制造业企业主要经济业务的核算.pps

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1、第五章 制造业企业主要 经济业务的核算,第五章 制造业企业主要经济业务的核算,会计核算方法之应用,账户设置,复式记账,第一节 制造业企业主要经济业务概述,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：,资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）,制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,

2、缴税等,货币,资金,资金,资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,资金退出业务,财务成果形成与分配业务,第二节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,资金投入,成品,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,资金筹集业务,储备资金,生产资金,货币资金,一般是以货币资金形态进入企业,二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾：,本节只介

3、绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。,（一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,资本公积：资本在投入过程中的增值等,投入资本,所有者权 益,2.实收资本的分类,货币资金投资,非货币资产投资,如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值

4、为500万元，该投资者在企业注册资本1 000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。,4.实收资本的核算（1）账户设置,实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,均为资产类账户,按投资形式记入不同账户,在实务中极少发生,在股份企业为“股本”,（2）核算举例：见教材P68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100 000元。借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100

5、000 企业接受设备投资时应交税，假定暂不予考虑。,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3 600 000元。土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,（3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图51,（二）资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者或他人投入企业、所有权归属于投资者并且在金额上超过其法定注册资本的部分。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元，超过其注册资本的部分（即100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。所有权归属于投资者，所

6、有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在中级财务会计课程中讲述）。3.资本公积的用途 转增资本金等。,4.资本公积的核算（1）账户设置,资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,（2）核算举例：见教材P70。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价1

7、 000 000,【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,（3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图51,三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。,（一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息

8、的确认与计量 确认方法 短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用支出，应按月确认为借款使用期间的财务费用。计算公式,借款利息借款本金利率时间（按月、日）,利率的确定 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。,月利率年利率（假定6%）12 0.5%日利率月利率（假定0.5%）300.017%,（3）利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。按季度或半年支付。账务处理方法见账户设置图示。,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,按季或半年支付利息,短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,预提费用,涉及权责发生制基础的应用对应计未付

9、费用的处理,（2）核算举例：见教材P7374【例5-6】企业于2008年4月15日借入短期借款1 000 000元,借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按季支付。对题意的理解：,4月15日借入短期借款分录：借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000,借款4月15日,还款10月15日,利息支付时间6月末、9月末、10月半个月,利息确认时间：每个月的月末,【例5-7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。,本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500（元）确认利息的会计分录：借：财务费用 2 500 贷：预提费用 2

10、 500,借款4月15日,还款10月15日,利息支付时间6月末、9月末、10月半个月,利息确认时间：每个月的月末,【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。,5、6月各月利息计算及分录：1 000 0006%125 000（元）,借款4月15日,还款10月15日,利息支付时间6月末、9月末、10月半个月,利息确认时间：每个月的月末,借：财务费用 5 000 贷：预提费用 5 000,至此计预提12 500元：2 5005 0002,【例5-8-2】6月末支付4、5、6月利息。借：预提费用 12 500 贷：银行存款 12 500,6月 12 500,4、5、6月有关账

11、户记录,确认费用,确认负债,合计：12 500,合计：12 500,6月 12 500,【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。5 00032 50017 500（元）借：财务费用 17 500 贷：预提费用 17 500 利息支付账务处理同前。,【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1 000 000元。借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计

12、量 按申请借款时实际收到的借款数额确认与计量；按在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认与计量。,（2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，并区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。,2009年,借款：2009年1月1日，期限5年,利息支付时间借款期间用借款支付，并计入工程成本,2010年,2011年,还款自2012年1月2日起,建设期,完工投入使用,还款期,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减对应账户：见图示,项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本不同于短期借款利息的处理

13、！,（2）核算举例：见教材P7576【例5-10】2007年1月借入3年期借款5 000 000元(2009年年末一次还本付息)。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000,年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%(年利率)400 000(元),借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000,【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2007年应付借款利息。,【补例5-12-1】2008年应付利息400 000元。借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000,【补例5-12-2】2009年应付利息400 000元

14、。借：财务费用 400 000 贷：长期借款 400 000,工程竣工，下年度发生的借款利息应记入财务费用。,【例5-12-3】假定2009年年末全部偿还长期借款本息计6 200 000元（其中本金5 000 000元；利息1 200 000元)。借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,（3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P76图52,第三节 供应过程业务的核算,一、供应过程业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程

15、,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,供应过程业务,二、固定资产(设备)购置业务的核算,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（一）固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为出售而持有！）2.使用寿命超过一个会计年度。,（二）企业取得固定资产入账价值

16、的确定 1.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本，以及借款利息等。但一般不包括交纳的税金(进项税额),2.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。,（三）固定资产的核算1.账户设置,在建工程资产类账户（成本类账户）,无需安装固定资产,需要安装固定资产,固定资产资产类账户,应交税费：负债类账户,2.核算举例：见教材P7981【例5-13】购入不需要安装设备，买价125 000元，增值税（进项税额）21 250元，运费等2 000

17、元。全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 127 000 应交税费应交增值税 21 250 贷：银行存款 148 250,【例5-14】购入需要安装设备，买价480 000元，增值税（进项税额）81 600元，运费等5 000元。全部款项已用银行存款支付。借：在建工程 485 000 应交税费应交增值税 81 600 贷：银行存款 566 600,【例5-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 安装费构成需要安装设备实际成本。【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为：485 00034 800519

18、800（元）借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800,【例5-17】购入不需要安装设备，买价1 200 000元，增值税（进项税额）20400元。款项尚未支付。借：固定资产 1 200 000 应交税费应交增值税 204 000 贷：应付账款 1 404 000,（3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P81图53,三、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 企业日常收、发材料均采用实际成本,收入材料,发出材料,实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本

19、。,2.原材料采购实际成本的构成,相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入“应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。,购货企业,销售企业,买价采购费用,相关税金（不含增值税）、保险费、运输费和包装费等,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减,在途物资账户性质:资产(成本)类账户尚未运达企业或尚未入库的采购物资等,付款购买,赊购等,预付款,注意货款结算方式,资产类账户,资产类账户,应交税费负债类账户。但结构较特殊：

20、借方发生额在先；余额方向不固定,验收入库,发出材料,（2）核算举例：见教材P8487【例5-18】购入甲、乙两种材料各为5000千克、2000千克，材料款及进项税额用银行存款全部付清。借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务实现收入，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：根据销售收入等计算确定。销项税额销售额税率。进项税额：根据购货款等计算确定。进项税额买价税率。增

21、值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业实际应上缴数。即：企业当期应纳税额销项税额进项税额,【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费7 000元。按重量（5000千克、2000千克，见例5-18）进行分配。发生的共同运费应分配计入各自采购成本。,借：在途物资甲材料 5 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 发生的零星运费，可记入“管理费用”。,分配率共同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额分配标准分配率 本例分配过程参见教材P85（本例按重量分配）,【例5-20】购入丙材料，货款未支付。借：在途物资丙材料 220

22、000 应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款红星工厂 256 720【例5-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款胜利工厂180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。另用现金支付运费5 000元。借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和(420 0

23、00+71 400)与预付账款(180 000)之差额款；运费5 000元应计入处理采购成本。,【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为418 860元。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。本例应在“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P84。,应付票据负债类账户账户结构:贷增借减,该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款价税款总额（1税率）本例：418 860（1+17%）358 000(元)增值税税额价税款总额不含税价款 本例：418 860358 00060 8

24、60（元）或：358 00017%60 860（元）,借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据单位 418 860,【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（与例5-20相联系）。借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。,【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。,【例】京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。甲材料：12 0005 000

25、125 000(元)乙材料：38 0002 000 40 000(元)丙材料：216 0004 000420 0005 000 645 000(元)丁材料：358 000(元),结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：,例518例519,例520、22,例523,根据以上结果编制会计分录：借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000,【例5-补例】发出甲材料用于产品生产,实际成本50 000元。借

26、：生产成本 50 000 贷：原材料甲材料 50 000 账户登记为：,实际成本,（3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P88图54,注意：与计划成本法的区别,（二）原材料按计划成本计价的核算 1.计划成本计价的基本含义 在日常收、发材料时均采用计划成本。,收入材料,发出材料,计划成本：企业制定材料采购计划时所确定的成本。,账户变化！,进行实际成本归集时的做法与实际成本法相同,从材料入库开始与实际成本法完全不同,2.原材料按计划成本计价核算的特点 设立“材料采购”账户，采用两种成本计价。专门设置核算材料成本差异账户归集差异。月末时，分配成本差异，并计入领用材料成本，将其计划成

27、本调整为实际成本。,原材料,材料采购实际成本,材料入库计划成本,收入材料计划成本,发出材料计划成本,收入材料,发出材料,生产成本等,领用材料计划成本,材料采购,分配差异后，将计划成本调整为实际成本,实际成本,3.原材料按计划成本计价的核算（1）账户设置,实际成本计划成本之差也称超支差，或借差；计划成本实际成本之差也称节约差，或贷差。,分配超支差,分配节约差,分入节约差,与实际成本法程序相同，但成本等有变,计划成本实际成本之差,计划成本实际成本之差,期末余额：超支差,【期末余额：节约差】,以上差异分配方法为企业会计准则（2006）之规定,材料成本差异资产类账户双重性质账户,企业会计准则(1992

28、)规定的材料成本差异结转与分配方法(见教材P91),差异结转方法、借差的分配方法相同；贷差的分配方法完全不同。,生产成本等,领用计划成本,计划成本实际成本之差,分配节约差（红字金额）,（2）核算举例：见教材P89-91【例5-26】购入甲材料，价款120 000元，进项税额20 400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3 000元。借：材料采购甲材料 123 000 应交税费应交增值税 20 400 贷：银行存款 140 400 库存现金 3 000,一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰辨别。,【例5-27】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（

29、1）验收入库分录：借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料 120 000（2）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异实际成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。本例：123 000120 0003 000(超支差，借差),计划成本,结转超支差分录：借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000 差异的另外一种情况：甲材料实际成本123 000元，计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元(123 000125 000)，结转分录为：借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异甲材料 2 000,【例5-28】计算

30、并分配（结转）领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：,领用材料计划成本 材料成本差异实际成本,超支差时相加；节约差时相减。,材料成本差异分配相关计算公式(见下页),材料成本 5 400+3 000差 异 率 300 000+120 000,=,100%,=,2%,【例5-28】,材料成本差异相关计算公式及其应用举例,会计分录：借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异甲材料 3 000 登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即：150 000+3 000=153 000（元）,生产成本 领用材料计划成本 150 000 分

31、配材料成本差异（超支差）3 000 本月合计（实际成本）153 000,将计划成本调整为了实际成本,【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50 000元，节约差为3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出甲材料计划成本65 000元。,会计分录：借：材料成本差异甲材料 1 105 贷：生产成本 1 105 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即：65 0001 10563 895（元）,（3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P91图55,第四节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,负债,投入,成品,

32、资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资金投入,成品,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,货币,资金,成品,资金,货币,资金,生产过程业务,产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理,资本,货币,资金,资本,货币,资金,货币,资金,货币,资金,完工产品成本的（生产成本）的计算与结转,（一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义回顾 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法 按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求

33、确认。以上内容分别参见第三章第三节、第四节有关部分。,（二）生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,生产费用,耗费,A 产品生产成本,B 产品生产成本,C 产品生产成本,生产成本,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系 费用生产是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。（2）区别,生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。,生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究生产成本强调成本计算“对象”。,在一定

34、期间发生了哪些耗费？耗费多少？,在哪些对象上发生了耗费？,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,直接人工（生产工人工资及福利费等）,直接材料（生产产品消耗的材料费等）,制造费用（生产产品消耗的设备费等）,生产费用的组成内容,计入产品生产成本的方式,为产品生产而发生,生产成本,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减,2.核算举例：见教材P94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况

35、见下表）,计入产品生产成本,计入制造费用,借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,（二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括工资、奖金和福利费等。2.账户设置,原材料 领用数 生产领 一般耗用,生产成本实际发生数 直接材料直接人工,应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,直接人工,人员工资,将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！,管理费用与制造费用的区别,管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的

36、各种费用,制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用,董事会,人力部门,技术部门,统计部门,办公室,企业职能管理部门,一车间,二车间,三车间,产品生产管理部门,3.核算举例：见教材P9697【例5-30】提取现金,备发工资。借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。,计入将各类人员工资当月的成本、费用,借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理

37、费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000【例5-331】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利某类人员工资额14%,【例】根据A、B产品生产工人等工资总额计算应提取福利费如下：A产品：1 640 00014%229 600（元）B产品：1 430 00014%200 200（元）车间人员人员：320 00014%44 800（元）企业管理人员：210 00014%29 400（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用工资 44

38、800 管理费用工资 29 400 贷：应付职工薪酬 504 000（验算：3 600 00014%=504 000）,【例5-332】用银行存款支付职工福利费504 000元。借：应付职工薪酬 504 000 贷：银行存款 504 000,（三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,2.账户设置,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本实际发生数 直接材料 直接人工制造费用,制造费用实际发生数领用材料人员工资,应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理

39、,制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减,月末时一般无余额,至此，“生产成本”账户的生产成本内容全部归集完毕,月末完工产品成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）,前面已经讲述的制造费用有关内容,直接计入,间接计入,账户性质：资产类账户结构：借增贷减,3.核算举例：见教材P99101【例5-34】用银行存款支付下一年度报刊订阅费50 400元。借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000,付款时先记入“待摊费用”账户，而不是全部记入当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。从下年1月起，每月应分摊1 0

40、00元(12 00012)。,待摊费用,【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用账户）。,【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备大修理费用3 500元。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录：借：制造费用 3 500 贷：银行存款 3 500【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧各为8 600元、4 500元。,

41、固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月费用。每月提取折旧额固定资产账面原值选定的折旧方法所确定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。,关于“累计折旧”账户的结构,累计折旧处置时结转 各月末时提(减少)数 取(增加)数(损耗价值)期末余额：,设计为与“固定资产”账户相反的结构，目的之一是为便于与“固定资产”账户余额比较，计算固定资产净值：“固定资产”账户余额“累计折旧”账户余额,累计折旧账户性质：资

42、产类账户账户结构：贷增借减！,特殊结构账户,提取折旧时计入有关成本费用,目的之二是使“固定资产”账户余额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一的基数,生产部门用固定资产的折旧,管理部门用固定资产的折旧,特别提示,【例5-37】提取固定资产折旧时分录：借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100,【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用 900 贷：库存现金 900,本例：547 000(165 000320 00044 8004 2003 50013 100900)（60004000）54.70（元/工时）,分配率本月发生制造费用总额分配标准,【例5

43、-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：,本例：A产品：600054.70328 200（元）B产品：400054.70218 800（元）,某产品应分配制造费用分配标准分配率,(工时、人工工资等),【例5-39】分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547 000,在实务中，制造费用的分配应通过编制分配表进行,（四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成 直接材料 直接人工 制造费用（2）完工产品生产成本基本计算方法 区分不同情况，并采用不同的计算方法（见下页账

44、户）,生产成本A产品 直接材料 直接人工制造费用,一般情况,特殊情况,特殊情况,月初余额：月初在产品成本,月末余额：月末在产品成本,考虑以上具体情况，完工产品成本计算需采用以下不同计算公式（见下页）,在存在特殊情况时应予考虑的因素,产品实际投产时间（本月、以前月份）,到本月末时，产品实际完工情况（全部或部分）,将发生的三种费用相加之和即为所生产某种产品的成本,教材上的举例假定两种产品均为本月投产并在月末时部分完工（月末存在在产品）。但未交代具体的计算过程。（见【例5-40】）,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：月末将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。（2）账户设置,生

45、产成本 完工成本期末余额：(未完工数),库存商品入库成本 销售成本期末余额：(结存数),主营业务成本,库存商品账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,完工产品成本结转,销售产品成本结转,资产,费用,结转时间：各月末，对已销售商品成本的结转,结转时间：各月末，计算出完工产品成本以后进行,（3）核算举例：见教材 P103【例5-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！,A产品本月发生的全部生产费用：2 517 800（例29：320

46、000；例32：1 640 000；例33：229 600；例39：328 200）,B产品本月发生的全部生产费用：2 179 000（例29：330 000；例32：1 430 000；例33：200 200；例39：218 800）,（五）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P103图56,第五节 销售过程业务的核算,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,资金,成品,生产,资金,储备,

47、资金,固定,资金,货币,货币,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,销售过程业务,一、销售过程主要业务概述,成品,缴纳税费,资金,资金,二、主营业务收入、成本等的核算（一）商品销售收入的核算 1.商品销售收入的确认 收入确认：收入在什么时间入账；收入计量：收入以多少金额入账。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资

48、金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,何时入账？,入账多少？,符合收入的定义；遵循照权责发生制基础,此外，还必须符合收入的确认条件,生产企业主要收入,2.商品销售收入的确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计）。（4）相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于50%）。（5）相关的成本能够可靠计量。,对确认收入的基本条件的理解,

49、销售商品,所有权上的报酬与风险的转移,与所有权相联系的管理权与控制权的丧失,收入的金额能够可靠计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的成本能够可靠计量,A企业,B企业,必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,3.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品售价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,4.商品销售收入的核算（1）账户设置,期末结转,主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,结算

50、方式1：现金结算,应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,结算方式2：信用结算,结算方式3：预收账款,预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,货款结算方式!,（2）核算举例：见教材P108110【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票（应收票据）。,采用商业汇票这种结算方式，决定了企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,销售企业,购货企业,开户银行,开户银行,到期送存银行，收回款项,具有承兑期限，暂存企业,应登记“应收票据”账户及备查簿,借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税 40 800,应收票据款总额,销售收入