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1、作业成本法及案例分析,基于粮食流通企业,作业成本法理论发展,1952年，埃里克科勒会计师词典，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯作业成本计算和投入产出会计，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算Activity Based Costing，简称ABC法。,作业成本法概念,作业成本法以作业为核心，将耗用资源成本计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将作业成本分配给成本对象的成本计算方法。作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。成本动因是
2、工作的直接原因，反映产品或其他成本对象对作业的需求。,作业成本法理论思路,产品（服务）消耗作业，作业消耗资源，引起成本发生。因此，成本可以按照资源消耗的原因归集至不同的作业活动，再分配给不同产品（服务）。作业成本法不以业务量、工时等单一标准分配间接费用，而将费用分配与成本动因联系起来，逐步将费用追溯分配至引起这些费用发生的产品和相关作业上，提高了资源消耗、作业、产品之间的关联，能比较准确的反映产品成本。,作业成本法应用基本步骤,一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成本。二、识别、定义作业中心。三、确认资源分配方式。四、将作业成本分配到产品。五、进行作业管理。,粮食流通企业作业成本法案例分析,
3、某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元，成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下：,粮食流通企业作业成本法案例分析,粮食流通企业作业成本法案例分析,作业成本法下计算盈利情况1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处
4、理、购销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人；装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表：,粮食流通企业作业成本法案例分析,4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一致，计算作业成本分配率（作业成本分配率作业成本总额/成本动因数量），如下表：,粮食流通企业作业成本法案例分析,计算各品种成本，,粮食流通企业作业成本法案例分析,可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资源。
5、从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少玉米经营量，增加小麦经营量。从作业看，仓储作业调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。,作业成本法缺陷,作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业为核心，忽视了资源成本的计算。1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配到产品，不能反映产品消耗资源数量。2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间的相互关系。由于资源的种类数量庞大，采取“资源作业产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。资源归集到作业之
6、后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但该资源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素之间的关系也不能得到直接反映。3、没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。4、没有计算所有的资源成本。作业成本法分配的间接费用仅是生产活动中发生的间接费用，对于与作业活动不相关的费用没有进行处理。,RCA简介,资源消耗会计（Resource Consumption Accounting，RCA）是将以数量为基础的作业成本法（ABC）和德国成本方法弹性边际成本法（GPK）相结合的一种新尝试的会计方法。RCA重新整合了资源和作业的分析。与ABC强调的作
7、业基础不同，RCA以资源为根本，依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产品。RCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源视角、以数量为基础的方法以及对成本性态的划分。,RCA简介,（一）引入了“资源库”的概念，强调从资源消耗的视角分配成本。在RCA法下，确定资源库是成本模型的第一步。通过分析“资源资源”、“资源作业”的相互关系，将多项资源要素按照资源库的标准进行重分类，将相关资源要素分到一个资源库，并收集了各种资源要素的数量、金额，作为这些要素制定成本计划、收集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标。资源及相关的资源要素的划分标准如下：一是同一资源库的资源要素具有相似的技术；二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗者之间的定量关系；三是能够收集或者估算各个资源库的成本和数量数据。（二）用数量来计量所有的资源产出量。RCA将同类生产能力合并到一个资源库中进行计量，并以数量为基础计量资源库的产出量，同时与和费用相互联系。（三）在RCA的资源库中，所有费用均被划分为固定成本和变动成本两大部分，即反映各项成本固有的初始性态，又满足反映资源在消耗过程中的性态变化的要求。,
