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1、企业生命周期的纳税筹划,Contents,设立环节的筹划,企业注册地筹划,集团公司扩张形式筹划,企业性质筹划,西部大开发税收优惠,居民企业注册地纳税,有限责任公司,股份制公司,个人、合伙公司,总分制模式,母子制模式,临时办事机构,一般纳税人与小规模纳税人,两免两减半、五免五减半优惠过渡,企业设立环节的筹划,1企业注册地筹划的好处：一是税收优惠的地区，企业所得税税率低，优惠政策多；是许多地方为了吸引投资，除了税收优惠外，当地政府还有财政返还；民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。起原享受“两免两减半”“五免五减半”优惠的企业，继
2、续享受至期满止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，优惠期从08年起计算。设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在20012010年期间，按15%税率征税。,“西部地区”包括“六省五区一市一兵团”:六省为：四川省、贵州省、云南省、陕西省、甘肃省、青海省；五区为：西藏自治区、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区、内蒙古自治区、广西壮族自治区；一市为重庆市；一兵团即新疆生产建设兵团。,此外，虽然从地理位置上划分，湖南省、湖北省在中部，吉林省在东北，但这三个省各有一个民族自治州，即湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区享受税收优惠政策。自2011.1
3、.1-2020.12.31,对设在西部地区的鼓励类产业的企业减按15%税率征收企业所得税。居民企业以登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。国内企业如果注册地与实际管理机构不一致的话，按新法第五十条的规定还应该在注册地纳税，,企业设立环节的筹划,2企业性质选择筹划有限责任公司是以出资额承担法律责任；股份制企业，一方面要按企业所得税法交纳企业所得税，另一方面股东分红的股息、利息所得还要交纳20%的个人所得税；合伙企业不需要交纳企业所得税，但需要按承包承租经营个人所得税法交税。由此带来的实际税收负担不一样，需要对各种经济组织的税负水平认真衡量。,企业设立环节的筹划
4、,无论何种性质的企业，只要经营中涉及货物销售、进口、加工修理修配劳务交纳增值税。那么涉及到纳税人，是作为一般纳税人还是小规模纳税人？以工业企业为例：小规模纳税人，应纳税额AVTP6%一般纳税人AVT销项税进项税P117%P217%（P1P2）P117%P1RP117%R为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一样，那么小规模纳税人AVTP16%均衡点：RP117%P16%R6%/17%35.29%,【案例1】某企业年收入60万元，允许扣除的成本费用及相关税金为20万元。方案一，若该企业为两个人的合伙企业，年终投资者按规定平均分利（也可按出资比例）；方案二，若为公司制企业。分析：成立
5、哪种公司节税？,企业设立环节的筹划,方案一若该企业为两个人的合伙企业，则：利润602040万元各分得利润40220万元纳个税2（20 35%0.675）12.65万元税后净利602012.6527.35万元方案二若为公司制企业，则：公司税（6020）33%13.2万元两人共纳个人所得税 2（602013.2）220%5.36万元税后净收益 602013.25.36 21.44万元可见，公司税负重于合伙企业税负。,选择合适的企业是成功的一半,例：不同组织形式适用的税法、税率不同,个人独资企业需要参照个体户生产经营所得，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额来核算应纳税所得额，再适
6、用五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。一人公司则以权责发生制为原则，以收入总额减去准扣项目（包括成本、费用、税金、损失）的余额来核算应纳税所得额，再适用比例税率计算应缴企业所得税。,通常税率为25%，但当工业企业年度应纳税所得额少于30 万元、从业人数少于100 人、资产总额少于3 000 万元，以及年度应纳税所得额少于30 万元、从业人数少于80 人、资产总额少于1 000 万元的其他企业在从事国家非限制和禁止行业时，以小型微利企业对待，可适用20%的税率；国家重点扶持的高新技术企业可适用15%的税率。假设甲个人独资企业（简称甲企业）和乙一人公司（简称乙公司）都是普通行业的小规模生产企业，二
7、者年度应纳税所得额等同，分别为5 000 元、10 000元、30 000 元、50 000 元、100 000 元、200 000 元和300 000 元时，应纳所得税分别为：,个人独资企业和一人公司的所得税纳税额比较 单位：元,甲企业 乙公司5 0005%250 5 00010%50010 00010%250750 10 00010%1 00030 00020%1 2504 750 30 00010%3 00050 00030%4 25010 750 50 00010%5 000100 00035%6 75028 250 100 00020%20 000200 00035%6 75063
8、250 200 00020%40 000300 00035%6 75098 250 300 00020%60 000可见，1人的小徽公司税负轻与个人独资企业。,企业设立环节的筹划,3集团公司扩张形式的筹划企业经营情况较好，需要扩大规模，设立新的公司以什么形式出现？母子？总分？办事机构？总公司下属的分公司都不是独立法人好处：亏损额可冲减总公司的税前利润，这样总公司少缴税。劣势：分公司在当地不是独立法人，当地税务机关会有点歧视，检查的频率和力度会大，而且当地财政给予企业的税收返还无法享受。子公司与分公司的优缺点p246,企业设立环节的筹划,山东公司（制造商）,中介机构(5%营业税),冷凝管（空调主
9、件）,半成品（原材料）,开票,发货,客户（购买者）：需要专用发票,汇钱,北京经销商（小规模纳税人3%）,例：,【案例2】假设某一总公司在国内拥有两家分公司A和B，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分公司A实现利润100万元，分公司B亏损150万元，假设企业所得税率25%，如果两公司不是分公司而是子公司会有什么样的结果？方案一，公司为分公司，不具有独立法人，则公司该年度应纳税额：（1000100150）25%237.5万元,方案二，如果A、B两公司为子公司，总体税负为：本部纳税：100025%250万元A纳税：10025%25万元B当年亏损，则不纳税。公司整体税负：25025275万
10、元筹划结果：比较得出，母子公司的总体税负高出总分公司的整体税负37.5万元。如果总机构与子公司或分公司适用税率不同，则上述情况又将发生变化，但分析思路不会改变，按规定分别计算后再进行比较。,企业融资环节的纳税筹划,融资方式筹划,银行贷款,发行债券,租赁积累,企业拆借,发行股票,实物投资,集体入股,自我积累,企业融资环节的纳税筹划,融资行业要解决的两件大事：形成一个合理的资本结构，既能保证你的资金需求，资金链的完善，同时防范抵御一些经营风险。考虑不同的融资方法带来的财务费用能否列支的问题。,【案例3】A企业2010年效益很好，生产供不应求，2011年希望买一套机器设备加大投资力度。假设A企业现在
11、可以从往年收益中拿出300万元购买这套设备，也可以从银行贷款300万元，年利率为6%，从税收的角度考虑，哪个更合适？,方案一A企业靠自己的积累购买设备，300万元，先计算实际上相当于多少税前利润：300（125%）400万元40025%100万元也即是说这300万元是企业在交纳100万元的企业所得税后留下的。方案二A企业从银行贷款300万元，年利率6%，则每年利息为：3006%18万元利息可在财务费用中列支，因此企业实际负担利息为：18（125%）13.5万元企业当年的收益可以用于分配或其他用途。结论：企业积累速度慢，且税收负担很重。,投资环节的筹划,投资区域筹划,投资行业筹划,投资方向筹划,
12、商贸型,债权投资,股权投资,对外投资,对内投资,技术密集型,劳动密集型,生产型,企业投资环节的筹划,1.投资区域筹划对五个经济特区和浦东新区内设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，予以定期减免税优惠政策（自取得第一笔生产经营所得的年份起，享受“两免三减半”政策，以法定税率25%减半征收；继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策。2.投资行业筹划：技术密集型集成电路、软件开发劳动密集型安排伤残人员、福利型企业生产型、商贸型商贸型优惠较少,国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知国发20114号：（一）继续实施软件增值税优惠政策。对增值税一般纳税人销售自行开发生产的
13、软件产品，按17%法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（财税200025号）对增值税一般纳税人的动漫企业销售自行开发生产的动漫软件，按17%法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。动漫制作、设计、上色、配音、字幕、剪辑、版权交易收入等，按3%征营业税。（财税2011100号）,（二）对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税。（三）对集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起享受“两免三减半”，2
14、5%的法定税率减半征收企业所得税。（四）对集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，自获利年度起，享受“五免五减半”优惠政策，25%的法定税率减半征收企业所得税。,企业投资环节的筹划,3.投资方向筹划投资企业以无形资产、不动产投资，免营业税；被投资企业获得无形资产、不动产可以摊销，减少企业所得税的缴纳。其他资产投资属于视同销售交税，被投资企业没税。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用
15、设备，可以按投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,企业投资环节的筹划,在计算应纳税所得额时加计扣除的项目：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,【案例4】某内资企业准备与某外国企业联合投资设
16、立中外投资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40%，外方1800万元，占60%。中方准备以自己使用过的机器设备作价1200万元（后购入且抵扣过进项税额）和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种：方案一：以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋建筑物作价1200万元出租，每年收取租金500万元。方案二：以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元出售给企业。分析：两种方案哪种节税？,方案一按税法规定，企业自己使用过的以机器设备作为注册资本投资，为视同销售行为。增值税1200（117%）17%174.4万元把房屋、建筑
17、物出租，需要交纳：房产税50012%60万元营业税5005%25万元城建税、教育附加（174.425）10%19.94万元共纳税：174.4602519.94279.34万元,方案二房屋、建筑物作为注册资本投资入股，利润分配，承担投资风险，按税法规定可以不征营业税、城建税及教育附加，但需征契税（由受让方交纳）。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产交增值税：1200（117%）17%174.4万元城建税和教育附加17.44万元共纳税：191.84万元可见，改变了出资方式，使税负相差很大。,不可抵扣项目,可抵扣项目,会计税目不健全；专用发票使用不规范；外购项目用于非应税项目（固定资产、福
18、利、免税等项目）；非正常损失等,生产结构筹划,进货渠道筹划,运输费用筹划,非正常损失筹划,专用发票筹划,企业采购环节纳税筹划,企业采购环节纳税筹划,采购环节筹划目的：采购人员要明确采购的哪些项目不可抵扣进项税额，哪些能抵扣进项税额；手段：不能抵扣进项税额的创造条件抵扣，能抵扣的达到抵扣最大化。采购环节的纳税筹划主要是进项税额的筹划,企业采购环节纳税筹划,例1.进货渠道不合理：山东某生产浓缩山楂饮料的企业，从当地一家小规模纳税企业购进原材料，虽然进项税额不能抵扣，税收负担较重，但购进半成品后，省事、生产成本较低。如何减轻生产企业税负？,山东原料供应商（半成品）（小规模纳税人）,山东生产企业,从农
19、民手中购进山楂，然后：挑选、分类、清洗、消毒、装袋。,建一派出机构，任务：收购农民山楂（初级农产品），向税务申领收购发票13%进项抵扣,签订委托加工半成品合同,企业采购环节纳税筹划,例2：煤矿：煤矿刚挖出的煤一般单价30元/吨最终消费全国平均400元/吨，中间层层运输费用，最终加到消费者身上（转嫁）。电厂最大的费用是运输费用。很多电厂有自己的车队，好处：解决就业；外边拉点私货；使用方便。车零配件P117%A电厂自有车队（可抵扣进项项目）油料 P217%维修P317%如果该电厂自己养个车队不划算，会考虑：外请车队运输；将原有车队单独组建运输公司。外购运输劳务,企业采购环节纳税筹划,B企业外购运输
20、劳务，取得发票抵扣进项税额P7%若A自有车队单独成立运输公司，那么，运输公司交3%营业税，集团公司实际抵扣P（7%3%）P4%假设两者相等：（P1P2P3）17%P 4%（P1P2P3）/P 0.235当（P1P2P3）/P 0.235自己养一个车队少交税当（P1P2P3）/P0.235单独成立运输公司少交税参考书p59,销售环节纳税筹划,销售佣金筹划,销售方式筹划,销售退回筹划,折扣销售,销售折扣,销售折让,买一赠一,以物易物,旧货销售,委托代销,混合销售,兼营销售,销售环节纳税筹划,1.销售佣金销售货物给予的回扣佣金（税法）税法规定：业务已经发生，实际费用已经支付；拿佣金者必须是有资格从事
21、中介义务的独立的机构或是非本公司的员工；销售佣金的金额不能超过服务金额5%。,销售环节纳税筹划,2.销售方式的筹划不同的销售方式带来的税收负担是不同的3.销售退回筹划税法规定：纳税人发生进货退回的，应按规定退回价款和应交的增值税。销售环节的纳税筹划主要是销项税额的筹划,销售环节纳税筹划,例1.混合销售：（1）买话费送手机，若3000元话费送一部手机，则：话费交营业税3%，手机销售17%增值税正常交税：30003%300017%筹划：销售电信产品，同时提供电信服务，变成了混合销售合计交纳营业税3%成功筹划。（2）商场销售空调并送货上门安装单价4000元/台（钱一次性支付，再上门安装）税务确认销项
22、税4000/（117%）17%商场内部结算安装一台200元，空调3800元若将安装分设独立核算的安装公司，则3800交17%增值税，200交3%营业税，节税200（17%3%）,销售环节纳税筹划,例3.兼营：许多五星级宾馆业务繁多，涉及营业税中为同税率的具体业务。因此，宾馆建之前应了解，都涉及哪些业务：饮食、住宿、运动、娱乐等一体化。建议成立集团公司，下设各自独立的部门，涉及不同的税收兼营。税法规定：兼营行为必须分别计税，否则从高适用税率。,企业所得税筹划,纳税后可支配收入最大化,个人所得税筹划,优惠税率,收入筹划,成本筹划,转让定价,货物购销,款项往来,劳务互供,资产互供,费用互供,薪酬福利
23、化,薪酬均衡化,项目互转化,福利期权化,企业经营成果分配环节的纳税筹划,企业经营成果分配环节的纳税筹划,企业所得税筹划：企业不可扣除项目与可扣除项目有哪些？可扣除项目中哪些是国家法律规定的？哪些是有量化标准的？（如捐赠、广告费、业务招待费）哪些是没有量化标准的？（差旅费、会议费等）没有量化标准就意味着一个巨大的黑洞，有量化标准的，超标的部分不能扣除，尽可能将费用控制在扣除标准之内,企业经营成果分配环节的纳税筹划,个人所得税筹划：1.薪酬福利化2.工薪劳务间的转化3.收入均衡化,企业产权重组,企业重组方式,企业重组类型,企业清算,产权重组环节纳税筹划,企业合并,企业分立,债务重组,股权重组,企业
24、产权重组的纳税筹划,企业产权重组是企业的一项重大战略性投资行为，其中涉及大量的财务决策，并伴随着复杂的税务问题。企业重组决策不能简单地考虑现行税法的有关规定来评价其可行性，而应该深入细致地分析每一重组方案所引起的税务问题，在此基础上提出该方案下的多种税务筹划方案，通过比较评价，选择税收成本最小、财务利益最大的筹划。因此，需要筹划者熟悉并掌握企业产权重组的形式，以及与各形式相关的税法规定，并能运用政策进行相应的税务筹划。,关注税法：1、财税【2009】59号财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知2、财税【2009】60号财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干
25、问题的通知3、国税函【2009】698号国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知4、国家税务总局公告2010年第4号国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告5、国家税务总局公告2010年第6号国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告6、国家税务总局公告2011年第24号国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告（节选）7、国税总局公告2011年第51号 关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告8、国家税务总局公告2011年第13 号 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告,企业产权重组的纳税筹划,根据财税【2009】59号文件
26、表述：股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。59号文件将股权收购分为一般性税务处理和特殊性税务处理，符合59号文件第5条规定的5项条件的，在税务机关备案或者申请确认可以享受特殊性税务处理，具体解析见拙作4号公告及财税59号文件解读。,企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。,企业重组同时符合下列
27、条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。,股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权
28、的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。,案例：“股权收购“（用股权进行投资）A公司持有M公司100%的股权，持股的计税基础为100万元，2010年A公司将持有的股权转让给B公司，该项股权经资产评估公司评估，其公允价值为300万元，B公司定向增发向A公司支付。即A公司以其持有的长期股权投资资产向B公司进行投资的行为。根据公司法27条规定，非货币性资产可以作为出资资产，但是最高不能超过被投资企业实收资本的70%，国家工商总局29号令则明确了以股权出资的方式与方
29、法。,一般性税务处理：（1）A公司取得股权转让所得：300-100=200（万元），缴税200万25%=50（万元）（2）A公司取得B公司的股权计税基础为300万元，即：A公司换股了。（3）B公司取得M公司的计税基础，按照M公司的公允价值300万元确定。,特殊性税务处理：（1）A公司不确认股权转让所得，无需纳税。（2）A公司取得B公司股权的计税基础按照被转让股权的原计税基础100万元确定。（3）B公司取得M公司股权的计税基础也按照被转让股权的原计税基础100万元确定。虽然A公司没有确认股权转让所得，但是B公司取得M公司股权，以及A公司取得B公司股权的计税基础均按照M公司股权的原计税基础100万
30、元计算，因此股权收购的特殊性税务处理并不是免税重组，而是递延纳税，该税款将递延到B公司再次转让M公司股权或A公司转让其持有的B公司股权时实现。,符合特殊性税务处理的5个条件简述：（1）具有合理的商业目的，且不以免除、减少或推迟纳税为主要目的。即：反避税的原则，需要注意的是，只要该项重组业务的主要目的不是为了避税，就可以认定具有合理的商业目的，这里强调的是主要目的。（2）被收购股权达到75%以上比例。在上市公司重组交易中，被收购股权比例是否达到75%是判断是否符合特殊性税务处理的重要判定条件，值得注意的是，如果收购企业已经拥有被收购企业一定股份，本次收购股份与收购企业股份相加超过75%，依然不符
31、合特殊性税务处理。（3）被收购企业在重组日12个月以内依然保持原来的经营业务不变。即：经营连续性原则，重组应该只发生在股东层面，而企业的实体经营不能变化，否则就要实现股权的隐含增值。,（4）收购企业支付对价中股权支付额不低于收购价款的85%。体现了纳税必要资金的原则，如果收购企业支付的是现金，显然被收购企业的股东是有资金去缴纳股权转让税款的，没有必要给予特殊性税务处理。股权支付额包括收购企业以自己的股权支付，即:定向增发。或者以其控股企业的股权支付，即：以自己直接持有股份的企业股权支付。本例中是第一种模式：定向增发模式。（5）被收购企业的原股东取得股权支付后，自重组日12个月以内不允许转让获得
32、的股份。一般理解为权益连续性原则，因为如果允许被收购企业股东立即将其取得的股权转让，那么同其直接取得现金没有什么区别，也就没有必要给予特殊性税务处理了。4号公告规定这的主要股东是指持有股份20%以上的股东。,即使是特殊性税务处理，非股权支付额部分也要确认所得。例如，B公司收购A公司持有100%股权的M公司，A公司持股的计税基础为100万元，M公司股权的公允价值为300万元，B公司以30万元现金和定向增发的270万股权作为支付的对价，假设该项交易符合特殊性税务处理条件，则税务处理如下：（1）A公司收到了价值270万元的B公司股权以及30万元现金，其中股权部分不需要确认所得，30万元非股权支付需要确认所得：实现所得=（300-100）（30300）=20万元。税收分录为：借：长期股权投资B公司90万元 现金30万 贷：长期股权投资A公司100万元 投资收益 20万元即：A公司接受B公司长期股权投资的计税基础为90万元。,（2）B公司取得M公司的计税基础为：税收分录：借：长期股权投资M公司 120万元 贷：实收资本 90万元 现金 30万元因此，B公司取得M公司的计税基础为120万元。可以理解为A公司卖了10%的股份，收到现金30万元，然后将剩余的90%股权投资到B公司换取B公司的股份，这样分解来理解，就比较好理解了，分解理论无处不在。,Thank You!,
