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1、,任务6.1 企业所得税税款的计算,一、应纳税所得额的确定,应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,收入总额=销售收入+投资收益+投资转让净收入+补贴收入+其他收入,扣除项目=销售成本+营业税金及附加+期间费用+投资转让成本+其他扣除项目,纳税调整前所得=收入总额合计-扣除项目合计,纳税调整后所得=纳税调整前所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额,应纳税所得额=纳税调整后所得-以前年度亏损-免税所得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐赠额-加计扣除额,（一）收入总额的确定,销售货物收入：企业销售商品、产品、
2、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入,收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,提供劳务收入：企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入,转让财产收入：企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入,股息、红利等权益性投资收益：企业因权益性投资从被投资方取得的收入,利息收入：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款
3、利息等收入,租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入,其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等,接受捐赠收入：企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产,特许权使用费收入：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入,租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入,特许权使用费收入：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入,（一）收入
4、总额的确定,财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,国务院规定的其他不征税收入,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金：行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用；政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金,（二）不征税和免税收入,（三）准予扣除的项目,成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗
5、费,费用：销售费用、管理费用、财务费用，已经计入成本的有关费用除外,税金：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等,损失：各项营业外支出、投资损失以及其他损失,注意：增值税不能扣除,（四）部分扣除项目的具体范围标准,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,1.利息支出,(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,2008年海星集团支付中国银行贷款利息30万元，以及向另一公司的相同数额借款利息40万元，计算
6、可以扣除的利息支出。,(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出30万元可以扣除(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以扣除，即可扣为30万元可扣利息支出总额30+3060（万元）,1.利息支出,2、工资、薪金支出,企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出,3、工会经费、职工福利费、职工教育经费,“三项经费”的提取和扣除应以工资薪金总额为基数：职工工会经
7、费：2%职工福利费：14%职工教育经费：2.5%,3、工会经费、职工福利费、职工教育经费,长生卷烟厂2008年利润总额200万元，实发工资140万元，并按工资薪金总额计提了职工工会经费，教育经费。职工福利费实际支出为25万元。计算应纳税所得额。,按工资计提职工福利费=14014=19.6(万元)实际支出25万元，超标25-19.65.4(万元)应纳税所得额=200+5.4=205.4(万元),4、公益救济性捐赠,企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除（年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润）某些
8、公益性捐赠，允许在计算缴纳企业所得税时全额扣除 向红十字事业的捐赠 向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠 对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠 向农村义务教育的捐赠,注意,企业对外直接捐赠不能税前扣除,4、公益救济性捐赠,08年海星集团向四川一山区小学捐赠3万元，另通过当地市政府向中国绿化基金会捐赠10万元，2008年利润总额为500万元。计算应纳税所得额。,注意,企业对外直接捐赠不能税前扣除,捐赠扣除限额=50012=60(万元)向四川一山区小学捐赠3万元属直接捐赠，不得扣除。向中国绿化基金会捐赠10万元在扣除限额之内，可以扣除。应纳税所得额=500+3=503(万元),注意,企业
9、对外直接捐赠不能税前扣除,例：某企业为居民企业，2012年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。,利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额=8012%=9.6（万元）调增：30-9.6=20.4万元。非公益性捐款10万元不得扣除，全额调增。应纳税所得额=80+20.4+10=110.4(万元),4、
10、公益救济性捐赠,某居民企业2008年全年取得收入总额为3050万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元，其中广告费20万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元。计算：该企业全年应纳税所得额。,会计利润=3050-2800-35=215（万元）广告费扣除限额=305015%=457.5万元20万元，广告费可据实扣除公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8万元10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元应纳税所得额=215+5=220（万元）,4、公益救济性捐赠,5、业务招待费,企业发生的
11、与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5,6、广告费和业务宣传费,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,2008年升阳机床厂年销售额为2 000万元，利润总额500万元，当年发生广告费400万元，业务招待费140万元。计算应纳税所得额。,（1）广告费允许税前扣除部分=2 00015%=300(万元)超过部分=400-300=100(万元)结转以后纳税年度扣除（2）业务招待费扣除限额=10万元（14060%
12、=84万元20005=10万元）业务招待费超支额=140-10=130（万元）（3）2008年应纳税所得额=500100+130=730(万元),5、业务招待费6、广告费和业务宣传费,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者
13、或者职工支付的商业保险费，不得扣除企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除,7、各类保险基金,研究开发费用在计算应纳税所得额时可以加计扣除，具体是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销,8、研究开发费用,（五）不得扣除的项目,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失公益救济性捐赠以外的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出,某企业为居民企业，2012年营业外
14、支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元）,分析：税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。,罚款支出调整举例,（五）不得扣除的项目,在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。,下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,1.某县一家
15、机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？,2008年利润总额200010001000万元2008年收入总额2000万元其中：免税收入100万元2008年各项扣除调整数（1）业务招待费超支额10091万元业务招待费限额9（1800591006060）（2）工资三项经费调整额
16、（3）税收滞纳金调增10万元2008年应纳税所得额1000-100+91+22+6+10=1029万元2008年应纳所得税额102925257.25万元,（六）亏损弥补,企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过年。,亏损弥补期应连续计算，不得间断，不论弥补亏损的年中是否盈利或亏损。连续发生亏损，亏损弥补期应按每个年度分别计算，按先亏先补的顺序弥补，不能将每个亏损年度的亏损弥补期相加。企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。,具体规定,应纳所得税额应纳税所得额适用税率 优惠减免税额抵免,企业所得税实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴，多退少补的办法,计算公式,二、应纳所得税额的计算,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,非居民企业部分应纳税所得额,
