等式,会计科目按层次分类,总分类科目,明细分类科目,会计科目按性质分类,资产性科目,权益性科目,是指对于会计要素进行分类核算的标志或项目。,会 计 科 目,三、会计科目,会 计 科 目,设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。通过设置会计科目，将性质

7、不同的经济业务进行科学的分类，从而，将复杂的经济信息变为有规律的会计信息。,会 计 科 目,设置会计科目，要结合不同单位经济业务的特点，首先是根据不同行业特点，并在此基础上考虑各自企业的特点。然后再根据企业生产产品的特点及规模大小决定会计科目的设置。,设置会计科目应遵循的原则,会 计 科 目,设置会计科目，必须符合会计对象的特点。,设置会计科目，必须符合经济管理的要求。,设置会计科目，要将统一性与灵活性结合起来。,设置会计科目的名称要简单明确，字意相符。,设置会计科目要保持相对稳定性。,是按照规定的会计科目在账薄中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。简言之是，会计科目在账簿中的

8、落户。,账户的含义,四、会计账户,1、帐户和科目都是对经济业务进行分类的，都说明了一定的经济业务内容。,2、帐户和科目是对应的，都反映了同一类资金。,3、帐户和科目一样，有层次划分，有总帐和明细帐。,1、对资金的反映作用与侧重点不一样。,科目是定性分类反映资金的。帐户是定量分类反映资金的。,2、外在形式不一样。,科目是某类资金的符号，没有结构。账户是记录某类资金变动的工具，有结构。,会 计 账 户,账户的基本结构,“T型帐”是为了方便教学与工作分析，而采用的简化格式。,（T型帐）,帐户名称,左方,右方,（T型帐）,会 计 帐 户,会 计 账 户,“三栏式”帐页记录了“借方”、“贷方”和“金额”

9、三个金额数字。,会 计 账 户,在三栏帐的基础上增加栏目，就形成了多栏帐。在借方、贷方和余额栏目中，又分列了单价、数量和金额等栏目，这种帐常用于记录有形财产变化。,账户是用来记录一类财产或资金价值额变动的,资金变动额，即发生额，又分为增加发生额 和减少发生额,帐户名称,左方,右方,增加发生额,减少发生额,增加发生额,减少发生额,会 计 账 户,本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件；反映企业一定时期内经营成果的文件；反映企业一定时期内现金流量情况的文件。,五、会计报表,第二节 会计规范,本节主要内容有会计假设会计核算的行为规范,

10、靠右行，成为了保证交通秩序和行人车辆安全的前提条件。,在交通规则中，为了保证交通秩序，要求来往行人与车辆等都必须靠右行驶。,一、会计假设,会计假设的地位,2023/6/10,40,会计假设内容结构图,二、会计核算的行为规范 即会计工作的规范,为编制会计报表所共同遵守的一般准则或规则。(一）会计规范第一层次：会计法律；会计法第二层次：会计行政法规，如“企业财务会计报告条例”“总会计师条例”第三层次：会计部门规章,1 国家统一的会计核算制度，如会计准则和会计制度。会计准则-企业会计准则-非企业会计准则2 国家统一的会计监督制度，如“会计基础工作规范”3国家统一的会计机构和会计人员管理制度，如“会计

11、从业资格管理办法”“会计人员继续教育暂行规定”4 国家统一的会计工作管理制度，如“会计档案管理办法”“会计电算化管理办法”第四层次地方性会计法规,（二）会计核算的基本原则,共十三个。1.会计确认和计量的基本原则1）权责发生制原则（“待摊或预提”依据此原则）2）配比原则3）实际成本原则4）划分收益性支出与资本性支出原则,2对会计信息质量要求的原则1）客观性原则(the objective principle)2）有用性（相关性）原则(the relevance)3）一致性（一贯性）原则(the consistency4）可比性原则(comparability5)及时性原则6)清晰性原则,3修正性

12、惯例：（1）谨慎性原则（the conservation principle)（2）重要性原则(the materiality principle)重大：金额重大、比例重大、变化重大（掌握10的幅度）（3）实质重于形式(substance over form),第三节 会计方法,会计方法是指完成会计任务的具体措施和手段。会计方法1会计核算2会计分析3会计考核4会计预测5会计决策,一、会计核算1、含义：依照会计准则的规定的法则对将经济信息转化为会计信息的过程为会计核算。2、具体方法,二、会计分析含义：是依照会计核算所提供的各项数据资料和其他相关资料，运用一定的方法，对企业的经营过程和经营成果进行

13、的定或定量分析。三、会计考核（会计监督、控制）含义：是通过会计核算和会计分析所提供的资料与原定目标进行比较，来考核、检查企业的经营过程是否合法、合理，与计划有多大偏差，从而控制企业的经济活动按预定的轨道运行。四、会计预测含义：是通过会计核算和会计分析所提供的资料及市场环境相关因素，运用一定的预测方法，对会计主体的财会指标未来发展趋势做出测算，为会计决策提供可选方案。五、会计决策含义：从若干会计预测方案中选择经济效益较高的方案。,1、设置会计科目和帐户。,2、复式记帐。,3、填制和审核凭证。,4、登记帐薄。,5、成本计算。,6、财产清查。,7、编制财务报表。,会 计 核 算的具体 方 法,会 计

14、 核 算 方 法,设置会计科目及帐户就是根据经济业务的性质进行分类，并在相应的帐簿中开设相应的帐户。,复式记帐是对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关帐户中进行记录的方法。,登记帐簿是根据填制和审核无误的记帐凭证，在帐簿上进行全面、连续、系统记录的方法。,成本计算是一种会计计量活动，它可以正确地对会计对象进行计价，可以考核经济活动过程中物化劳动和活劳动的耗费程度，为正确计算盈亏提供数据资料。,财产清查是通过实物盘点、往来款项地核对来检查财产和资金实有数额的方法。,编制财务报表是根据帐簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括地、综合地反映一定时期内经济活动过程和结果的方法

15、。,填制和审核凭证是为会计记录提供完整的、真实的原始资料，保证帐簿记录正确、完整的方法。,本节主要内容：1记账本位币（人民币）2记账基础3、记账方法、记账规则、记账依据、记账关键：会计分录,第四节记账知识,一、记账基础,1、含义：会计处理时，以何种标准确认、计量和报告会计要素。2、种类权责发生制：收入的确认是以收入的实现为标志，费用的确认是以费用的收益期为标志。收付实现制：收入的确认是以收入的收到为标志，费用的确认是以费用的支付为标志。,3、两种计账基础的比较强调的重点不同利润计算的准确度不同会计处理的繁简度不同适用范围不同,非盈利单位？盈利单位？,例：某企业本月支付全年报刊杂志1.2万,支付

16、本月水电费3000元、支付本月工人工资3万元、预提利息费用2000元；本月销售产品收取现金8万元，另收到一张商业承兑汇票5万元，收到上月应收货款2万元。本月收入？本月费用？,课堂练习,目的练习分别采用权责发生制和收付实现制原则处理会计事项资料某企业某月份发生如下经济业务：（1）预付下年财产保险费7 200元。（2）收到上月销货款60 000元。（3）销售产品18 000元，货款尚未收到。（4）收到购货单位预付货款30 000元，存入银行。（5）预提本月应计固定资产大修理费1 800元。（6）销售产品40 000元，款已存入银行。（7）支付上月份房租费1 500元。（8）以银行存款支付本月份广告

17、费2 000元。（9）计提本月份固定资产折旧费3 000元。（10）预提本月应负担的银行借款利息600元。要求分别采用权责发生制和收付实现制计算该月份的利润。,记账方法是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。,二、记账方法,记账方法的种类,基础会计,复式记帐法的定义对每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的帐户中相互联系地进行登记的记帐方法就复式记帐法。,+主营业务收入10,000,+应收账款4,000,+银行存款6,000,销

18、售产品价值10,000元其中6,000已收到，另4,000尚未收到,-银行存款5,000,+应付账款5,000,+原材料10,000,购买材料10,000元其中5,000已付，另5,000尚未支付,+短期借款10,000,+银行存款10,000,向银行借入短期借款10,000元，存入银行,-现金1,000,+银行存款1,000,将现金1,000元存入银行,2、复式记帐的理论依据,例1、购入原材料一批，价款5000元，暂欠供货单位。例2、收到国家投资款10000元，已划入在银行开立的存款户。例3、开出一张支票2000元，归还前欠货款。例4、根据国家通知，将一笔长期借款50000元，转作国家追加投

19、资。将上述四笔经济业务用复式记帐法在帐户中进行登记：见下表,即会计等式：会计要素之间的平衡关系。资产负债所有者权益资产费用负债所有者权益收入,复式记账法的理论依据,基础会计,记帐方法,单式记帐法,复式记帐法,复式记帐法,借贷结帐法,增减记帐法,收付记帐法,复式记帐法,1、不仅可以了解每项经济活动的来龙去脉，而且可以全面了解经济活动的过程和结果。,2、可以对帐户记录的结果进行试算平衡，检查记录的正确性。,复 式 记 帐法的分类,复式记帐的特点:,借贷记帐法是世界各国普遍采用的方法，也是我国应用最广泛的方法。,理论基础：,会计恒等式,资产负债所有者权益,1、记帐符号是“借”和“贷”。,以“借”和“

20、贷”为标识符号，帐户使用规定是“资产帐户借增贷减，负债或权益帐户贷增借减”。,2、帐户结构分为“借方”和“贷方”。,借贷记账法,资产类科目,借方,贷方,期初余额,减少额 XXX,增加额 XXX,本期发生额 XX,期末余额 XXX,本期发生额 XX,负债及所有者权益类科目,借方,贷方,期初余额,减少额 XXX,增加额 XXX,本期发生额 XX,期末余额 XXX,本期发生额 XX,资产、成本、费用类帐户,借方,贷方,增加额,减少额或费用的注销,余额（费用账户除外）,负债、所有者权益和收益类帐户,借方,贷方,减少或收益的注销,增加额,余额（收入账户除外）,借 贷 记 帐 法下账户的结构,结帐公式,本

21、期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,借方期末余额借方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,负债、所有者权益类帐户结构,贷方期末余额贷方期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,“有借必有贷，借贷必相等”为了保证账户记录的正确性，在把经济业务数据记入账户之前，要根据经济业务的原始凭证编制会计分录。根据经济业务的内容，确定账户、金额和记账方法（即借方或贷方）的记录，称为会计分录。,三、记账规则,会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。原始凭证 会计凭证 记账凭证,四、记账依据会计凭证,填制、取得和审核会计凭证，是会计核算工作的开始，也是对经济业务

22、事项进行日常监督的重要环节。做好会计凭证的填制、取得和审核工作，对提高会计核算质量和管理水平，具有十分重要的意义。,一、原始凭证的含义和分类 原始凭证是在经济业务事项发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。自制原始凭证原始凭证按其来源分 外来原始凭证,二、原始凭证的基本内容（凭证要素）1、原始凭证的名称2、填制凭证的日期3、填制凭证单位名称或者填制人姓名4、接受凭证单位名称5、经济业务事项名称、数量、单价和金额6、经办人员的签名或者盖章,三、原始凭证的填制要求 1、原始凭证所反映的经济业务必须合法和真实；原始凭证上填列的内容、

23、数字必须真实可靠，符合经济业务的实际情况。2、各种原始凭证的内容必须逐项填写齐全；必须符合手续完备的要求。,3、各种原始凭证的书写要用蓝色或黑色墨水，填写支票必须用碳素墨水笔。文字简要，字迹工整、清楚、易于辨认。一式几联的凭证，应当注明各联的用途，套写时，一定要写透。4、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写、小写金额必须相符，且金额书写必须符合规范要求。5、各种原始凭证不能随意涂改、刮擦、挖补。在凭证填写错误需要更正时，应用红色墨水将错误的文字或数字划线注销，再将正确的文字或数字用蓝色墨水笔写在划线部分的上面，并签字盖章。,6、各种原始凭证都必须连续编号，以备查核。如果各种原始凭证已预先印定编

24、号的，在写坏作废时，应加盖“作废”，并妥善保管，不得撕毁。7、各种原始凭证的填制应当及时，并按规定的程序及时送交财会部门，由财会部门加以审核，并据以填制记账凭证。,一、记账凭证的含义和分类 记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。按其适用的经济业务不同，分为：专用记账凭证和通用记账凭证两类。按其填制方式，可以分外：复式记账凭证和单式记账凭证。,（一）专用记账凭证和通用记账凭证 1、专用记账凭证 专用记账凭证是专门用于记录某一经济业务的记账凭证。收款凭证 专用记账凭证 付款凭证 转帐凭证,（1）收款凭证 收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证

25、。现金收款凭证 收款凭证 银行存款收款凭证,（2）付款凭证 付款凭证是用来记录现金和银行存款付出业务的记账凭证。现金付款凭证 付款凭证 银行存款付款凭证,（3）转帐凭证 转帐凭证是用来记录与现金、银行存款无关的转帐业务的凭证。,2、通用记账凭证 通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。,二、记账凭证的基本内容 1、填制凭证的日期；2、凭证的名称和编号；3、经济业务事项摘要；4、会计科目（一级、二级或明细科目)的名称、方向和金额；？5、所附原始凭证张数；6、制证、审核、记账、会计主管等有关人员 的签章，收款和付款的记账凭证还应当由 出纳人员签章。,核准：复核：记账：出纳：制单：,20

26、10 年 12 月 25日,银收第001号,收前欠账款,银行存款,三勇建材,2 3 4 0 0 0 0 0,应收账款,2,周正业,2 3 4 0 0 0 0 0,￥2 3 4 0 0 0 0 0,￥2 3 4 0 0 0 0 0,王芳,李莉,成北林,记 账 凭 证,记账凭证如何编制？,不需收、付款会计凭证,需收、付款会计凭证,出纳员,记账会计,登账,登账,返回,记账凭证相关签名,三、记账凭证的填制方法（一）、专用记账凭证的填制方法 1、收款凭证的填制方法 2、付款凭证的填制方法 3、转帐凭证的填制方法（二）通用记账凭证的填制方法（三）单式记账凭证的填制方法,四、记账凭证的填制要求1、记账凭证的

27、日期应以财会部门受理经济业务事项日期为准，年、月、日应齐全。2、记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又是登记帐簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记帐簿的需要，正确填写。,3、必须按照会计制度统一规定的会计科目及其核算内容，根据经济业务的性质，编制会计分录，以保证核算口径的一致，便于综合汇总。4、记账凭证所填金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致。,5、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一份记账凭证上。6、记账凭证在一个月内应当连续编号，以便分清经济业务事项处理的

28、先后顺序，便于记账凭证与会计帐簿核对，确保记账凭证完整无缺。,7、除结帐和各正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。8、对一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应由保存原始凭证的单位开出“原始凭证分割单”。“原始凭证分割单”除必须具备原始凭证的基本内容外，还应列明支出分摊情况。,9、记账凭证在填制时，如果发生错误，应重新填制，不得在原始凭证上做任何改动。10、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。,11、记账凭证填写后，应进行复核和检查，有关人员均要签名和盖章。出纳人员根据收、付款凭证收入款项

29、或付出款项时，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付，出现差错。12、实行会计电算化的单位，采用的机制记账凭证的一般要求，打印出来的机制记账凭证要加盖有关人员印章或签字，以加强审核、明确责任。,五、记账凭证的审核1、审核记账凭证是否按已审核无误的原始凭证填制。记录的内容、金额是否与所附的原始凭证一致；所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符。2、审核记账凭证所列会计科目、应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。3、审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目是否齐全。,会计分

30、录的定义：是标明某项经济业务应借、应贷帐户名称及其金额的记录。,五、记账关键：会计分录的编制,处理一项经济业务，首先要分析、判断：,1、使用的科目。,2、各科目的记帐方向。,3、各科目的记帐金额。,然后，要将分析的结果，用一定的格式记录下来。以一定格式记录下来的结果，即会计分录。,会计分录的三要素：（一）会计科目（二）方向符号（三）记帐金额,会计分录的格式：,借,：,（会计科目）,（金额）,贷,：,（会计科目）,（金额）,会 计 分 录,简单会计分录是由一个帐户与另一个帐户相对应组成的会计分录。,复合会计分录是由两个以上帐户相对应组成的分录。,会计分录,会 计 分 录,会计分录的种类：,简单会

31、计分录与复合会计分录,经济业务分析：,1、职工李明因出差，预借差旅费1000元。,借：管理费用 1000贷：现金1000,借：其他应收款-李明 1000贷：现金1000,借 贷 记 帐 法,2、职工李明出差归来，报销差旅费800元，退回多借现金200元。,借：现金200管理费用800贷：其他应收款-李明1000,借 贷 记 帐 法,3、向银行借款50000元，偿还前欠货款。,借：应付帐款50000贷：银行借款50000,4、投资者向本企业投入一台设备，原值100000元。,借：固定资产100000贷：实收资本100000,5、以银行存款上缴税金5000元。,借：应交税金5000贷：银行存款50

32、00,借 贷 记 帐 法,会计信息的产生过程,原始凭证的取得,记账凭证的编制（编制会计分录）,登记账簿,科目汇总表（试算平衡）,财务报表的编制,基础会计与中级财务会计关系,中级财务会计：六大会计要素所属账户发生业务的会计分录,会计原理,第18章 资产账户的核算,中级财务会计的内容课本,第910章 负债账户的核算,第11章 所有者权益账户的核算,第12章 收入、费用和利润所属账户的核算,筹资业务的核算,中级财务会计的内容业务角度,经营业务的核算,投资业务的核算,企业接受投资人投入资本发行股票,企业向银行借入,资金来源,短期借款,长期借款,一、筹资业务,发行债券,财务费用,应付债券,实收资本或股本

33、,银行存款,资本公积,应付利息,应付利息,财务费用,采购业务,产品生产,产品销售,利润形成和分 配,二、经营业务的核算,采购材料,采购业务,应付票据,材料采购（或在途物资）,应交税金（增值税进项税）,原材料等账户,应付账款,预付账款,银行存款,产品生产过程：原料投入生产产品完工入库 产品的生产过程同时也是劳动的耗费过程。,劳动对象耗费,劳动手段耗费,活劳动耗费,在产品生产过程中所发生的各种耗费称为生产费用。,产品生产,产品生产,生产成本,原材料,累计折旧,应付职工薪酬,增加收入,货款结算,预收款即收款未收款,与收入配比的费用,销售过程发生的费用,产品销售,主营业务收入,或其他业务收入,销售过程

34、收回的增值税,预收账款,银行存款,应收账款（票据）,主营业务成本,营业务税金及附加,销售费用（或营业费用）,应交税费（增值税销项税）,产品销售过程：产成品验收入库产品出售给购买方,其他成本,库存商品等,（一）利润形成的核算,营业利润 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 净利润 净利润=利润总额所得税费用,分配,利润的形成和分配,（二）利润分配 利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容:1、提取盈余公积金；2、

35、分配给投资者。需要设置的账户,1“利润分配”2“盈余公积”3“应付股利”,分配,三、投资业务,证券投资,固定资产/投资性房地产/无形资产投资,在建工程,固定资产,无形资产,投资两大业务,投资性房地产,交易性金融资产,可供出售金融资产,持有至到期投资,长期股权投资,考试重点所涉及章节,第三章 应收及预付款项,第四章 存货,第五章 证券投资,第七章 固定资产,第八章 无形资产,第三节 中级财务会计考试重点,第十章 长期负债,第十二章 收入费用和利润,一、应收账款概述 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。二、计价：应收账款按实际发生额入账。计价时应

36、考虑商业折扣和现金折扣。,第三章 应收及预付款项,例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：,借：应收账款 222300 贷：主营业务收入 190000 应交税费应交增值税（销项税额)32300,商业折扣,A工厂采购材料，合同中标明发票价格10000元，进项税1700元，现金折扣（1/10，n/30；不考虑增值税）；A工厂在10天内付款，享受现金折扣1000元，则采购成本为？,112,现金折扣,一、材料采购业务的核算材料的来源材料的入账价值，按取得时的成本入账。购入材料的入账价值：+,支付的买价,按发票价格支付

37、的货款,指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、等等,采购费用,第四章 存货原材料的核算,采购业务举例 某企业为增值税一般纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本？+,二、发出原材料、,发出存货计价是指：发出存货时，采用一定方法计算确定发出存货的单位成本，进而计算发出存货总成本的方法或程序。我国企业会计准则规定可使用的存货发出成本计价方法主要有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。,先进先出法（1）定义（2）具体做法

38、：收到存货时，逐笔登记每批存货的数量单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额。例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。,4存货,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+406,+（406+807）=1160（元）

39、,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,4 存货,先进先出法,1甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。（2）5日，发出材料80公斤。（3）7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。（4）12日，发出A材料130公斤。（5）20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。（6）25日，发出A材料30公斤。要

40、求：根据上述资料，计算A材料（1）5日发出的成本；（2）12日发出的成本；（3）25日发出的成本；（4）期末结存的成本。,举例：,参考答案：,先进先出法是以材料先入库则先发出这一假定为前提的，并根据这一假定成本流转顺序对发出材料和结存材料进行计价的一种计算方法。因此，在先进先出法下材料费用进入成本时，是根据材料的入库时间，按先后次序，将先入库的材料优先计入成本。5日发出的成本=801008000元 12日发出的成本2010050105609813130元 25日发出的成本1098201103180元 期末结存的成本601106600元,三、存货计价过高或过低对利润的影响,考虑在物价上涨的情况下

41、？比较先进先出法、后进先出法与加权平均法不同发出方法对利润的影响。,例，企业期末存货计价如果过高，可能会引起（）A当期销售收入增加 B当期销售成本增加C当期利润增加 D当期所得税减少,第五章 证券投资,投资的种类投资取得的核算（交易性金融资产）例，2007年3月1日，以银行存款购入H公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关税费000元。,投资的核算,投资取得的核算（交易性金融资产）2010年2月1日，向证券公司划出资金900 000元，用于购买股票。接上题，20010年3月1日，用存入证券公司账户的款，购入H公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价

42、格16元，同时支付相关税费4000元。企业购入交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已到期尚未领取的利息3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。,投资的核算,交易性金融资产与可供出售金融资产确认与计量的主要区别是什么？交易性金融资产的持有目的是近期出售或回购，而可供出售金融资产的持有目的并不明确，持有目的的不同导致对两者的账务处理不同。（1）初始确认时，取得交易性金融资产所发生的交易费用，计入投资收益（借方）；而取得可供出售金融资产所发生的交易费用，则直接计入成本。（2）持有期间公允价值发生变动时，交易性金融资产的变动部分计入当期损益，而可供出售金融资产

43、的变动部分则先计入所有者权益（资本公积其他资本公积账户），待最终出售或计提减值损失时再转入当期损益；当公允价值持续下跌时，交易性金融资产不计提减值准备，而可供出售金融资产则需计提减值准备。,一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产概念 使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。,第七章 固定资产：购入和折旧的计算,固定资产的来源固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。购置的固定资产入账价值包括：,支付的买价,包装费,运输费,安装成本,相

44、关税金,+等,（二）需要设置的账户,1、“银行存款”3、“固定资产”等等2、“在建工程”,“固定资产”反映固定资产 原始价值的增 减变动和结存 情况。,说明：属于资产类账户；按固定资产种类设明细账固定资产卡片、固定资产登记簿。,增加的原始价值,减少的原始价值,余额：结存的原始价值,不需要安装经济业务举例例1、购入一台设备已交付使用，增值税专用发票上列示价款1200000元，增值税额204000元，款项已通过银行支付（注意：2009年1月1日起固定资产进项增值税可以抵扣）,借：固定资产 1200000 应交税金应交增值税（进项税）204000 贷：银行存款 1404000,借：在建工程 1836

45、0 贷：银行存款 18360借：在建工程 1900 贷：原材料 1200 应付工资 700借：固定资产 20260 贷：在建工程 20260,2、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。,固定资产的折旧方法直线法与加速折旧法,折旧概述不同方法下折旧的计算计提折旧的会计处理,一、折旧的概述 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,更形象的认识折旧,折旧本质 费用（非付现费用；补偿费用；抵税费用）,折旧方

46、法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,二、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）,（一）年限平均法,（二）工作量法,（1）计算要点在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的 年折旧额在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额,（三）加速折旧法,1、双倍余额递减法,（2）计算公式,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,逐年递减,不变,逐年递减,固定资产原价为10000元，预计使用5年，净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧。,思考？若预计的净残值为2200元，则2160 2200=40？,双倍余额递减法举例,2、年数总

47、和法,（1）计算要点以（原价-净残值）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年等差递减平均计算年内各月折旧额,尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,（原价为50000元；净残值为2000元；预计使用5年。,（50000-2000）,年数总和法举例,例，某企业2008年12月30日购入一台不需安装的设备，并已交付使用。设备原价80000元，预计使用5年，预计净残值2000元，若按年数总和法计提折旧，则第3年的折旧额是多少？,三、固定资产折旧的会计处理,1、计算依据：当月初应提折旧固定资产原值,2、计算公式：

48、,3、会计分录：借：制造费用 管理费用 营业费用 其他业务成本 在建工程 贷：累计折旧,包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定资产,固定资产的核算,固定资产折旧的计算方法（直线法与加速折旧法）1、加速折旧法之“双倍余额递减法”某企业2009年12月31日为生产车间购入甲设备一台。发票上注明货款49573元，增值税8427元，运输费400元，安装调试费1000元。该设备预计可使用5年，预计净残值率5%.（假定增值税不能抵扣销项税）要求：（1）计算该设备入账价值。（2）采用平均年限法计算该设备2001年的折旧额。（3）采用双倍余额递减法计算该设备2001年的折旧额。,2、加速折旧之“年数总和

49、法,某企业2008年12月30日购入一台不需安装的设备，并已交付使用。设备原价80000元，预计使用5年，预计净残值2000元，若按年数总和法计提折旧，则第3年的折旧额为？,147,固定资产的核算,固定资产的核算,固定资产清理的核算太平洋电器公司报废一台设备，该设备原价50000元，已提折旧48000元，报废时支付清理费600元，残料作价1500元，作为原材料入库。要求：编制有关分录：(1)报废设备转入清理；(2)支付设备清理费；(3)残料作价入库；(4)结转清理净损失,固定资产的核算,固定资产的减值例，计提固定资产减值准备10000元,第八章 无形资产,无形资产的取得与摊销例2006年1月1

50、日，甲公司购入某项专利权的成本为900000元，估计使用寿命为9年，该项专利用于产品生产。假定该项无形资产的净残值为0，购买价款已通过银行存款支付。试编制取得专利权和第二年摊销的会计分录。（1）取得专利权（2）第二年摊销,第十章 长期负债应付债券,发行方式发行账务处理例如，按面值5000万元发行3年期债券一批，款项已全部存入银行，发行费略。,第十二章 收入、费用和利润,三大费用三大费用的内容例，下列项目中，属于费用要素的有()A出售无形资产净损失 B出售固定资产净损失C劳动保险费 D车间管理人员工资例，下列各项费用应作为营业费用列支的有（）A业务招待费 B广告费 C产品展览费D无形资产摊销 E