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1、2012企业所得税汇算清缴专题-财税风险解决方案,一、财税风险形成的原因 间接因素1、税负高、税收收入的高增长2、公共财政的透明度3、利益驱动4、公共服务与社会保障直接因素1、企业内部管理2、投资者及经营人员的意识3、财务人员的问题4、税收法规的系统性、严谨性从以下现象分析,增值税专用发票超过180天不认扫描认证应备案的涉税事项不按期备案A公司的高新技术企业的资格为什么被取消？E公司获取了政府补助为什么却出现税务问题？F公司为何研发经费最后还是无法加计扣除？D公司实际支付给美国H公司技术服务费但依然不能在企业所得税前扣除；B公司支付给信托公司的融资费用为什么最后还是不能在企业所得税前扣除？,M
2、公司取得的旅行社发票（会议费）为何最终还是不能在企业所得税前扣除？AC公司的业务宣传费为什么被判定为业务招待费？为什么两个集团公司架构及经营的业务基本相同但税负却相差甚远？从一个拥有物业的会计师事务所有限责任公司改制为合伙制的会计师事务所看税务安排与风险控制；,二、企业税务风险防范机制的建立 1、从一公开税案看税务风险防范机制的建立与相关的预警工作；2、从两个集团对所属五星级酒店的营运安排看税务风险管理；3、涉税风险报告的定期撰写与税务风险管理长效机制的建立 A、每一经济事项的流程分析（充分调动每一岗位员工的积极性，并形成激励机制）B、经济事项涉及相关税收（所有税种）在业务发生当年及未来的影响
3、,小案例：1）一四星级温泉酒店整体装修给我们的启示 2）邮件问题-资产评估增值、资产收购、股权出资的税务问题C、每一经济事项会计处理的科学性的后续审核D、每一记账凭证所附原始凭证完整性、合规性、科学性的处理（涉及事前处理问题）E、每一经济事项涉及的相关税收规定的理解与整理4、税收风险提示日历的建立5、交易发生之前的安排,税务风险防范与管理机制建立的核心专门的团队（或专人）、设立专门的机构和岗位长期持续关注：税收征管动态 税收新政 公司各项业务流程的评估 涉税风险的定期分析 各项经营决策的涉税问题,企业所得税的应纳税所得额的确定 应纳税所得额收入可扣除金额 税务管理应关注的重要特征：1、收入及扣
4、除金额均按税收法规的规定确认；2、以纳税年度为单位确认3、强调权责发生制4、强调实际发生,企业所得税法中的权责发生制：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,税务管理中需要注意的特征：1、强调合法凭证与相关边缘证据；2、收入确认不强调相关经济利益是否能流入企业；3、不征税收入、免税收入；4、加计扣除；5、打折确认收入；6、特别纳税调整及核定；7、特殊期间的收入确认问题（如：筹建期）8、非居民企业的特殊判定
5、,收入的税务管理应关注的主要事项：1、收入是否需要细分公司架构或签订合约；2、与收入取得的相关合约或订单；3、发货的相关记录与单据（如：出库单）；4、运输方式及运输单据及购货方的验货单据；5、结算方式（现金、票据、转账、款项的支付方是否与受票方一致？款项是否汇入开票方？）；6、相关的预收款项；7、形成的应收账款记录与追踪管理（应收与预收记录的准确性、相关催款的记录等）；8、发货时间与开票时间；9、增值税税负的均衡问题；10、完工程度、质保金问题；11、视同销售、价外费用、退货、收入退回、销售折扣、销售折让、现金折扣、商业折扣、提成、佣金、返利；12、关联交易定价；13、会计与税收差异的纳税调整
6、；,收入 企业所得税法中的收入（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。,（一）销售货物收入1、货物销售收入是否有细分的可能？2、是否按国税函 2008 875号文第一条的规定确认收入；3、采用预收款方式销售商品的收入确认问题；4、价外费用及相关的税务问题；【价外的基本特征】A、发票与账务处理问题。,B、资金占用费（罚息）、没收订金（未发生销售行为及未提供劳务的情形）、没收经营保证金、货物质量问题产生的赔款、企业名誉损害赔款、代收代付款项及垫付的罚款、
7、安装费等。5、商业折扣、销售折扣、现金折扣、销售折让问题；6、关联方交易的税务管理制造企业与销售公司,7、视同销售；企业所得税-企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。增值税-增值税条例实施细则第四条,企业所得税的处理注意是否按 国税函 2008 828号文的规定处理汇算清缴按规定填报相关的涉税证据的完善发票的开具、发货单的处理、购货方验收货物的相关单据、合同、收款的处理、票据的贴现、应收预收的明细账的跟
8、踪 区别增值税与企业所得税的视同销售关注国家税务总局公告2011年第40号视同销售涉及的个人所得税问题（财税 2011 50号文）8、废品、边角料的销售问题,（二）提供劳务收入1、是否均为同一性质的劳务？2、是否按国税函 2008 875号文第二条的规定确认收入；3、是否按完工程度确认收入4、质保金的处理问题；5、相关的合同是否完善、合规，与收入确认是否吻合？6、结算单据是否能支持收入的确认？,（三）转让财产收入1、是否均属同一种财产转让收入？2、交易价格是如何确定的？3、财产转让收入是否在一个年度内确认？（财税 2009 59号文与国家税务总局公告2010年第19号）4、交易合同的完整与合规
9、性；,5、股权转让交易价及转让收益的确认问题；是否符合财税 2009 59号文、国家税务总局公告2010年第4号、国家税务总局公告2011年第34号、国税函 2010 79号文的有关规定？6、无形资产、特别是土地使用权转让的处理问题；7、固定资产转让涉及的相关问题（财税 2009 9号文、国税函 2009 90号文）8、转让债权的收入,（四）股息、红利等权益性投资收益 相关文书（董事会、股东会决议）的与相关财税处理的一致性；确认的时点是否符合规定；是否存在错误判断的问题如：固定利润分成，国税发 2009 31号文第36条等；（五）利息收入 1、都是利息收入？是否可置换成其他的服务收入？集团公司
10、的相关问题 2、确认时点是否符合规定（权责发生制及企业所得税法实施条例第18条的规定）,3、是否按规定处理关联方资金融通的利息问题（利息的计提、国家税务总局公告2011年第34号、遵从独立交易原则）4、相关的发票问题5、财税 2008 121号文6、转贷的利息问题,（六）租金收入1、都是租金？租赁合同的签订问题；2、权责发生制的遵从问题；（国税函 2010 79号文与企业所得税法实施条例第19条）3、关联方之间租赁的税务问题；（独立交易原则）4、相关的价外费用；5、收款与发票的开具问题；6、其他问题；营业税、房产税、印花税,（七）特许权使用费收入、接受捐赠收入【包括：专利权、非专利技术、商标权
11、、著作权、特许权等】是否按规定确认收入或确认为应纳税所得额？（国税函 2008 875 号文第二条第（四）点第8款的规定）,（八）其他收入会员费收入【是否按国税函 2008 875号文第二条第（四）点第6款的规定处理】资产溢余收入【资产的盘盈、注意同时盘亏的处理】逾期未退包装物押金收入,确实无法偿付的应付款项【超过三年尚未支付的债务是否取得该债务还承担偿还义务的相关证据】已作坏账损失处理后又收回的应收款项债务重组收入【财税 2009 59号文的相关规定】补贴收入（营业外收入）【财税 2011 70号文，尤其注意会计核算的合规性问题】违约金收入汇兑收益【注意汇兑损失】,是否存在应确认收入但仍未作
12、收入的其他挂账隐瞒的收入预收账款其他应付款长期应收款（九）技术转让收入相关材料准备（财税 2010 111号文）（十）企业政策性搬迁的企业所得税问题 国家税务总局公告2012年第40号,扣除项目的税务管理应关注的主要事项：扣除项目是否可细分？购货合同；货、票、款的一致性；预付账款、应付账款（账面的记录、跟踪管理）送货单、收货单（质量验收单据）；估价入账的处理；增值税专用发票的认证及进项税的抵扣申报；结算单据；合法凭证的相关问题合规取得、及时取得、及时进行税务与会计处理；折旧或摊销的期限问题；资产的计税基础与账面价值差异的处理；纳税调整；印花税；,扣除项目（一）企业所得税法规定不得扣除的项目企业
13、所得税法第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项关注未来的税务问题；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；,（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；,（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣
14、除的固定资产【主要是未取得合法凭证的固定资产】。,第十二条：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。,第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。【即超过5年的不得扣除】企业所得税法实施条例 第二十八条 不征税收入用于支出所形成的费用或者
15、财产，不得扣除或者计算对应的折旧 区别免税收入、国税函 2010 79号文,企业所得税法实施条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。注意 国税发 2008 86号文,二、企业所得税法关于可扣除项目的原则规定：1、企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时
16、扣除。2、权责发生制的原则,特别关注：扣除项目是否是实际发生的A、自查交易、成本、费用、支出、损失等是否是已真实发生；证明真实交易发生的相关证据 金额确定是否存在计提的各项准备金、预提的费用或预计负债？,B、自查是否取得有效凭证各项提成、佣金、回扣支出原始凭证分割单的问题估价入账的问题职工饭堂 军队票据、购物卡的附件、赔款等 的支出支付的利息的尤其是支付个人借款利息、转贷的利息的发票问题假发票相关支出的纳税调整问题境外票据问题,C、自查是否将取得的有效凭证及时入账；D、自查是否及时取得有效凭证；从国家税务总局公告2011年第34号到国家税务总局公告2012第15号及国税函 2010 79号E、
17、自查是否取得符合规范的有效凭证；F、自查是否按规定支付相关的款项；G、自查是否存在无发票取得的固定资产所计提的折旧费用；H、自查是否存在评估增值（未缴纳企业所得税的）的固定资产所计提的折旧；,扣除项目是否与收入取得有关的是否直接相关；企业所得税法第27条是否符合商业常规；,公司是否承担职工个人的支出工艺品如字画、艺术品的相关支出的规范处理经营过程中意外伤害产生的相关支出的涉税证据现金损失产生损失的相关证据国家税务总局公告2011年第15号高尔夫球的会费行业会费问题主营务成本结转的计算及相关附件会议费的相关证据业务宣传费、广告费的相关证据,担保损失旅游支出考察费超标的排污费按低于成本价出售住房给
18、职工等发生的损失国税发 2001 39回购本公司股票发生的损失支付给退休人员的生活补贴停工损失 学位、学历、EMBA教育的支出损失的扣除关注：国家税务总局公告2011年第25号,不当合同产生支出转贷款的利息支出投资公司对外投资超过注册资本企业再向银行取得长期借款的利息支出为本企业以外的人员承担差旅费如中介机构等相关人员的费用盘盈固定资产所计提的折旧盘亏的处理问题私人汽车的相关费用问题因违约被没收的保证金损失,合理的企业所得税法实施条例第27条规定：符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出合理商业目的各项提成、佣金、回扣金额合理合同条款的含金量符合规定如：“工资薪
19、金”问题、国家税务总局公告2012年第15号注册资本不到位企业的借款费用问题国税函2009312号文企业之间支付的管理费 捐赠的支出区分公益性与非公益性,与权责发生制相关的问题属本年度的成本费用支出的问题推迟入账、提前入账（包括故意提前取得发票的行为）、发票不按时入账；应计提的折旧、成本、费用支出（尤其是相关发票未取得但属本年度的）应摊销的费用应计提的收入或收益（尤其是相关发票未开出但属本年度的）国家税务总局公告2012年第15号,其他不符合规定的成本、费用、支出 1、不符合企业所得税法第六十条规定折旧年限所计提的折旧 2、准确区分收益性支出和资本性支出28 3、企业筹建期间产生的相关问题 相
20、关的税务规定：国税函 2009 98号文、国税函 2010 79号文、国家税务总局公告2012年第15号,4、无形资产摊销期限的是否符合规定（注意技术转让费问题）【理解企业所得税法实施条例第第六十五条企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。】,5、大修理支出 的处理企业所得税法第十三条：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产
21、的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。,【注意企业所得税法实施条例第六十九条：企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；,（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。】第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。,6、交叉费用处理的问题7、是否存在会计处理与原始凭证反映的经济内容不一致的情况8、通过支付现金方式取得的投资资产
22、纳税调减9、投资损失与投资收益处理的规范性问题10、业务招待费、职工教育经费、工费经费、业务宣传费广告费的扣除限额问题11、佣金的扣除比例问题,与高新技术企业相关问题比照国科发火 2008 172号文与国科发火 2008 362号文规定自查产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例；科技人员占企业职工总数的比例三年持续研发的相关证据研发经费的归集与相关的账务处理问题,加计扣除问题比照国税发 2008 116号文的规定自查自查重点：研发费的范围（国税发 2008 116号文的第四条）研发费的规范归集 账务处理的规
23、范性 申报材料的完整性,核定征收企业所得税应关注的问题国税发 2008 30号文国税函 2009 377号文国家税务总局公告2012年第27号 亏损弥补问题20的增减变化问题相关的票据问题,关联交易问题国税发 2009 2号1、独立交易原则的遵从度的问题【企业所得税法第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业所得税法实施条例第123条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。,2、年度关
24、联业务往来报告表的问题企业所得税法第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。国税发 2008 114号文,3、境外设立公司的相关问题 企业所得税法第四十五条 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。,企业所得税法实施条例第一百一十八条：企业所得税法第四十五条所称实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所
25、得税法第四条第一款规定税率的50%.企业所得税法第四条：企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。,相关规定：国税发 2009 82 号文国家税务总局公告2011年第45号国税函 2009 698号文国税发 2009 2 号文第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。对于没有经济实质的企业，特别是设在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业，可在税收上否定该企业的存在。,相关问题：A、企业应自查评估将利润转移至境外的风险；B、了解国家税务总近几年反避税调查是如何选案、如何进行；C、企业主要的应对措施
26、；证据问题对企业盈利能力有负面影响的订单问题利润水平问题,4、利息问题企业所得税法第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第119条：企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。,5、合理商业目的问题 企业所得税法第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业所得税法实施条例第120条：企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。,
