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1、第4章 货币资金及应收款项Cash and Cash Equivalents&Receivables,2,Renmin University of China,学习目标,1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法；预付账款、其他应收款的会计处理规则。2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的列示方法。3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法规；应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应收款项坏账损失的“备抵法”。,3,Renmin University of China,4.1 货币资金,根据企业会计准则第30号财务报表列报第十三条的规定，流动
2、资产（current assets）是指满足下列条件之一的资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,4,Renmin University of China,4.1 货币资金,在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金”（cash and cash equivalents）项目是根据库存现金、银行存款和其他货币资金等三个总账科目的借方余额合计数填列的。,5,Renmin University of China,4.1.1 库存现金 一、现
3、金收付的日常业务核算,企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该科目借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金”科目，贷记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。,6,Renmin University of China,Continued,【例41】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分录如下。将现金369 000元存到银行。借：银行存款 369 000 贷：库存现金 369 000签发支票，从银行存款账户取出12 000元现金。借：库存现金 12 000 贷：银行存款 12 000,7,Renmi
4、n University of China,二、现金借支的核算,职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算。职工预支差旅费时，企业应借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目。职工凭发票报账时，应按经批准的报销金额借记“管理费用”科目，贷记原记载的“其他应收款”科目，按照收回的（或者补付的）现金借记（或贷记）“库存现金”科目。,8,Renmin University of China,Continued,【例42】正则商贸股份有限公司总会计师谢霖因公出差，借支现金21 000元。借：其他应收款谢霖 21 000 贷：库存现金 21 000谢霖差旅费花了15 000元，经批准予以报销。交回
5、相关的发票和现金余款6 000元。借：库存现金 6 000 管理费用 15 000 贷：其他应收款谢霖 21 000,9,Renmin University of China,三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算,会计基础工作规范规定，现金应当定期盘点，实地盘点时出纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金的账面余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余，按管理权限报经批准后进行账务处理。,10,Renmin University of China,三、现金盘点发生短缺或溢
6、余时的核算,企业设“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目核算企业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。,账户性质：资产类。账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢,11,Renmin University of China,Continued,【例43】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）发现现金短缺9 000元时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 9 000 贷：库存现金 9 000经查明，有3 000元需向责任人徐
7、永祚追还。其余6 000元无从追还，计作管理费用。借：其他应收款徐永祚 3 000 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 9 000,12,Renmin University of China,Continued,【例43】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。（2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）发现现金溢余2000元时，借：库存现金 2 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 2 000原因不明，经批准计入营业外收入时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 2 000 贷：营业外收入 2 000,13,Renmin University of Ch
8、ina,4.1.2 银行存款,企业设“银行存款”科目核算其银行存款的收付和结存情况。该科目借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，反映银行存款的余额。企业应使用银行存款日记账（订本账簿），按照业务发生顺序逐日逐笔登记。,14,Renmin University of China,一、转账结算收付款人的会计处理,15,Renmin University of China,一、转账结算收付款人的会计处理,【例44】收到购货单位前欠货款300 000元,存入银行。借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 000【例45】开出支票支付办公用品费6 500元。借：管理费
9、用 6 500 贷：银行存款 6 500,16,Renmin University of China,三、银行存款的核对,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。导致二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因为存在未达账项。,17,Renmin University of China,三、银行存款的核对,发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目，调节表本身并不能
10、充任调整银行存款账面余额的凭证。,18,Renmin University of China,三、银行存款的核对,【例46】假定201年6月30日，甲公司银行存款账面余额为52 37元，银行对账单余额为51 753元。经过逐项核对，发现不符原因如下：（1）甲公司收到乙公司货款为7 000元的转账支票一张，并送存银行，银行因手续尚未办妥，未入账。（2）6月18日银行收到公司汇入甲公司的货款8 800元，银行已经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。（3）甲公司6月29日开出一张金额为580元支票，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用
11、3 000元，但是甲公司没有受到有关凭证而未入账。,19,Renmin University of China,三、银行存款的核对,20,Renmin University of China,4.1.3 其他货币资金,会计学中所称的“其他货币资金”，泛指企业向银行预缴的票据业务存款（即银行汇票存款、银行本票存款）、单位银行卡存款、信用证保证金存款和存出投资款、外埠存款等款项。,21,Renmin University of China,一、银行汇票存款和银行本票存款,【例47】正明商贸股份公司申请开出100 000元的银行汇票用于异地采购。在缴存该笔款项时，借：其他货币资金银行汇票 100 0
12、00 贷：银行存款 100 000正明商贸股份公司使用银行汇票支付采购款时，借：在途物资 70 000 应交税金应交增值税（进项税额）11 900 贷：其他货币资金银行汇票 81 900正明商贸股份公司收到退回的余款时，借：银行存款 18 100 贷：其他货币资金银行汇票 18 100,22,Renmin University of China,二、银行卡存款,凡在中华人民共和国境内办理银行卡业务的商业银行、持卡人、商户及其他当事人均应遵守中国人民银行1999年发布的银行卡业务管理办法的规定。单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得存取现金，不得将销货收入存入单位卡账户。单位人
13、民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支。,23,Renmin University of China,Continued,【例48】正明商贸股份公司的单位人民币卡业务及其账务处理情况如下。从基本存款账户向单位人民币卡账户存入400 000元。借：其他货币资金银行卡存款 400 000 贷：银行存款 400 000使用单位人民币卡支付业务招待费19 000元。借：管理费用 19 000 贷：其他货币资金银行卡存款 19 000收到单位人民币卡的利息3 697元。借：其他货币资金银行卡存款 3 697 贷：财务费用 3 697,24,Renmin University of Chin
14、a,三、信用证保证金存款等,信用证保证金存款是指企业为了开具信用证而存入开证行的信用证保证金专户存款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。外埠存款是指企业为了在外地进行临时或零星采购而汇到设在外地（采购地）的临时存款账户的款项。该账户除了采购人员可从中提取少量现金外，一律转账。,25,Renmin University of China,4.2 应收款项 4.2.1 应收账款,企业设“应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该科目可按债务人进行明细核算。该科目期末的借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。,26,Renmin University of
15、 China,1.通常情形下应收账款的核算,企业记录应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,27,Renmin University of China,Continued,【例49】正明商贸股份公司销售给金波实业有限公司一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其不含税售价金额为20 000元，由于是批量销
16、售，正明商贸股份公司给予金波公司10%的商业折扣。适用的增值税率为17%。正明商贸股份公司为金波公司代垫运费100元。销售成立，记录债权时：借：应收账款 21 160 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 060 现金 100正明商贸股份公司收到上述价款时：借：银行存款 21 160 贷：应收账款 21 160,28,Renmin University of China,2.现金折扣的会计处理,会计准则规定：销售货物涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣前的金额记录作为应收账款的入账价值；现金折扣在实际发生时计入“财务费用”科目。这种账务处理规则就是“总价法”（gros
17、s price method）。,29,Renmin University of China,2.现金折扣的会计处理,应收账款会计核算的“净价法”。如果采用这种方法，则应在销售成立时根据扣除最大额度的现金折扣后的债权金额（此即“净价”）作为应收账款的入账价值。作为对比，“总价法”可以全面地反映销售和收款过程。“净价法”用价值较差。因此，我国的会计法规体系要求采用的是“总价法”。,30,Renmin University of China,Continued,【例410】超人时装股份公司2012年4月1日向白雪商贸股份公司销售一批夏装，不含税售价为10 000 000元，增值税额为1 700 0
18、00元。为了使货款尽快到账，超人时装股份公司给出的现金折扣条款是“2/10，1/20，n/30”。以下分别采用总价法和净价法进行账务处理。A销售成立时的会计分录B1白雪公司于10日内支付了全部价款时的会计分录B2白雪公司于10日后、20日内支付了全部价款时的会计分录B3白雪公司于20日后、30日内支付了全部价款时的会计分录,31,Renmin University of China,Continued,32,Renmin University of China,4.2.2 应收票据,企业设“应收票据”科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。该科目期
19、末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。,33,Renmin University of China,Continued,一、接受商业汇票和收款时的会计处理。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。,34,Renmin University of China,Continued,【例411】立信实业股份公司销售一批商品给正明商贸股份公司，货已发出
20、，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税额为34 000元。立信实业股份公司当日收到正明商贸股份公司签发的不带息商业承兑汇票一张。借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000,35,Renmin University of China,Continued,以下分别设计不同情形阐释相应的会计处理。A应收票据到期，立信实业股份公司收回款项234 000元，存入银行。借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000B应收票据到期，正明商贸股份公司无力偿还票款，立信实业股份公司将到期票据的票面金额转入“应收账款”
21、科目。借：应收账款 234 000 贷：应收票据 234 000,36,Renmin University of China,Continued,二、商业汇票贴现时的会计处理。持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。,37,Renmin University of China,Continued,C1应收票据到期前，立信实业股份公司因急需资金，持商业汇票向银行贴现。借：银行存款 230 000 财务费用 4 000 贷：应收票据 234 000C2贴现后，
22、应收票据到期时出现拒付情况，银行要求立信实业股份公司退回上述款项。借：应收账款 234 000 贷：银行存款 234 000,38,Renmin University of China,Continued,三、商业汇票背书的会计处理。将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。,39,Renmin University of China,4.2.3 预付账款,企业设“预付账款”科目核算企业依照合同
23、约定预付的款项。该科目可按供货单位进行明细核算。该科目期末的借方余额，反映企业预付的款项。,40,Renmin University of China,Continued,【例412】苏菲商贸有限公司向邦德实业股份公司支付预付账款200万元。借：预付账款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000邦德实业股份公司发货，开出的增值税专用发票上注明的价税合计为468万元。苏菲玛索商贸有限公司补付268万元。借：库存商品 4 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）680 000 贷：预付账款 2 000 000 银行存款 2 680 000,41,Renmin University
24、 of China,4.2.4 应收利息和应收股利,企业设“应收利息”科目核算其应收取的利息。记录应收利息时，借记“应收利息”科目，贷记相关科目（如“投资收益”等），实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目。该科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。,42,Renmin University of China,4.2.4 应收利息和应收股利,企业设“应收股利”科目核算企业应收取的现金股利和应收取的被投资单位分配的利润。该科目的期末余额在借方，反映企业尚未收回的现金股利或利润。投资方在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”等科
25、目。实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。,43,Renmin University of China,4.2.5 其他应收款,企业设“其他应收款”科目核算企业零星发生的各种短期应收及暂付款项（如应收的各种赔款、罚款；职工因公出差借支的现金；为职工垫付的款项；存出保证金等）。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销该债权时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。该科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。,44,Renmin University of China,
26、4.2.6 坏账准备,企业设“坏账准备”科目核算企业各种应收款项的坏账准备。该科目可按应收款项的类别进行明细核算。该科目的期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。企业设“资产减值损失”科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末结转后，该科目无余额。,45,Renmin University of China,Continued,资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。,46,Renmin University of Ch
27、ina,Continued,【例413】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近3年的情形如下。前年年末应收账款余额为1 200 000元，各个单项金额均非重大。按照以前年度的实际损失率确定坏账准备的计提比例为5。则，当年的坏账准备提取额1 200 00056 000（元）。借：资产减值损失 6 000 贷：坏账准备 6 000,47,Renmin University of China,Continued,【例413】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近3年的情形如下。去年12月31日，企业应收账款余额为1 440 000元。按当年年末应收账款余额应计提的坏账准备金额为1 440
28、 00057200（元）。这是去年年末坏账准备的应有余额。而在年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为6 0001 6004 400（元）。所以，本年度应补提的坏账准备金额为7 2004 4002 800（元）。借：资产减值损失 2 800 贷：坏账准备 2 800,48,Renmin University of China,Continued,对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。,49,Renmin University of China,Continued
29、,【例413】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近3年的情形如下。去年9月，企业发现有1 600元的应收账款无法收回，经批准后作出会计处理。借：坏账准备 1 600 贷：应收账款 1 600,50,Renmin University of China,Continued,以前期间已转销的应收款项以后又收回时，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。,51,Renmin University of China,Continu
30、ed,【例413】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近3年的情形如下。今年6月接银行通知，企业上年度已冲销的1 600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款 1 600 贷：坏账准备 1 600 借：银行存款 1 600 贷：应收账款 1 600也可以将上述两个分录简化为一个分录：借：银行存款 1 600 贷：坏账准备 1 600,52,Renmin University of China,4.3 货币资金与应收款项的报表列示与附注披露,一、货币资金项目的报表列示与附注披露在资产负债表上，“货币资金”项目是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等三个总账科目的期末余额的合计数填列的。,53,Renmin University of China,4.3 货币资金与应收款项的报表列示与附注披露,二、各种应收款项的报表列示与附注披露（一）报表列示。资产负债表上设有与各种应收款项的总账科目同名的报表项目。各个项目都是按照账面价值列示的。（二）附注披露。应收款项按账龄结构或客户类别予以披露的格式如下所示。应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款等项目的披露可比照处理。,
