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1、第2章 企业概况及其内部会计核算方法,一、会计模拟实训企业的基本情况,1.模拟公司基本情况简介（P5）2.内部组织机构及人员分布（P5）3.对外长期股权投资接受投资单位：华光公司；注册资本：800万元；出资比例：65%；所得税率：25%4.生产工艺流程（P6）,长期股权投资,1、类型：对子公司投资（企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资）合营企业投资（企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资）对联营企业投资（企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的的权益性投资）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投
2、资,长期股权投资,2.计量（1）初始计量：按初始投资成本入账 同一控制下：借：长期股权投资（被投资单位账面价值）贷：银行存款等 借或贷：资本公积非同一控制下：借：长期股权投资（付出资产的公允）贷：银行存款等 借或贷营业外支出或营业外收入,长期股权投资,（2）后续计量成本法：指投资按成本计价的方法。适用情况：A投资企业对被投资单位实施控制（控制存在于以下情况：一是投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本，另一种是直接拥有的被投资单位50%或以下的表决权，但具有实质控制权。）B投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资时
3、的处理：借：长期股权投资 贷：银行存款等当年分红，冲投资成本借：银行存款 贷：长期股权投资以后年度分红要看是否是投资之后取得的利润的分配。如果被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益,长期股权投资,权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用情况：投资企业对被迫投资单位具有共同控制或重大影响投资时借：长期股权投资（被投资单位享有被投资单位可辩认净资
4、产公允价值份额）贷：银行存款等 营业外收入（长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，如果前者大于后者无须再调整）每年年末按被迫投资单位获得的利润处理：借：长期股权投资 贷：投资收益,减值处理：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备处置时借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（前面已经 计提的金额）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（差额）,二、会计政策与内部会计核算方法,（一）财务科内部分工（P6）会计主管：方杰出纳：赵勇存货与固定资产会计：张明往来款项会计：宋敏成本会计：刘林总账会计：李玉林,（二）账
5、务处理程序,科目汇总表核算形式每月10号、20号和31号编制科目汇总表登记总账具体程序（P7）,（三）资产减值准备,什么是资产减值？资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。为何要进行资产减值测试？由于技术的进步、日常使用等原因存在无形或有形的损耗，使资产的账面价值不能真实的反映其实际情况，因此要进行减值测试。如何确定可收回金额？根据资产的公允价值减去处置费用的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。,（三）资产减值准备,1.存货减值：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，并以存货跌价准备的
6、余额减至0为限。借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,（三）资产减值准备,2.长期股权投资减值：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备一经计提不得转回，防止操纵利润,3.坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备发生坏帐时分录：借：坏帐准备 贷：应收帐款转回资产减值损失：借:坏帐准备 贷:资产减值损失,（三）资产减值准备,4.固定资产减值借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备一经计提不得转回，防止操纵利润,5.无形资产减值借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备一经计提不得转回，防止操纵利润,（三）资产减值准备,总结：非流动性资产，常见的有对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资，采用成本模式进
7、行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、生产性生物资产，这些资产减值准备一经计提不得转回。,（四）材料核算,分为计划成本法和实际成本法外购材料验收入库可以分为三个步骤：(1)采购：借：材料采购(金额为实际成本)应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款(应付账款、应付票据等科目),（四）材料核算,(2)验收入库：注意：计划成本=验收入库的数量计划单价借：原材料(金额为计划成本)贷：材料采购(金额为计划成本)(3)结转差异：差异=实际成本-计划成本超支差异：借：材料成本差异贷：材料采购节约差异：借：材料采购贷：材料成本差异,（四）材料核算,（4）分摊差异超支分摊：借：生产成本 制造费
8、用 管理费用 营业费用贷：材料成本差异节约分摊做相反分录,（五）应缴税费,应交税费，包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费以及代扣代缴的个人所提税。哪些税费计入管理费用？1.土地使用费 2.车船使用费 3.印花税 4.房产费,（六）电费分摊,按固定比例分摊,（七）辅助生产费用的归集和分配,机修车间费用采用顺序分配法顺序分配法是指先按各辅助生产车间的相互耗用劳务的多少排列一个顺序，受益最少的排列在最前面，依次类推。从排列在最前的辅助车间开始，向后依次分配费用不再返还
9、的方法。先后顺序带有一定的主观性。所以，这种分配方法只适合在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,（八）生产工人工资和福利费分配,1、生产工时比例分配法 生产工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工财的比例分配制造费用的一种方法。对于这种分配方法，查账人员应检查企业是否有真实正确的工时记录。2、生产工人工资比例分配法 3、机器工时比例分配法 4、年度计划分配率分配法 采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。
10、,（九）在产品计价,所谓在产品是指处在生产过程之中，尚未最终完工的产品。1.约当产量法2.定额比例法是按完工产品定额耗用量和在产品定额耗用量的比例，分别按成本项目计算划分完工产品成本与在产品成本的方法。,（十）产品成本计算,1.直接材料2.直接动力3.直接人工4.制造费用,（十一）自制半成品及产成品发出的计价,1.产成品收发按实际成本计价2.本月入库产品实际成本根据“产品成本汇总表”一次性结转3.本月发出的自制半成品的实际单位成本按照全月一次性加权平均法计算4.本月发出的产成品实际成本月终根据“产品销售成本计算表”计算,（十二）固定资产核算,固定资产的特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
11、而持有的使用寿命超过一个会计年度。计量：初始计量即固定资产成本的确定，包括为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，特殊行业考虑弃置费用。借：固定资产 贷：银行存款,（十三）收入的确认,收入确定的条件（P11）借：应收账款或银行存款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）同时结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品特殊情况的处理：代销商品：总原则是收到代销清单时确认收入预收款销售商品：发出商品时确定收入售后回购：有确凿证据表时售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,售后租回附有销售退回条件的商品销售根据以前经验能够合理
12、估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商地确认收入，企业不能合理估计退货可能性的通常应在售出商品退货期满时确认收入。需要安装和检验的销售通常情况下，购买方接受交货以及安装和检验完毕前不应确认收入。订货销售发出商品时确认收入,（十四）长期投资,长期投资按其性质分为长期股票投资、长期债券投资和其他长期投资。长期股票投资是购买并持有其他公司的普通股、优先股。以现金取得时，按取得时的计价成本（包括买价、佣金和税费等）；以非现金交易取得时，按照交易物品或取得股票的公允市价计价。取得长期股票投资的计价方法有成本法、成本与市价孰低法、权益法、市价法、按投资企业对被投资企业的影响不同，选择使用
13、。,成本法的会计处理方法,（1）投资公司购入股份时，借记长期股权投资，贷记银行存款等，此时被投资公司无需作会计分录。（2）投资公司收到股利，借记应收股利，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债帐户，按其差额，贷记资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积不足冲减的，借记盈余公积、未分配利润。被投资公司借记应付股利，贷记银行存款等账户。（3）当被投资企业用投资企业购受前的分配利润或盈余公积金支付一部分股利时，以及发放清算股利时，这些应作为投资成本的部分偿还，借记银行存款或投资收益，贷记长期投权投资。（4）当股权投资发生永久性跌价时，应借记长期股权投资跌价损失，贷记长期股权投资。,（十五）其他,1.利润分配顺序2.材料成本差异3.资产减值准备,
