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1、物流成本管理,第四章 物流作业成本分析,引导性案例分析,注意：共同成本的分摊是会计中需要解决的一个非常重要的问题，分摊的不准确会导致信息的失真，既而导致决策上的失误。,第四章 物流作业成本分析,学习目标了解作业成本法对传统成本计算方法的改善熟悉作业成本法在物流业中的基本思路和基本步骤掌握确定物流作业的原则和基本方法掌握物流作业成本动因的选择掌握物流作业成本的二阶段成本分摊模式的应用,4.1物流作业成本法概述作业成本法的产生与发展,1952年 Eric L Kohler 科勒 编著会计师词典（Dictionary for Accountants）中首先系统地阐述了作业会计思想。主要来自于对20世
2、纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这从根本上冲击了按照工时比例分配间接费用的传统会计成本核算方法。其原因是，传统的成本计算方法（制造成本法），预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。科勒提出的会计思想，主要有以下观点：1、作业（activity），指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时
3、才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。2、作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。,斯托布斯（G.T.Staubus）的会计思想：1 954年的收益的会计概念1971年的作业成本计算和投入产出会计1988年的
4、服务与决策的作业成本计算决策有用框架中的成本会计等著作中 提出了一系列的作业成本观念。,理论要点有：1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。,20世纪末：ABC研究的全面兴起1988年，哈
5、佛商学院的RoberKaplan和 芝加哥大学的RobinCooper两位教授,计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了成本。传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。,作业成本法的产生与发展,1、物流成本计算的新方法ABC 物流ABC是一种新兴的物流成本计算方法，简称ABC ABC是Activity-Based Costing的缩写 作业成本法，又译作业
6、成本计算法、基于作业的成本计算方法。意思活动基准成本计算（作业成本法）。不是财务会计的产品成本核算方法，而是一种管理会计方法。适合于物流领域的计算方法称之为物流ABC。这种方法与传统的物流成本计算方法相比能够更好地满足物流管理的需要，并且可以较好地解决所谓物流成本上升的责任问题。,成本动因，亦称“成本驱动因素”，（cost driver）,成本动因是指导致成本发生的任何因素，它可以是一个事项、一项活动或作业。成本动因支配着成本行为，决定着成本的产生，并可作为分配成本的标准。成本动因是作业成本计算法(ABC)的核心内容。一个企业成本动因数量的多少与该企业生产经营活动的复杂程度密切相关，企业的生产
7、经营活动越复杂，其成本动因也就越多；而成本动因的选定是否合理，将直接关系到ABC的应用效果因此企业必须审慎考虑成本动因的选定问题。,2、作业成本法与传统成本会计的比较：,作业成本法强调的是直接追溯和成本动因追溯（依据因果关系）；而传统成本制度趋向于分摊（很大程度上忽视了因果关系）。作业成本法得到的成本计算结果更加准确。,3、作业成本法的理论基础：,认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生产品耗用作业作业耗用资源 从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。,4、追本溯源成本形成的“前因后果”：,以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程：从“前因”上讲，由于成本由作
8、业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。所以，作业成本计算法使 对成本研究更加深入，成本信息更加详细、更具有可控性。,5、作业成本法 是一个以作业为基础的管理系统。,它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应，从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。,产品生产成本计算方法一般以“生产
9、车间”为对象归集和分配制造费用；“作业”则是与制造费用形成直接相关的活动、方 法、步骤或服务，它可能是一个车间内与生产有关的“活动”。在作业成本法下，把制造费用分配给各个作业，按各产品耗用的作业量计算应分配的制造费用，再加上按工时和单价计算的直接工资以及按产品归集的直接材料费用，可以比较真实地计算出产品的生产成本。,经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。,15,产 品,资源 A,资源 B,资源 C,成本动因,作业中心,资源动因,作
10、业成本池,成本要素,作业成本模型,16,4.1.2 物流作业成本法的基本原理理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生基本思路：界定企业物流系统中涉及的各个作业确定企业物流系统中涉及的资源确认资源动因(作业决定着资源的耗用量），将资源分配到作业确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中,17,资源,资源成本分配,作业成本分配,物流作业,定义作业,作业分析,作业绩效,产品,成本动因,作业成本法计算物流成本的逻辑图,18,我国，传统会计成本到作业成本的转变案例：某汽车配件生产厂商的供应物流核算其利用作业成本法的基本步骤：(1)界定企业物流系统中涉及的各个作业,作业,活动,19,(2)确认
11、企业物流系统中涉及的资源,费用,活动,20,(3)确认资源动因，将资源分配到作业人工费 选择工时为资源动因(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中采购成本池采购材料在各产品中的比例为成本动因,4.1.3 作业成本法对传统成本计算方法的改善1.物流成本作业分析的优越性传统的成本计算：单一尺度，“平均每个产品的物流成本”为基准，成本随个数增加作业成本法：反映物流作业的变化多品种、少批量、多频率物流需求分析物流成本增加的原因责任成本、绩效考核、物流定价,2.作业成本法对物流成本分析的改善案例（西泽修1992）(1)背景资料：自用货车运输 出发地-甲配送中心；到达地-乙销售区域；路线行走距离-
12、290公里；商品-产品编号NO.50;托盘装载量-每一托盘装载24个产品；卡车总装载量-每台卡车32托盘共768个产品。,23,(2)作业分析：货车运输的作业,24,物流作业与成本动因,25,自用货车运输时间分析,26,物流作业成本计算表,4.1.3 作业成本法对传统成本计算方法的改善,1、物流作业成本分析的优越性：（1）它既可以计算产品成本，也可以准确计算各个物流作业环节的成本。（2）它在计算物流成本的同时，也推动了物流成本的预测、分析和控制。（3）物流本身也是商品，应该按照不同的作业计算其不同的价格，实现物流产品有价化。2、作业成本分析的优点：（1）作业成本法促进成本分配的精确化。（2）所
13、提供成本信息的决策相关性。（3）拓展成本服务的范围。（4）它将产品的各项作业分为责任和控制中心。（5）建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个方面评价作业业绩。（6）适应现代企业的成本控制制度。,4.2 物流作业成本分析基本思路,4.2 物流作业成本法的基本思路,取得信息 分摊 选标的 归属 分析 管理4.2.1 取得物流成本信息（从产品成本）若 物流=产品输配送+仓储保管最佳始点：按所需要求将子科目合理分类,30,31,4.2.2 作业及成本分摊作业成本制度：以作业活动为基础“二阶段分摊”(Two-stage Allocation)：先分摊或直接归属到作业，再将作业成本分摊到成本标的。,3
14、2,成本作业制度的二阶段分摊,33,间接资源成本：间接材料、间接人工、折旧、水电费等无法直接归属到产品的成本,资源成本的归属方法及其偏好程度,34,4.2.3 选定成本标的（核算对象）按目的一般，按产品分类很少“实际”成本动因使用量多“标准”成本动因使用量产品合并，使用共同的作业种类繁杂按类似的成本结构或属性归类物流业，按仓储位置分类,35,4.2.4 将作业成本归属至成本标的方法：直接归入估计回归分析：可行而有效，受资料限制，不可行。时间动作研究：客观、准确，耗时耗费，应用时被排除实地访谈：通过与研究人员与现场工作人员访谈，访谈资料判断具有代表性。武断分摊,36,4.2.5 分析物流成本计算
15、：总物流成本/总营业收入观察发展趋势各项物流成本/总物流成本分析管理重点，按一定期间观察发展趋势按照作业进行成本管理分析每项作业的物流成本，考虑其合理性，制定标准额，改善作业及绩效考核,37,4.2.6 管理物流成本：降低物流成本的方向 客户的特殊需求：订单所需协调的复杂度运输点的特殊要求 订单的特性反应时间、到达频率及订购数量产品运输属性 加工及处理要求 产品特性可替代性拟定适合的物流管理政策，提高客户满意度及物流效率，有效管理,4.3 物流作业及成本的定义与分析4.3.1物流作业的定义与分析,作业确认是成本计算与改善的基础作业确认的基本方法是：询问经理人员和基层员工“你在做什么工作？”确认
16、作业，列出作业清单根据每项作业服务于产品的属性来对作业进行描述和分类,39,4.3.1 物流作业的定义与分析,1.作业的种类：四个层次(Cooper&Kaplan,1991)单位水准作业：对每个单位产出执行的作业活动成本与产出成比例批别水准作业：该批产品所有单位产品的固定成本成本与产品批数成比例产品水准作业：服务于各项产品的生产和销售成本与产品的品种成比例维持水准作业：为维持工厂生产全部生产产品的共同成本,40,作 业,费 用,维持水准作业,厂房管理成本建筑物和土地成本电力和照明成本,单位水准作业,流程规划成本产品规格规划成本工程改变成本产品改进成本,产品水准作业,批别水准作业,调整准备成本材
17、料移动成本采购成本检查成本,共用材料成本能源成本,厂房营运费用的作业层次划分,41,2.物流作业的定义和选择细部作业 粗部作业(成本效益原则)成本改善、成本累积绩效评估 作业合并原则：属于同一层次 使用相同的成本动因 具有相同的功能作业中心：确定核心作业，根据“质的相似性”合并，归集成作业中心。成本动因同质。,合并,42,3.主要的物流作业(1)采购作业 供应商管理 向供应商订货 验收作业 进货入库作业(2)销售订单处理 输入工作：EOS，无；传真，专人 打印拣货单：网络传输到仓库，不打印；无网，专人 人力接电话：确认、追加、回答咨询(3)拣货作业（方式）半自动化：看编号 人工：搬运货物，电动
18、拖板车行进,43,(4)补货作业（步骤）人工割箱 人工补货，一箱 堆高机补货，一个托盘(5)配送作业（流程与步骤）接单后，电脑配车，人工调整 电脑打派车单，配送人员到现场拉货并核对 拉货上车 配送运输 卸货（最辛苦）点收(6)退货作业 进货时验收不符，当场退货 储存时的损坏，以合同退货 客户退回，在仓库分类，报废、重新上架、退货,44,4.3.2 资源费用分析采购作业资源：人员成本，处理成本，设备折旧与维护验收作业资源：人员成本，设备工具折旧，货架，托盘销售订单处理使用资源：人力，电脑信息处理，通信拣货使用资源：人员成本，准备成本，设备折旧与维修补货使用资源：人员成本，电动板车、堆高机、货架、
19、输送带、自动分流设备折旧，物流箱，活动托盘，储存托盘配送作业使用资源：车辆折旧，人员工资，油料、过路费，维修费等仓储作业使用资源：工具折旧，厂房租金，厂房管理成本，设备折旧、保养,45,4.3.3 成本动因的定义与分析定义：每个物流成本标的消耗各作业中心成本的动因，或期末将每个作业中心成本总额分配给成本核算对象的依据选择：与实耗资源相关程度较高且易于量化相关程度确定方法：经验法：利用各相关的作业经理，依据其经验，对一项作业中可能的动因做出评估，确定权数。数量法：指用回归分析比较各成本动因与成本间的相关程度。,46,常见成本动因：直接人工工时托盘数量订单数量货物的货值等选择缘由计量性以及计算成本
20、的合理性与作业中心消耗资源的相关程度获得方式会计资料日常工作中计量,47,物流成本可能动因示例,48,4.3.4 成本累计模式的定义与分析成本标的定义：根据研究目的而有所区别分析：（零售型物流公司）成本可分摊为两阶段：区位产品成本处理订单的相关成本物流成本包含：与订单相关的成本，此成本的多少与订单的订购数量无关与订单的订购量相关，也就是数量越多，物流成本越高。,49,4.3.5 成本累计模式的定义与分析(物流中心),订货单位数,服务一次订单的物流成本,采购订单笔数,托盘数,托盘数,出货数,拣货次数,托盘数,销货额,出货托盘数,销货订单数,每月订单 项目数,作业,成本动因,成本标的,成本标的,某
21、物流中心物流成本分摊模式和流程,订单相关成本,50,4.4 作业成本法在物流业中的实施,4.4.1 作业成本法实施的基础工作1.明确实施目的（需求分析明确目的详细设计）2.确定实施的范围（影响投入的时间和人力）先导示范法：有限范围 实施地点的多少 所有或部分成本标的 所有或部分的作业 历史的或预算的成本数 单一期间或者产品生命周期观点,51,3.所需要的基础资料 公司组织结构图 公司会计科目设置 成本会计制度及其相关的记录表格 工作说明书 厂房配置图 作业流程等,52,4.作业与成本动因分析的基本方式 观察：需要经验，收集迅速、但资料少，作补充用 记录时间：工作日志，激励员工以获取正确信息 问
22、卷：题目必须完整清楚 访谈：最主要优点-收集可信赖信息，且可教育使用者缺点-费时 工作抽查：时段的代表性混合使用。信息越准确，时间和成本越高,53,5.作业成本制度与会计制度会计科目的设置更详细。总分类账是建立作业成本制度成本分配流程的起点，但在成本分配前需作适当调整和细化，基本原则是：分解至部门层次：调整不符合经济事实的项目,54,4.4.2 作业基础信息系统规划传统会计信息系统很少衡量作业的活动水平及其消耗的资源数量1.设置的目的 满足客户需求 库存控制 资源的有效使用 制定合理的服务价格,55,2.系统应有特点 资料归集涵盖的范围广泛(各项作业的成本动因数量以及其所消耗的资源数量）包含各
23、种详细的成本分类方式 同时归集财务性和非财务性资料 富有弹性，可以适时地提炼出各种成本管理决策分析所需要的不同信息。,56,3.建立系统的步骤(1)分析所需要归集的资料项目 管理者从事的重要管理决策 辨认各决策涉及的成本标的 辨认各标的使用的作业活动 辨认各作业活动所耗用的资源 辨认各作业活动的成本动因经过上述步骤，一个企业可以决定其作业基础信息系统必须对哪些资源和成本动因的耗用数量进行衡量并记录,57,3.建立系统的步骤(1)分析所需要归集的资料项目(2)设计系统 按企业的重要活动划分应用子系统 决定资料产出需满足的信息需求 确定资料的交流关系 确定资料来源 确定归集及记录资料的方法,58,
24、3.建立系统的步骤(1)分析所需要归集的资料项目(2)设计系统(3)系统的实施与原有信息系统配合使用使用作业基础信息系统从事管理决策仍然使用传统的信息系统从事财务信息的归集和对外报告。配合使用的方法：新系统完全独立 两个系统进行整合,59,作业基础成本管理系统基本框架,60,4.作业基础成本制度与现行制度的整合(1)作业资料(两种组织方式)依照部门将作业分类 依照业务程序将作业分类完全依赖使用者将资源成本归属到作业和将作业成本归属到成本标的的方式,作业属性资料表,61,4.作业基础成本制度与现行制度的整合(1)作业资料(两种组织方式)(2)成本标的资料取决于使用者的决策需求或报表报告的目的,6
25、2,4.作业基础成本制度与现行制度的整合(1)作业资料(两种组织方式)(2)成本标的资料(3)成本归属路径关联资源、作业、成本标的间的归属和分摊方式是制度实施的关键不同模块间的账户可定义其相关联的归属成本,63,4.作业基础成本制度与现行制度的整合(1)作业资料(两种组织方式)(2)成本标的资料(3)成本归属路径关联(4)作业基础管理报表,64,4.作业基础成本制度与现行制度的整合(1)作业资料(两种组织方式)(2)成本标的资料(3)成本归属路径关联(4)作业基础管理报表(5)作业基础成本管理 作业附加价值分析 作业成本标准的设定 客户获利能力分析,65,4.4.3 销售型物流企业作业成本法的
26、实施案例,汇总六区货品准备出货(按门市及加盟店分小区),B 区(较重箱货区),A 区(高单价货区),抽货检查,F 区(偶尔出货区),D 区(用品),E 区(食品),开箱拣货,C 区(较轻箱货区),卸货区,月 台,销售型物流公司（商品批发型流通企业）仓储平面布置,66,1.作业的确定,67,68,69,1.作业的确定2.成本标的的选择(二阶段成本分摊模式),公司资源费用,A 区商品,B 区商品,C 区商品,D 区商品,E 区商品,70,1.作业的确定2.成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3.作业成本分析(按月)(1)采购处理作业每笔采购处理作业=,采购处理成本总额(人事成本+折旧+订单服务费+
27、耗材),(A区+B区+C区+D区+E区)订单总笔数,71,1.作业的确定2.成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3.作业成本分析(按月)(1)采购处理作业(2)验收作业每托盘货物验收作业成本=,验收成本总额(人事成本+折旧+耗材等),(A区+B区+C区+D区+E区)托盘数,72,1.作业的确定2.成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3.作业成本分析(按月)(1)采购处理作业(2)验收作业(3)进货入库作业每托盘货物入库作业成本=,进货入库成本总额(人事成本+折旧+耗材等),(A区+B区+C区+D区+E区)托盘数,73,1.作业的确定2.成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3.作业成本分析(按月
28、)(1)采购处理作业(2)验收作业(3)进货入库作业(4)仓储作业单位面积仓储作业成本=,仓储作业成本总额(人事成本+折旧+耗材等),(A区+B区+C区+D区+E区)总面积,74,(5)补货作业B、C区叉车补货每托盘货物补货作业成本=D、E区人工补货每箱货物补货作业成本=,B C区补货作业成本总额(叉车人事成本+叉车折旧+托盘等),(B区+C区)补货总托盘数,D E区补货作业成本总额(开箱和搬运人事成本等),(D区+E区)补货总箱数,75,(6)拣货准备以及拣货作业A区拣货每条货物拣货作业成本=B、C区拣货准备每单货拣货准备成本=B、C区拣货作业每箱货拣货作业成本=D、E区拣货每单货拣货准备成
29、本=D、E区拣货每包货拣货作业成本=,A区拣货作业成本总额(人事成本+准备成本),A区拣货次数（条数）,BC区拣货准备成本总额(人员等待成本+折旧等),BC区订单张数,BC区拣货作业成本总额(人员成本+搬运设备折旧等),BC区拣货次数（箱数）,DE区拣货准备成本总额(人员等待成本+折旧等),DE区订单张数,DE区拣货作业成本总额(人员成本+传送带折旧等),DE区拣货次数（包数）,76,(7)出货作业每托盘货物出货作业成本=,出货作业成本总额(司机成本+外包车辆费用+内部车辆折旧、维修、油料、保险等),出货托盘数,77,(7)出货作业(8)营销管理作业（销货金额）,78,(7)出货作业(8)营销管理作业（销货金额）(9)EOS订单处理每笔订单处理成本=,EOS订单处理成本总额(人事成本+EOS机器折旧等),订单总笔数,79,小 结,理论基础：产品（或服务）消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生基本思路：取得信息 分摊 选标的 归属 计算、分析 管理实施：确定成本动因确定成本标的确定成本累计模式物流作业成本与传统财务会计制度的整合作业基础信息系统,
