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1、企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露,深圳会计进修学院蓝晓丹2014年7月,结构化主体举例余额宝,用户把钱存入,与银行协定利率将集资存入银行,返还利息,返还高额利息,用于投资债券（国债、3A 级金融债券、其他债券）,余额宝90%以上的资产 投资了银行的协议存款,余额宝,用户,银行,通俗的讲,协议存款是机构利用资金规模优势,将钱存入该银行,获得利息,一般该利率高于银行活期存款利率.,92.5%,6.7%,一、总则二、重大判断和假设的披露三、在子公司中权益的披露四、在合营安排或联营企业中权益的披露五、在未纳入合并财务报表范围的结构化主 体中权益的披露六、衔接规定,一、总则（一）目标/重要性原
2、则(二)相关定义（三）适用范围,一、总则（一）目标/重要性原则 披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露相关信息。汇总披露:即分类披露(要披露如何进行分类的,是按国家规定分类的,还是按行业性质分类的等等),（二）相关定义1、“在其他主体中的权益”的定义 定义：通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。其他主体:企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业
3、）、联营企业、未纳入合并财务报表范围的结构化主体。参与方式:持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。,2、结构化主体的定义和特征 定义:在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。特征：业务活动范围受限 有具体明确的目的 资本金（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持 通过向投资者发行不同等级的证券（分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用及其他风险的集中程度也不同,第8页,A银行（发起人）,信托公司（受托机构）,托管银行,资产支持证券投资者,信托资产,转让对价,通过承销商发行证券,募集资金,本息偿付,回收现金,
4、B信托(结构化主体),设立信托,委托资产管理,委托资金保管,登记结算机构,本息偿付,合营安排参与方（非合营方）,是,否,CAS41,CAS41,CAS37,合营安排合营方,是否具有重大影响,是否结构化主体,是,否,CAS41,（三）适用范围,特别强调:离职后福利计划、其他长期福利计划，列入“职工薪酬”准则，不列入本准则。,二、重大判断和假设的披露（一）基本要求（二）主要情形（三）投资性主体,二、重大判断和假设的披露（一）基本要求企业会计准则第30号财务报表列报要求披露企业在运用会计政策过程中所做的重大判断及依据 披露在确定是否控制、共同控制或重大影响其他主体时的重大判断和假设，以及对该判断和假
5、设进行的变更,（二）重大判断和假设的披露的主要情形 包括但不限于：1、持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制该主体，持有其他主体半数以上的表决权但并不控制该主体 2、持有其他主体20%以下的表决权但对该主体具有重大影响，持有其他主体20%或以上的表决权但对该主体不具有重大影响 3、企业通过单独主体达成合营安排的，确定该合营安排是共同经营还是合营企业 4、确定企业是代理人还是委托人,A企业集团持有Y公司17%的股份，但A集团认为其能够对Y公司实施重大影响。A集团在其2X14年年报的合并财务报表附注中做出如下披露：本集团持有Y公司17%的股权，对Y公司的表决权比例亦为17%。虽然该比例低于20%，
6、但由于本集团在Y公司董事会中派有代表并参与对Y公司财务和经营政策的决策，所以本集团能够对Y公司施加重大影响。本例中，在“对联营企业的投资”这项附注中披露,（三）投资性主体 1、企业被确定为投资性主体的判断。包括企业不具备投资性主体特征但仍被确定为投资性主体的原因。2、由非投资性主体转变为投资性主体，披露该变化、原因及其财务影响。3、由投资性主体转变为非投资性主体，披露该变化及其原因。,三、在子公司中权益的披露（一）基础信息（主要财务信息）（二）重大限制的披露（三）在合并结构化主体中权益的风险（四）企业在子公司所有者权益份额变化（五）投资性主体（基础信息、风险信息）,三、在子公司中权益的披露（一
7、）基础信息（主要财务信息）,企业集团构成情况（举例）,重要的非全资子公司的基础信息（举例）,重要的非全资子公司的主要财务信息（举例）,（二）重大限制的披露使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制：1、限制的内容:转移现金或其他资产,发放股利或进行利润分配,发放或收回贷款或垫款等 2、子公司少数股东保护性权利的性质和程度:该保护性权利对企业使用企业集团资产或清偿企业集团负债的能力存在重大限制 3、限制涉及的资产和负债在合并财务报表的金额,有合同约定：提供财务支持的合同条款（包括可能使企业承担损失的事项或情况）,没有合同约定：提供支持（财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持）的类型
8、、金额和原因 导致企业控制结构化主体：决定提供支持的相关因素,提供支持的意图财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持,（三）在合并结构化主体中权益的风险,未导致丧失对子公司控制：在子公司所有者权益份额的变化对本企业所有者权益的影响例：P公司214年1月2日处置部分对S公司的投资但未丧失对S公司的控制权，取得的对价为2600万元，该交易导致出售投资当日的少数股东权益增加2400万元，资本公积增加200万元。,导致丧失对子公司控制：由于丧失控制权产生的相关利得或损失 剩余股权在丧失控制权日按公允价值重新计量产生的利得或损失例：P公司214年1月2日处置部分对S公司的投资，丧失对S公司的控制
9、权，收益为720万元，列示在“投资收益”项目。剩余股权在丧失控制权日按照公允价值计量的利得为200万元。,（四）企业在子公司所有者权益份额变化,（五）投资性主体1、基础信息：子公司的名称、主要经营地及注册地、企业对子公司的持股比例/表决权比例2、相关风险信息：向企业转移资金的能力存在重大限制的性质和程度 向子公司提供支持的承诺或意图，以及当期提供的支持的类型、金额和原因 企业或其子公司向受企业控制的结构化主体提供支持,母公司（投资性主体）,子公司（投资性主体）,子公司的未合并下属子公司,披露,四、在合营安排或联营企业中权益的披露（一）基础信息（主要财务信息）（二）在单个合营企业或联营企业中的权
10、益不重要（三）相关风险信息,四、在合营安排或联营企业中权益的披露（一）基础信息（主要财务信息）,重要的合营安排或联营企业：基础信息（举例）,重要的合营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）,重要的合营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）,附：重要的子公司对比如下,重要的非全资子公司的主要财务信息（举例）,重要的联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）,重要的联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）,（二）在单个合营企业或联营企业中的权益不重要的：汇总财务信息举例（投资性主体豁免）,（三）与企业在合营企业和联营企业中权益相关的风险信息1、对转移资金能力的重大限制的性质和程度2、超额
11、亏损：未确认的合营企业或联营企业损失份额，当期数/累积数3、与对合营企业投资相关的未确认承诺 承诺：包括单独做出的承诺，也包括共同做出承诺时企业所承担的份额。未确认的承诺：包括提供财务支持的承诺、提供担保的承诺和购买其他参与方权益的承诺。4、或有负债,五、在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权 益的披露（一）基础信息（二）相关风险信息,五、在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露（按类别披露）（一）基础信息：披露非合并结构化主体的性质、目的、规模、活动及融资方式例：2X15年12月31日，与A企业集团相关联、但未纳入A集团合并财务报表范围的结构化主体主要从事信贷资产证券化业务，从A集
12、团成员企业购买信贷资产，同时在资本市场发行资产支持证券（分级产品）融资。这些结构化主体2X15年12月31日的资产支持证券规模为5亿元，2X14年12月31日的资产支持证券规模为4.8亿元。,（二）风险信息 1、在财务报表中确认的与该权益相关的资产和负债的账面价值、其在资产负债表中的列报项目 2、该权益的最大损失敞口及其确定方法（不能量化的，披露这一事实及其原因）3、上述两项的比较,次级债券列示在企业财务报表的“持有至到期投资”项目中。最大损失敞口为次级债券在资产负债表日的账面价值（摊余成本）。信用违约互换列示在企业财务报表的“衍生金融负债”项目中。最大损失敞口为相关贷款全部违约情况下企业需要
13、偿付的本金和利息之和。应收融资租赁款列示在企业财务报表的“贷款”项目中。最大损失敞口为应收融资租赁款在资产负债表日的账面价值。,（三）企业不持有权益但是是发起人的情况1、企业作为该结构化主体发起人的认定依据，即如何判断企业是该结构化主体的发起人认定依据：是需披露一句话（例如创立了结构化主体、参与创立结构化主体，并在结构化设计中发挥了重要的作用、企业名称出现在结构化主体名称中，或者出现在结构化主体发行的证券的名称中-）2、分类披露企业当期从该结构化主体获得的收益及收益类型3、当期转移至该结构化主体的所有资产在转移时的账面价值,（四）向未纳入合并财务报表范围的结构化主体提供的支持1、提供支持的意图
14、：财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持2、没有合同约定：（1）当期提供支持（财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持）的类型、金额和原因（2）包括企业前期或当期持有权益的结构化主体,六、衔接规定（一）列报一致性:比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，应当按照本准则的规定进行调整（二）豁免:未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露,谢谢大家！,结构化主体举例余额宝,用户把钱存入,与银行协定利率将集资存入银行,返还利息,返还高额利息,6.7%用于投资债券,余额宝90%以上的资产 投资了银行的协议存款,余额宝,用户,银行,通俗的讲,协议存款是机构利用资金规模优势,将钱存入该银行,获得利息,一般该利率高于银行活期存款利率.,92.5%,
