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1、企业会计准则第8号-资产减值比较与分析 张继德,一、历史沿革：财政部2006年2月发布了企业会计准则第8号-资产减值（下称新准则），是在充分借鉴IAS36号资产减值的基础上，将我国原固定资产、无形资产准则中的有关内容整合而成的。要求上市公司从2007年1月1日起实施，同时鼓励其他企业执行。,资产减值主要是长期资产，包括：1、投资性房地产（采用成本模式后续计量）2、长期股权投资（对子公司、联营企业的投资）3、固定资产4、生产性生物资产5、油气资产（探明矿区权益、油井及相关设备）6、无形资产（包括资本化的开发支出）7、商誉：长期股权投资过程中形成的商誉,二、主要内容：（一）资产减值的概念资产减值，
2、是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。(二）可能发生资产减值的认定存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及,资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4、有证据表
3、明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,如果不存在上述资产减值迹象，就不能做出减值判断，如果存在上述资产减值迹象，就要估计资产的可收回金额，并与账面价值比较判断是否减值。（三）资产可收回金额的计量 可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。实际操作中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有减值，不需要在估计另一项金
4、额。1、资产的公允价值和处置费用 资产的公允价值应当根据以下三条确定（1）公平交易中销售协议价格；（2）在活跃市场中的买方价格；（3）如果上述两项都不存在，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去,处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。2、预计未来现金流量的现值企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。（1）预计未来现金流量是净现金流量。包括两项内容，一是资产持续使用中
5、预计产生的现金流入扣除为使资产达到可使用状态和资产持续使用过程中所必需的预计现金流出；二是资产使用结束时，处置资产所发生的净现金流量。（2）企业应当以经管理层批准的最近财务预算或者预测的未来现金流量为基础，选择恰当的折现率对其进行折现,后的金额加以确定。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量一般最多涵盖5年。（3）预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流量以及与所得税收付有关的现金流量。（4）在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影
6、响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。（四）资产减值损失的确定 当资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,例1：A公司某类设备原值2000万元，已提折旧300万元，已提减值准备100万元，2005年12月31日，A公司该设备明显存在减值迹象，减值测试表明，如果该公司出售设备，买方愿意以1120万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用5年，未来4年现金流量净值及第五年使用和期
7、满处置现金流量净值分别为400万元、300万元、250万元、200万元、190万元，采用折现率5%。其步骤是：1、计算固定资产账面价值账面价值=原值-累积折旧-资产减值=2000300100=1600,1、计算固定资产账面价值=2000-300-100=16002、计算资产可收回金额（1）公允价值减去处置费用后的净额=1120（2）预计未来现金流量的现值=400/1.05+300/1.052+250/1.053+200/1.054+190/1.055=1190万元（3）按照公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量的现值孰高原则确定可收回金额=1190万元3、确认减值准备：计提减值准备=160
8、0-1190=410万元,（五）资产组、总部资产、商誉 当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理且一致地分摊至资产组的资产账面价值。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。企业总部资产包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值
9、相比较，据以判断是否需要确认减值损失。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。,商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当自购买日起将商誉的账面价值分摊至相关的资产组；分摊时可以按照资产组公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行。（六）资产减值处理和资产组减值处理资产减值处理和资产组减值处理的原则是：1、有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。2、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。3、资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失，这里的“账面
10、价值”包括 分摊的总部资产和商誉。损失的金额应当按照下列顺序进行分摊，以抵减资产组或者资产组组合中资产的账面价值,（1）首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；（2）然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。4、以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允减值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他
11、各项资产的账面价值所占比重进行分摊。例2：A企业在2007年1月1日用1900万元收购了B企业100%的权益，B企业可辨认资产的公允价值为1500万元。A公司在其合并报表中确认：（1）商誉400万元。,（2）B企业资产的公允价值为1500万元，全部为可辨认净资产假设B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。2007年末，B企业可收回金额为1000万元，全部可辨认资产净值为1350万元，A企业2007年末对B资产减值测试表明发生750（1350+400-1000）万元减值，会计处理时首先冲减商誉的账面价值，然后对可辨认资产计提减值准备借：管理费用 400 贷：商誉 400借：营业外支出 350
12、贷：相关资产减值准备科目 350“相关资产减值准备”可以按照各项资产账面价值在可辨认资产账面价值中所占的比例进行分配。,（七）披露要求企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息：1、当期确认的资产减值损失金额。2、企业提取的各项资产减值准备累计金额。3、提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。,三、新旧准则差异比较 资产减值是新准则，原有的资产减值规定散落在各个具体准则中，新准则除其他具体准则作出规范外，对普通的资产减值确认、计量和披露作出规定。与准则相比，主要差异：1、增加了可收回金额计量的操作性。新准则对可收回金额的操作性原则比现行制度实际，对公允价值、处置费用和
13、预计未来现金流量等计算分别作了较为详细的操作指导规定。2、已计提的减值准备不允许转回3、引入“资产组”的概念我国现行资产减值准备都要求以单项资产为基础确定，但是在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上确有困难。新资产减值准则引入了“资产组”的概念，,要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。例如：矿山和铁路共同构成资产组4、引入“总部资产”的概念 新准则引入“总部资产”的概念。总部资产是企业集团或者事业部的资产，难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，所以要计算总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。5、对商誉摊销作出规定 新准则取消了商誉直线法摊销改用了公允价值法。对企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。,金蝶K/3之固定资产系统，针对每一项资产，提供了减值准备的处理，并对资产的处理提供了严格的控制机制与权限管理。,四、新资产减值准则与国际会计准则差异比较（一）资产减值能否转回（二）现金产出单元,五、执行新资产减值准则对企业财务状况影响分析 资产减值准备不允许转回的原因。会计报表信息更加客观真实,
