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1、企业内部控制应用指引第10号研究与开发,云南财经大学会计学院曾 纯,主要内容,制定该指引的目的开展研发活动应当关注的风险对研发活动实施内部控制的总体要求研究与开发业务流程 研究与开发业务的主要风险及管控措施,一、制定研发指引的目的,研究与开发是企业核心竞争力的本源，是促进企业自主创新的重要体现，是企业加快转变经济发展方式的强大推动力。研发是企业实现发展的动力和源泉，一个企业研发能力的强弱，直接关系到企业未来的发展。钱学森同志曾经说过，科技创新就是自主研发拥有曾经“买不到、买不起、买回来已落后”的核心技术；即使买到产品，也买不到产权；买到产权，买不到知识；买到知识，买不到人才。由此说明，创新、产
2、权、知识、人才是核心资源，自主创新是第一要务。在经济全球化背景下，特别是为了抢抓后危机时期重要发展机遇，企业应坚定不移地走自主创新之路，重视和加强研究与开发，并将相关成果转化为生产力，在竞争中赢得主动权，夺得先机。企业内部控制应用指引第10号 研究与开发旨在有效控制研发风险，提升企业自主创新能力，充分发挥科技的支撑引领作用，促进实现企业发展战略。,二、开展研发活动应当关注的风险,企业开展研发活动至少应当关注下列风险：（一）研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。（决策风险）（二）研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。（过程风险）（三）
3、研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。（成果转化风险）,三、对研发活动实施内部控制的总体要求,企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。把握以下三点：一是制定研发计划阶段，企业应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，重点关注科学制定研发计划；二是研发阶段，要强化研发的全过程管理，重点规范研发行为；三是成果转化阶段，重点关注促进研发成果最低转化和有效利用。,四、研究与开发业务流程,企业应当着力梳理研究与开发业务流程，针对主要风险点和关键环节，
4、制定切实有效的控制措施，不断提升研发活动全过程的风险管控效能。如下图所示，研究与开发的基本流程，主要涉及立项、研发过程管理、结题验收、研究成果的开发和保护等。,一般生产企业研究与开发活动业务流程图,否 是 否 是,立项申请、评审和审批,是否通过,结束,研究过程管理,结题验收,是否通过,研究成果开发,研究成果保护,评估与改进,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（一）立项立项主要包括立项申请、评审和审批。该环节的主要风险是：1、研发计划与国家（或企业）科技发展战略不匹配 2、研发承办单位或专题负责人不具有相应资质 3、研究项目未经科学论证或论证不充分 4、评审和审批环节把关不严，可能导致创新
5、不足或资源浪费,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（一）立项主要的管控措施：第一，建立完善的立项、审批制度，确定研究开发计划制定原则和审批人，审查承办单位或专题负责人的资质条件和评估、审批流程等。第二，结合企业发展战略、市场及技术现状，制定研究项目开发计划。第三，企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。第四，研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注 研究项目促进企业发展的必要性
6、、技术的先进性以及成果转化的可行性。第五，制定开题计划和报告，开题计划经科研管理部门负责人审批，开题报告应对市场需求与效益、国内外在该方向的研究现状、主要技术路线、研究开发目标与进度、已有条件与基础、经费等进行充分论证、分析，保证项目符合企业需求。,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（二）研发过程管理研发过程是研发的核心环节。实务中，研发通常分为自主研发、委托研发和合作研发。1.自主研发。自主研发是指企业依靠自身的科研力量，独立完成项目，包括原始创新、集成创新和在引进消化基础上的再创新三种类型。其主要风险包括：第一，研究人员配备不合理，导致研发成本过高、舞弊或研发失败。第二，研发过程管理
7、不善，费用失控或科技收入形成账外资产，影响研发效率，提高研发成本甚至造成资产流失。第三，多个项目同时进行时，相互争夺资源，出现资源的短期局部缺乏，可能造成研发效率下降。第四，研究过程中未能及时发现错误，导致修正成本提高。第五，科研合同管理不善，导致权属不清，知识产权存在争议。,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（二）研发过程管理1.自主研发。主要的管控措施：第一，建立研发项目管理制度和技术标准，建立信息 反馈制度和研发项目重大事项报告制度；严格落实岗位责任制。第二，合理设计项目实施进度计划和组织结构，跟踪项目进展，建立良好的工作机制，保证项目顺利实施。第三，精确预计工作量和所需资源，提高
8、资源使用效率。第四，建立科技开发费用报销制度，明确费用支付标准及审批权限，遵循不相容岗位牵制原则，完善科技经费入账管理程序，按项目正确划分资本性支出和费用性支出，准确开展会计核算，建立科技收入管理制度。第五，开展项目中期评审，及时纠偏调整；优化研发项目管理的任务分配方式。,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（二）研发过程管理2.委托（合作）研发。委托研发是指企业委托具有资质的外部承办单位进行研究和开发。合作研发是指合作双方基于研发协议，就共同的科研项目，以某种合作形式进行研究或开发。委托（合作）研发的主要风险是：委托（合作）单位选择不当，知识产权界定不清。合作研发还包括与合作单位沟通障碍
9、、合作方案设计不合理、权责利不能合理分配、资源整合不当等风险。研究成果产权归属问题是最主要的风险。,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（二）研发过程管理2.委托（合作）研发。主要的管控措施：第一，加强委托（合作）研发单位资信、专业能力等方面管理第二，委托研发应采用招标、议标等方式确定受托单位，制定规范详尽的委托研发合同，明确产权归属、研究进度和质量标准等相关内容。第三，合作研发应对合作单位进行 尽职调查，签订书面合作研究合同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等。第四，加强项目的管理监督，严格控制项目费用，防止挪用、侵占等。第五，根据项目进展情况、国内外技术最新发展趋势和市场
10、需求变化情况，对项目的目标、内容、进度、资金进行适当调整。,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（三）结题验收结题验收是对研究过程形成的交付物进行质量验收。结题验收分检测鉴定、专家评审、专题会议等三种方式。其主要风险包括：由于验收人员的技术、能力、独立性等造成验收成果与事实不符；测试与鉴定投入不足，导致测试与鉴定的不充分，不能有效地降低技术失败的风险。,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（三）结题验收主要的管控措施：第一，建立健全技术验收制度，严格执行测试程序。第二，对验收过程中发现的异常情况应重新进行验收申请或补充进行研发，直至研发项目达到研发标准为止。第三，落实技术主管部门验收责
11、任，由独立的、具备专业胜任能力测试人员进行鉴定试验，并按计划进行正式的、系统的、严格的评审。第四，加大企业在测试和鉴定阶段的投入，对重要的研究项目可以组织外部专家参加鉴定。,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（四）研究成果开发研究成果开发是指企业将研究成果经过开发过程转换为企业的产品。其主要风险包括：1、研究成果转化应用不足，导致资源闲置 2、新产品未经充分测试，导致大批量生产不成熟或成本过高 3、营销策略与市场需求不符，导致营销失败,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（四）研究成果开发研究主要的管控措施：第一，建立健全研究成果开发制度，促进成果及时有效转化。第二，科学鉴定大批量生
12、产的技术成熟度，力求降低产品成本。第三，坚持开展以市场为导向的新产品开发消费者测试。第四，建立研发项目档案，推进有关信息资源的共享和应用。,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（五）研究成果保护研究成果保护是企业研发管理工作的有机组成部分。有效的研发成果保护，可保护研发企业的合法权益。其主要风险是：1、未能有效识别和保护知识产权，权属未能得到明确规范，开发出的新技术或产品被限制使用；2、核心研究人员缺乏管理激励制度，导致形成新的竞争对手或技术秘密外泄。,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（五）研究成果保护研究主要的管控措施：第一，进行知识产权评审，及时取得权属。第二，研发完成后确定采
13、取专利或技术秘密等不同保护方式。第三，利用专利文献选择较好的工艺路线。第四，建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。第五，建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单并与之签署保密协议。第六，企业与核心研究人员签订劳动合同时，应当特别约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等内容。第七，实施合理有效的研发绩效管理，制定科学的核心研发人员激励体系，注重长效激励。,五、研究与开发业务的主要风险及管控措施,（六）建
14、立后评估制度后评估是研究与开发内部控制建设的重要环节。企业应当建立研发活动评估制度，加强对立项与研究、开发与保护等过程的全面评估，认真总结研发管理经验，分析存在的薄弱环节，完善相关制度和办法，不断改进和提升研发活动的管理水平。总之，研究与开发是企业持久发展的不竭动力，始终坚持把研究与开发作为企业发展的重要战略，紧密跟踪科技发展趋势，是切实提升核心竞争力、增强企业国际竞争力的重要保证。,案例研讨,自力更生，立足之本 创办于1996年的合俊集团，是国内规模较为大型的OEM型玩具生产商。在世界五大玩具品牌中，合俊集团已是其中三个品牌的制造商美泰、孩子宝以及Spin Master的制造商，并于2006
15、年9月成功在香港联交所上市。到2007年，销售额就超过9.5亿港元。然而进入2008年之后，合俊的境况急剧下降，10月，这家在玩具界举足轻重的大型公司没能躲过全球性金融海啸，成为中国企业受金融危机影响而倒闭的第一案。目前，合俊已经关闭了其在广东的生产厂，涉及员工超过7000人。但有意思的是，同在东莞，规模和合俊差不多的玩具企业，龙昌公司却在这场风暴中依然走得很从容，其销售订单甚至排到了2009年。比较一下两家玩具企业的商业模式发现，龙昌公司拥有自主品牌，在市场中拼的是品质和科技，具有专利300多项，研发投入每年达3000多万元，有300多人的科研队伍。而且龙昌主要走高端路线，比如生产能表演包括
16、太极拳的200多套动作的机器人，生产包含3个专利、能进行二次组合的电子狗等。销售市场也不依赖国外，而是集中在国内。,案例研讨,唯才是举，锐不可当“创新是三星电子的生命，人才是三星电子的血液”。韩光燮一语道破了三星电子高速发展的动力源泉。多年来，三星电子坚持将销售收入的10%左右投入到研发领域，2008年，研发投入高达55亿美元。三星对研发的投入不仅仅体现在资金上，更体现在人才的培养和储备上。在三星电子全球15万员工中，从事研发及相关工作的超过40%。人才是企业创新和持续发展的基础。三星电子始终致力于吸引全球最优秀的人才到三星工作，并为他们创造良好的工作环境。三星电子同世界多所知名大学建立了良好
17、的合作关系，通过企业高管到大学演讲，宣传三星公司形象等方式吸引年轻的大学毕业生和MBA到三星。另外，人才本土化也是三星人才战略的一大特点。三星电子的研发、生产、销售网络遍布全球，招聘当地优秀人才到三星工作，为企业更好地了解和适应当地市场，进而制定更具针对性的研发和销售策略，满足不同地区消费者的不同需求打下了良好的基础,案例研讨,研究开发：企业前行的内在驱动力案情扫描在困难和机遇并存的环境中，中国生物制药企业不断探索自己的发展之路。有的企业在竞争中被淘汰，也有的企业克服了困难，承受了挫折和失败走到了今天。例如长春禁赛药业有限责任公司（以下简称金赛药业）。应该说，金赛药业的发展历程是中国的生物制药
18、企业成功发展的一个缩影。从1996年创办至今，金赛药业的利润每年以30%-60%的速度在增长，在全国同类行业中排名第一。公司从国内第一支生长激素粉针金磊赛增，到亚太第一支水针，到全球第一支PEG化长效生长激素，并拥有全国唯一的成人GHD缺乏适应症和全球唯一的烧伤适应症，从而成为在人生长激素领域的剂型和适应症最全的企业。,案例研讨,研究开发：企业前行的内在驱动力案情扫描创业初期，产品开发的艰难选择。公司通过初期研究，掌握了市场行情，即生长激素是目前治疗大部分儿童身高不足的唯一有效药物，属于生物制药领域中一个极为细分的行业。之后，投入巨额资金，组织强有力的研发团队，通过连续通过几年的研发，核心产品
19、重组人生长激素于1998年上市销售。生长激素领域未来的增长潜力非常大，除了目前的矮小适应症外，未来还可以将应用于中老年抗衰老以及一些慢性消耗性疾病的治疗。目前，美国FDA已批准生长激素用于10种适应症，全球超过30万人使用生长激素；中国使用生长激素治疗长高市场尚不足2万人。面对新产品，生长激素已经在全球60多个发达国家列入了医保，但此前在我国仅以烧伤适应症列入了工商医保。2008年年初，生长激素首次列入了中国国家儿童医保，对该领域产品而言，是个极大的利好。今天的金赛药业，正在已成为中国儿童发育疾病治疗领域的第一品牌为目标而奋斗。,案例研讨,研究开发：企业前行的内在驱动力案例评述以研发带动企业的
20、持续发展，这一道理其实比不神秘，但是，现实中，许多企业却没有像金赛药业这样取得成功。如果分析原因，可能大致有四个：一是能不能拥有研发兴企的宏大战略。金赛药业在儿童生长发育领域有一个整体的、系列的、长期的产品研发和推广战略，并且在很多产品的研发和生长上已经实施了这个战略。公司在研发上还将继续投入，研发方向包括四大核心技术平台，预计未来6年上市8个新药，分别涵盖儿童生长发育、不孕不育、慢性传染病和糖尿病四大领域。不过，我们周围的一些企业，却没有科技人才，存量人才没有培训，增量人才难以引进。二是舍不得投资搞研究开发。研发是一项风险投资，经常会没有收益，一些企业或目光短浅，或实力不强，总是对眼下运营能
21、够应付自如就很满意了。,案例研讨,研究开发：企业前行的内在驱动力三是流程管理搞得怎么样。企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。程序是最好组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。而不是凭借领导或个别人的看法去立项搞研发。同时，研究过程中需要适当的保障，包括研发管理制度、合理配备专业人员、相应的岗位责任制。在研究成果的开发阶段，也要继续进一步深化，形成科技、生产、市场一体化的自主创新机制，促成研究成果转化。此外，在市场经济条件下，企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利权、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用，禁止无关人员接触研究成果。四是科学的研发与成功的市场相结合。对于一个新兴企业来说，研发并不是一定要成为世界第一的创新者，而是应该根据自己在每一个时期的不同的实力和机会来研发，例如从全面仿制到部分创新，再到全面创新，金赛药业走的就是这么一条路。,
