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1、作业成本法(ABC),作业成本法（Activity Based Costing）1986年由哈佛商学院库珀和卡普兰教授提出，以作业为基础，通过作业成本动因来确认和计量成本的一种成本计算方法。,概述,一、ABC的背景,(一)产品特征需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入,(二)成本特征,制造技术的改变与先进制造模式的采用使得制造类企业生产组织发生重大变革，导致产品成本结构发生了巨大的变化，制造费用（间接费用）在产品成本中比例越来越大传统的以劳动密集型、大批大量生产为主的成本计算方法，不能正确的反映产品成本的消耗,成本结构变化,主要成本,次要成本,(三)传统成本计算的局限性
2、(1)间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响举例说明,例(1)单一品种的成本计算原材料 直接归入法人工费 某一品种产品间接费用,例(2)多品种的成本计算,传统成本计算的缺陷,传统管理会计按产品产量或工时指标（直接人工小时或机器小时）分摊间接费用进入各产品成本之中，未能揭示成本产生的直接动因，不能提供准确的成本信息。,A产品成本,B产品成本,原材料费,间接费用,辅助部门费用,制造部门费用,财务会计（交易数据）,直接费用,人工费用,制造费用,直接计入,按产量或工时分摊,按费用项目计算,按部门计算,按产品计算,传统成本法,作业成本法的优点,
3、把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上将制造费用看成是一系列作业的结果，作业导致了成本的消耗，并确定了制造费用的成本水平，即作业驱动制造（间接）费用。按照作业的耗用量来分配成本，比传统成本计算用产量或工时比例作为分配标准更为合理,制造（间接）费,生产现场,检 查,材料采购,设 计,A产品,B产品,直接材料费,直接人工费,设计次数,采购次数,检查数,组装时间机械时间,作业成本分配,作业中心,作业动因,作业成本法,产量,作业,作业成本法(ABC)的必要性,作业成本法从以“产品产量”为中心转移到以“作业”为中心的成本计算上来，可以为成本管理提供更为精确的成本信息。而且从业务流程的角度提
4、高作业效率、消除非增值作业，达到消减成本、改善经营状况的目的。,二、作业成本法(ABC)的基本概念,作业成本法（Activity Based Costing）以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品成本，并为企业成本管理提供更为相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。,资源 把整个制造中心看成是一个与外界进行物资交换的投入产出系统，所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。成本动因 指引发成本发生的因素，是成本分配的标准。,作业与作业中心（成本归集点）企业为生产产品而进行的某项生产经营活动称为作业，作业中心是一系列相互联系、实现某种特定功能的作业集合。每项作业活动都消耗资源，是
5、成本分配的第一对象。,典型的作业中心订单作业采购作业调整作业机器运行作业 检验作业运输作业 销售作业,作业成本动因,典型的作业成本动因订单作业-订单数量采购作业-采购次数运输作业-运输里程检验作业-检验时间调整作业-调整次数机器运行作业-机器小时销售作业-销售数量,作业消耗资源成本对象（产品或客户）消耗作业,三、作业成本法的基本原理,资 源,成本对象(产品/客户),成本库(归集点):作业或作业中心,资源动因,作业动因,三、作业成本法的基本原理,四、作业成本法计算,主要步骤确定主要作业中心根据资源动因将资源成本分配给相应的作业中心，计算各作业成本根据作业动因将各项作业的成本分配到成本对象（产品/
6、服务）,第一步 确认主要 作业中心第二步 将成本(资源）分配作业中心第三步 将成本分配到 各种成本对象,传统成本计算,第一步第二步,直接费用全部按照不同的产品进行汇总；制造（间接）费用将共同消耗的间接费用汇总后以直接人工小时或机器小时为标准，按一定分摊比例分配至各产品。,成本、成本（库）归集点、成本对象,案例1：物流企业,【例题】某企业某期间生产A产品和B产品。A产品和B产品的生产加工工艺不同，A产品工艺比B产品复杂。A产品每月生产100件，B产品每月生产150件。本期间的相关资料如下图所示：要求：（1）按作业成本法将间接费用在A产品和B产品之间进行分配；（2）按作业成本法计算A产品和B产品的
7、总成本和单位成本。,表2 A产品和B产品的间接费用,表1 A产品和B产品的直接材料和直接人工资料,界定作业，确认资源,经研究，发现本企业间接费用的成本动因有5个：材料领用数量，包装批次，质量检验小时，设备维修时数和装卸搬运次数。其他有关资料如表所示：,表3 作业类别和相关作业量,（1）成本对象为材料领用，其成本动因为材料领用数量：成本动因分配率：15000151000A产品应分配：100077000B产品应分配：100088000（2）成本对象为包装，其成本动因为包装批次：成本动因分配率：800081000A产品应分配：100033000B产品应分配：100055000（3）成本对象为质量检验
8、，其成本动因为质量检验小时：成本动因分配率：1000025400A产品应分配：400104000B产品应分配：400156000,选择适当的成本动因分配资源费用,（4）成本对象为设备维护，其成本动因为设备维护时数：成本动因分配率：12000121000A产品应分配：100044000B产品应分配：100088000（5）成本对象为装卸搬运，其成本动因为装卸搬运次数：成本动因分配率：500010500A产品应分配：50042000B产品应分配：50063000,表4 A、B两种产品作业成本分配表,计算产品成本,（1）A产品作业成本计算如下：直接材料 总成本：10000元 单位成本：1000010
9、0100元直接人工 总成本：2000元 单位成本：200010020元间接费用 总成本：20000元 单位成本：20000100200元A产品：单位成本：100+20+200=320元 总成本：10000+2000+20000=32000元,（2）B产品作业成本计算如下：直接材料 总成本：12000元 单位成本：1200015080元直接人工 总成本：3000元 单位成本：300015020元间接费用 总成本：30000元 单位成本：30000150200元B产品 单位成本：80+20+200=300元 总成本：12000+3000+30000=45000元,案例2：,假定某企业生产A、B两种
10、产品，已知A、B产品的机械作业时间分别为4000小时和3000小时，直接材料和直接人工在不同产品上发生的金额如下表。假定制造部门汇总的间接制造费用为720000元。,传统成本计算,传统成本计算,传统成本计算,作业成本法计算,作业成本法计算,作业成本计算的实证结果,在传统的产品成本制度下，往往会高估标准化、大批量生产的产品的成本，且往往会高估达5%-15%。相反地，小批量、顾客化产品或服务的成本则往往会被低估，且低估达50%。从作业层次收集成本信息，按因果关系进行成本分配，保证了成本信息的真实性。,作业成本计算的实证结果,根据ABC编制作业预算，进行业绩分析，从业务流程的角度消除浪费作业，达到消
11、减成本、改善经营状况的目的。当ABC充分发挥其潜能时，成本计算可通过包括订单、设计、采购、生产、管理、销售、服务等一系列以作业流程为基础的产品成本信息，解决从产品、客户、组织机构等多角度核算成本的一致性问题。,案例3：,例：东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析，认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本计算法。,1、确定作业和作业成本动因1998年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三
12、种作业是质量控制、机器调控和材料准备，与各项作业相关的成本数据如表：,作业与相关数据,质量控制成本与产品抽检件数相关，质量成本动因即产品抽检数为分配基础；机器调控成本与机器调控次数相关，按成本动因调控次数为分配基础；材料整理成本动因以材料整理数量为成本动因。,1998年成型部门生产A和B两种产品,按成本动因确定制造费用分配率,按各产品消耗的成本动因分配制造费用,计算产品单位成本,如按传统的方法计算结果会很不同,直接人工工时：A产品：1.5工时60009000工时 B产品 1工时20002000工时 合 计 11 000工时制造费用分配率：550 000元11 00050元/工时采用传统分配方法，产品单位成本计算如表,产品成本计算表(传统),传统方法下的产品A的单位成本为210元，比作业成本法下的190元高出10.5；而产品B，传统方法下为140元，比作业成本法下的200元低30。,
