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1、第三节 企业所得税的计算与征收,一、应纳税所得额的确定 二、资产的税务处理 三、企业所得税的计算 四、特别纳税调增五、企业所得税的征收管理,一、应纳税所得额的确定,企业所得税=应纳税所得额 所得税税率,25%一般企业。20%小型微利企业。15%国家重点扶持的高新技术企业。,应纳税所得额=应税收入 税法准予扣除项目金额 以前年度的亏损,会计利润总额=收入总额 会计规定的成本费用,计算应纳税所得额的方法,企业的具体收入,【选择题】,根据企业所得税法的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（）。A.财政拨款B.国债利息收入C.企业债权利息收入D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【答案
2、】A D,下列各项中，属于企业所得税法计税收入中“其他收入”的有（）。A.固定资产盘盈收入B.固定资产出租收入 C.罚款收入 D.现金的溢余收入【答案】ACD【解析】“其他收入”包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，包装物押金收入。,下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（）。A.股权转让收入B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.接受捐赠收入【答案】C【解析】财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，属于税法规定的不征税收入。,1、税法准予扣除项目,税法准予扣除的项目=成本+费
3、用+税金+损失,损失的扣除额=损失额 责任人赔偿额和保险赔偿额。,已经作为损失处理的资产(应收账款)，以后又收回时，作为收入处理。,损失：企业在生产经营活动中发生的损失。,存货盘亏损失 营业外支出。,税法准予扣除项目（小结）,2、“准予扣除项目”的扣除标准,应纳税所得额=应税收入 税法准予扣除项目金额 以前年度的亏损,“准予扣除项目”的扣除标准,2、三项经费支出：,职工参加学历教育、学位教育的学费，必须由个人负担，不得计入教育经费。,企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,三项经费，不超过标准部分，准予扣除。标准以内据实扣除。职工教育经费，超过标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,三项经费
4、的计提额，根据工资薪金总额计算。,“准予扣除项目”的扣除标准,税法允许扣除的福利费=min 70，80=70差额=80-70=10，应调增应纳税所得额=10,某企业会计利润为300万元，计入成本、费用中的实发工资为500万元，实际发生的工会经费15万元，职工福利费80万元，职工教育经费为18万元。计算该企业的应纳税所得额。,企业应调增应纳税所得额=10+5+5.5=20.5应纳税所得额=会计利润300+20.5=320.5,税法允许扣除的工会经费=min10，15=10差额=15 10=5，应调增应纳税所得额=5,税法允许扣除的职工教育经费=min12.5，18=12.5差额=18 12.5=
5、5.5，应调增应纳税所得额=5.5,“社会保障支出”的扣除标准,3、社会保障支出：企业为职工缴纳的五险一金。根据工资薪金总额计算。,随车票、机票购买的人身意外伤害保险，属于差旅费的杂费，按差旅费扣除。关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）,企业按国家规定计提的的社会保障性费用，准予扣除。企业为投资者或职工支付的商业保险，不得扣除。,劳保用品工作服、手套防暑降温用品安全保护用品,“借款费用”的扣除标准,4、借款费用：企业的资金使用费。,金融企业的各项存款利息支出，准予全额扣除。企业经批准发行债券的利息支出，准予全额扣除。,非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予全额扣除。
6、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过银行同期同类贷款利率的部分，准予扣除。超出部分，不准扣除。,资本化利息：企业购置、建造固定资产、无形资产发生的借款，在资产购置、建造期间发生的合理的借款费用。费用化利息：不需要资本化的利息。资金周转借款，购买原材料的借款。,计算题,某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？,资本化利息=321210月=费用化利息=32122月=5.33,固定资产购建期间的合理的利息
7、费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。,计算题,某企业会计利润为300万元，发生财务费用80万元，其中含向个人借款500万元所支付的年利息40万元，当年银行贷款的年利率为5%，计算该企业的应纳税所得额。,同期500万元的银行借款利息=5005%=25万元500万元所支付的年利息=40万元税法允许扣除的利息=min 40，25=25,固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。,差额=40 25=15万元，应纳税所得额应调增=15应纳税所得额=会计利润300+15=315,“汇兑损失”的扣除标准,5、汇兑损失,某企业年初有存款100万
8、$，年初汇率为6.8，年末汇率为6.7，计算汇兑损益。,企业发生的汇兑损失，准予扣除。已计入资产成本及向所有者进行分配的除外。汇兑损失：在税法中的扣除额与会计中的扣除额相同。,汇兑损益：企业在货币交易中、以及在纳税年度终了时，将人民币以外的货币性资产、负债，按照“期末即期人民币汇率中间价”折算为人民币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额。,汇兑损失额=6.8100-6.7100=10万人民币,“业务招待费”的扣除标准,6、业务招待费：与企业的生产经营活动有关的招待费。计入“管理费用”。,业务招待费按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,实际扣除额=实际发
9、生的招待费60%30060%=180,餐费；接待用品：茶叶、香烟、食品等；赠送的礼品；正常的娱乐活动；旅游门票、土特产品。,业务招待费的扣除额=Min 限额，实际扣除额 按“孰低原则”扣除=100,扣除限额 销售收入5 100,销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产、转让无形资产使用权、视同销售收入。应该是经常性业务收入。,计算题,税法准予扣除的业务招待费=min 20，18=18,某企业2008年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，
10、当年实际发生业务招待费30万元，该企业在计算应纳税所得额时可扣除的业务招待费金额是多少？,计算业务招待费的扣除限额：与招待费相关的收入=3000+300+100+600=4000 业务招待费的扣除限额=40005=20 转让商标所有权收入、捐赠收入、债务重组收益，属于营业外收入。,业务招待费扣除额=3060%=18,销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。应该是经常性业务收入。,【计算题】,计算业务招待费的扣除限额：招待费的收入基数=2000+100+300+600=3000 业务招待费的扣除限额=30005=15 转让固定资产收入
11、、投资收益，属于营业外收入。,业务招待费的扣除额=3060%=18,某企业2008年销售货物收入2000万元，出租固定资产取得租金100万元，提供劳务收入300万元，视同销售货物收入600万元，转让固定资产收入200万元，投资收益80万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？,税法准予扣除的业务招待费=min 15，18=15,销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。应该是经常性业务收入。,“广告费和业务宣传费”的扣除标准,7、广告费和业务宣传费：企业的对外宣传费用。,企业发生的广告费和
12、业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,广告费的扣除限额=当年销售（营业）收入15%,广告费：企业通过广告公司制作广告，通过电视、网站、电台、报纸杂志、户外广告牌等媒体进行发布，激发消费者的购买欲望。业务宣传费：一是印制宣传企业产品和形象的纪念品等。二是对一些禁止进行广告宣传的行业，如粮食白酒行业、烟草行业，为了提高知名度，所发生公益广告费用和赞助费。,销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。应该是经常性业务收入。,广告费扣除额=Min 限额，实际发生额 按“孰低原则
13、”扣除。,【计算题】,会计利润=8600 5600+200+30 1600=630万元,广告费限额=销售收入15%=（8600+200）15%=1320万元,某冰箱生产企业2008年取得不含税销售收入8600万元，相对应的销售成本为5660万元。出租机器设备取得租金200万元。国债利息收入为30万元。销售费用为1600万元，其中广告费1400。计算该企业会计利润，应纳税所得额，,税法准予扣除的广告费=min 1400，1320=1320,销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。应该是经常性业务收入。,差额=1400 1320=80，
14、应调增应纳税所得额=80万元,应纳税所得额=会计利润630+80万元=710万元,“固定资产的租赁费”的扣除标准,9、固定资产的租赁费,以经营租赁方式租入固定资产的租赁费支出，按照租赁期限，均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产的租赁费支出，按固定资产处理，以折旧方式分期扣除。,融资租赁的起源：二战以后，美国工业化生产出现过剩，厂商为了推销自己生产的设备，开始为用户提供金融服务。即采用分期付款、赊销等方式销售自己的设备。为了降低风险，生产厂商规定：购买人未付清全部款项前，购买人只享有使用权。当设备的货款以租金的方式全部收回后，生产厂商才将所有权以象征性的价格转移给购买人。这种方式被称为“融资租赁
15、”，1952年美国成立了世界第一家融资租赁公司美国租赁公司(现更名为美国国际租赁公司)，开创了现代租赁的先河。,中国的融资租赁业开始于20世纪80年代。中国资金短缺，又急需生产设备。在荣毅仁先生的倡导下，以中国国际信托投资公司为主要股东，成立了中外合资的东方租赁有限公司，用最少的资金从国外引进先进的生产设备，改善产品质量，提高中国的出口能力。,“公益性捐赠支出”的扣除标准,企业的公益性捐赠支出，在年度会计利润总额12%以内的部分，准予扣除。,11、公益性捐赠支出：间接捐赠。,公益性捐赠：企业通过“公益性社会团体或者县级以上人民政府”，用于公益事业捐赠法规定的“公益事业”的捐赠。间接捐赠。,公益
16、性社会团体：2008年度为中国红十字基金会、中华慈善总会、中国扶贫基金会、中国孔子基金会、中国宋庆龄基金会等66家单位。公益事业：救灾、救济贫困、扶助残疾人、科教文卫体、环境保护、社会公共设施建设。,公益性捐赠支出的扣除额=会计利润总额12%,某企业2008年利润总额为300万元，当年通过政府机关向受灾地区捐赠50万元，计算2008年的应纳税所得额。,公益性捐赠限额：30012%=36纳税调整额：减少额=50-36=14 应纳税所得额=会计利润 300+14=314,【计算题】,某企业2008年的会计利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，
17、计算2008年的应纳税所得额。,公益性捐赠限额：30012%=36，30万元捐赠，税法可以全额扣除。直接捐赠10万元，税法不允许扣除。,应纳税所得额=会计利润 300-10=290 万元。,例题,某企业2008年取得收入500万，可以扣除的成本280万，费用100万，税金50万。营业外支出中公益性捐赠30万，工商罚款10万。计算该企业的会计利润、应纳税所得额、应缴纳的企业所得税。,会计利润=（500-280-100-50-30-10）=30,在计算应纳税所得额时，工商罚款不允许扣除.差额=10.调增所得额=10,公益性捐赠的扣除限额=30 12%=3.6公益性捐赠允许扣除额=min3.6，30
18、=3.6差额=30 3.6=26.4万元。调增所得额=26.4,应纳税所得额=500-280-100-50-3.6=66.4应纳税所得额=30+26.4+10=66.4,加计扣除税收优惠,所得税法第30条，条例第95条。,未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,【计算题】,会计利润=1030 万元,国债利息收入30万元，免税。应调减应纳税所得额=30 万元,某冰箱生产企业2008年会计利润为1030万元。其中，国债利息收入为30万元。转让技术所有权取得收入700万元，该技术的开发成本为100万元，计算该企
19、业的会计利润，应纳税所得额，应缴纳的企业所得税。,应纳税所得额=会计利润1030 30-600（扣除技术转让所得）=400,所得税=400 25%+12.5（技术转让所得）=112.5,企业转让技术所得=700 100=600万元。其中，500万元免税，100万元减半征收。企业所得税=10025%50%=12.5万元。,选择题,下列各项中，属于计算企业应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。A.缴纳的消费税 B.缴纳的税收滞纳金C.缴纳的行政性罚款 D.缴纳的财产保险费【答案】AD【解析】税收滞纳金；违法的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得在应纳税所得额中扣除。,下列各项中，准予在应纳税所得额
20、中扣除的项目有（）。A.工资、薪金支出 B.各种捐赠支出C.增值税税金 D.无形资产摊销费用【答案】AD【解析】公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内部分限额扣除；增值税属于价外税，其已纳税额不得在所得税前扣除。,在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出项目中，不得扣除的有（）。A.税收滞纳金 B.银行按规定加收的罚息C.被没收财物的损失D.未经核定的准备金支出【答案】ACD【解析】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除。,多选题,某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）。（2006年）A.缴纳罚金10万元 B.直接赞助某学校8万元C.缴纳
21、税收滞纳金4万元 D.支付法院诉讼费1万元【答案】ABC【解析】根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除；支付法院诉讼费是可以税前扣除的。,在计算企业所得税应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目有（）。（2005年）A.啤酒企业的广告费B.化工厂为职工向保险公司购买人寿保险C.房地产企业支付的银行罚息D.商业企业发生的资产盘亏扣除赔偿部分后的净损失【答案】ACD【解析】本题考核准予从收入总额中扣除的项目。,【多选题】,下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除的有（）。A.向金融机构借款的利息支出 B.企业赞助支出C.企业的公益性捐赠支出 D.固
22、定资产转让费【答案】AD【解析】赞助支出为不得扣除项目。公益性捐赠支出有扣除标准，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，不能据实扣除。,下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。（2006年）A.关税 B.土地增值税C.房产税 D.城市维护建设税【答案】ABD,三、企业所得税的计算,（一）计算企业所得税的一般规定（二）境外所得税的抵减（三）预提所得税的计算,（四）核定征收企业所得税 纳税人不能准确计算应纳税所得额的。,（五）清算所得税的计算,（一）计算企业所得税的一般规定,会计利润总额=收入总额 会计规定的成本费用应纳税所得额=应税收入-税法规定的各项扣除额,纳税
23、调整项目金额=对各个计算项目，会计规定和税法规定的差额。,超额的业务招待费、广告宣传费用、借款利息：税法中不允许扣除。固定资产的折旧额：税法中只能按直线法计算。残疾人员的工资：加计100%扣除：研发费用：加计50%扣除：,【例1】,某外商投资企业，2008年度实现营业收入860万元，营业成本320万元，税金及附加35万元，投资收益6万元（其中国债利息收入4，金融债券利息收入2），营业外收入20万元，营业外支出85（包括非公益性捐赠80，因未代扣代缴个人所得税而被税务机关罚款3），管理费用280，财务费用150，（1）计算应纳税所得额。（2）计算应纳所得税额。,国债利息收入为免税收入。非公益性捐
24、赠、罚款：不得税前扣除。,应税收入：860+2+20=882允许扣除项目金额：320+35+（85-80-3）+280+150=787,所得税=9525%=23.75,应纳税所得额=882-787=95,【例2】,某国家重点扶持的高新技术企业，2008年度实现销售收入6000万元，销售成本4000万元，增值税400万元，销售税金及附加40万元，其他业务收入200万元，国债利息收入30万元，企业债券利息收入20万元，管理费用800万元，销售费用400万元万元，财务费用70。其他费用发生情况如下：（1）固定资产日常修理支出5万元，（2）直接向革命老区捐赠50万元，（3）支付流转税金滞纳金5万元，（
25、4）向有意联营的单位赞助20万元。要求：（1）计算应纳税所得额。（2）计算应纳所得税额。,应税收入：6000+200+20=6220扣除项目金额：4000+40+800+400+70+5=5315,直接捐赠、滞纳金、赞助支出，不得税前扣除。,应纳税所得额：6220 5315=905,企业所得税=905 15%=135.75,【例3】,2008年度某企业的利润总额为100万元。其他情况如下：（1）发生公益性捐赠支出18万元。（2）开发新技术的研发费用20万元（已计入管理费用），（3）直接向足球队捐款35万元，已列入当期费用，（4）支付诉讼费2.3万元，已列入当期费用，（5）支付违反交通法规罚款1
26、万元，已列入当期费用。要求：（1）计算应纳税所得额。（2）计算应纳所得税额；,应纳税所得额=会计利润+纳税调整项目金额,应纳税所得额=100+6-10+35+1=132,（1）公益性捐赠扣除限额=10012%=12，差额=1812=6，调增6万元。（2）研发费用加计扣除额=2050%=10，差额=10，调减10万元。（3）直接捐款35万元，不得扣除。差额=35，调增35万元。（5）交通罚款1 元，不得扣除。差额=1，调增 1 万元。,所得税=132 25%=33,【例4】,某工业企业为居民企业，假定2008年生产经营情况如下：产品销售收入为560万元，产品销售成本为400万元，其他业务收入80
27、万元，企业业务成本66万元，固定资产出租收入6万元，非增值税销售税金及附加32.4万元。当期发生的管理费86万元，其中，新技术的研究开发费用为30万元。财务费用20万元，权益性投资收益34万元（被投资企业企业所得税税率为25%），营业外收入10万元，营业外支出25万元，其中含公益性捐赠18万元。要求，计算该企业2008年度应缴纳的企业所得税。,会计利润总额=560-400+80-66+6-32.4-86-20+34+10-25=60.6,所得税=22.33 25%=,（1）符合条件的居民企业之间的股息、红利权益性投资收益，免税。34万元为免税收入，差额=34，调减34万元。,应纳税所得额=60.6-34-15+10.73=22.33,（2）研发费用加计扣除额=3050%=15，差额=15，调减15万元。（3）捐赠扣除限额=60.612%=7.27万元，实际捐赠18万元。按限额扣除。差额=18 7.27=10.73，调增10.73 万元。,2009.9,谢谢!,
