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1、审计中遇到的财务问题,共探讨,目录,1、银行账户管理中的主要风险与内控应对2、应交增值税明细科目如何设置？3、计提工资及社保的分录该怎么做?4、建设阶段发生的费用如何列支？5、销货方出售的产品因质量问题赔偿款如何处理？6、辅料销售时是计入其他业务收入还是营业外收入？7、购回进行绿化的树木如何账务处理？8、2008年度后发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？9、销售佣金与业务提成有什么区别？10、增值税常见问题11、所得税及个人所得税常见问题12、其他税种问题13、成本核算问题14、存货会计核算15、往来账项问题16、验资问题17、费用审核方面问题18、在建工程转固定资产问题及账务处理19、在建工
2、程转无形资产的问题20、审计报告中财务问题汇总21、固定资产处置过程中的税收问题,银行账户管理中的主要风险与内控应对一、银行及现金账务处理中出现问题,1、不能使用统一的对公账户办理业务，而使用个人账户办理销售回款业务，导致借机侵占货款情况的发生。2、银行回单及对账单长期不取回；银行日记账与银行对账单未定期进行核对；出现未达账项未编制银行存款余额调节表，亦未跟踪处理；存在直接凭银行对账单做账的现象。建议至少在年终结算前，应取回所有银行的回单并及时进行账务处理。建议可将银行对账单和现金盘点表附在每期的会计凭证最后装订，以免遗失。,银行账户管理中的主要风险与内控应对二、加强银行账户管理的重要性,1、
3、银行账户设立及使用不符合法规规定，可能导致遭受外部处罚及法律风险；2、私自设立、变更或撤销银行账户，或违反公司规定出租出借银行账户，导致账户管理混乱，造成资金截留风险3、银行账户设立或撤销未经适当授权批准，造成资金管理风险；4、无用或失效的银行账户未及时办理销户，导致账户管理混乱；5、银行账户资金支付未经审批或审批不当，导致公司资金管理风险；6、银行收付的原始凭证丢失，影响会计凭证的真实、准确性；7、银行预留印鉴未分开保管、网上银行多个密钥未分开保管、网上银行业务交易的执行与审核授权由同一人员操作，导致资金损失风险；8、资金收付过程中不相容职务未有效分离或串通舞弊，挪用或盗窃银行存款，造成资金
4、损失风险；9、网银密码、银行账户等信息被盗取或修改，造成交易信息泄露或资金被盗用风险；,三、为了防范银行账户管理中的风险，企业可从以下方面加强内部控制：,1、严格银行账户开立程序。所有银行账户的开设应符合经营发展需要，不得随意开设，不得违反规定开立和使用银行账户。企业应明确规定银行账户开户条件、开户申请审批及办理程序，所有银行账户开立应由财务部门办理，填写银行开户申请，并经过公司高层审批（一般应由董事长或总经理审批），审批程序应留下书面痕迹并存档，对集团公司来说，应当严格限制下属子公司新开银行账户，下属公司开户应报集团审批或报集团公司备案。2、财务部门应对于已开设未使用或长期不使用的账户及时作
5、出销户处理。银行账户销户按规定操作，经过适当授权并正确反映在会计记录中。销户的银行存款应转入正在使用的银行账户中，并对存、销户凭证及时编制会计记录入账。对已销户的银行账户，应在办理销户后一个月再由经办人员以外的财务人员向银行核实销户情况，确保销户已得到执行。3、做好银行账户开户/销户情况记录。企业建立银行账户台账，记录银行账户开户/销户情况，并定期与银行核对，确保所记录的银行账户与实际相符。,三、为了防范银行账户管理中的风险，企业可从以下方面加强内部控制：,4、加强银行开户许可证管理。对开户许可证，建议由财务主管或办公室保管，开户时办理借出手续并登记使用情况，开户完毕后及时归还。5、加强银行预
6、留印鉴管理。银行预留印鉴应分开不同人员保管，严禁一人保管所有支付预留印鉴。6、防范网上银行支付风险。实行网上电子支付业务的，网上支付操作人员的不相容岗位相互分离，银行密钥由不同人员保管，同时还要配备专人加强对交易和支付行为的审核。不得因支付方式的改变或简化，而随意变更或简化支付资金所必须的授权批准程序。7、由出纳以外的人领取银行对账单，每月末应根据经与银行对账单核对后的存款余额基础上，编制银行存款余额调节表，由编表人以外的人员进行复核，并报财务部门负责人审核；如有不符，应查明原因，及时处理。,应交增值税明细科目如何设置,增值税的核算不规范，如一般纳税人未设置“未交增值税”科目核算应交未交及多缴
7、的税额；对留抵税额通过“未交增值税”科目核算，出口退税通过“补贴收入”科目核算等等，造成增值税核算混乱当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税，借记“应交税费-未交增值税”，贷记“银行存款”。当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，借记“应交税费-应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。区别在于前者是当月上交上月或以前月份实现的增值税；而后者是当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）一般纳税人在应交税金下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题
8、，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。,计提工资及社保三金的分录该怎么做?,应付工资里含应扣的个人负担部分吗？计提个税是下什么科目？1、计提工资并代扣代缴社保金和个人所得税时 借 管理费用 生产费用等（按工资总额）贷 应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款代扣代缴社保费 应交税费代扣代缴个人所得税 现金或银行存款“应付工资”科目的贷方与计入各成本费用中的“工资”明细科目金额不符，不利于统计相关数据和填列企业所得税纳税申报表等有关表格。因此 建议分两步做分录。2、实际支付工资和个税时：借：应付职工薪酬 应交税费代扣代缴个人所得税 贷：银行存
9、款 3、支付社保 借：管理费用-单位部分（本分录计提部分省略)其他应付款-代扣代缴个人部分社保 贷：银行存款,企业处于建设阶段，聘请专家发生的专家评审费、咨询费从财务角度可否在建工程成本中列支？,企业会计准则第4号固定资产第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记“在建工程（待摊支出）”，贷记“银行存款”等科目。业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管
10、理费用”（开办费），贷记“银行存款”等科目。根据上述规定，“管理费用（开办费）”与“在建工程”资本化科目属于两个不同的费用归集科目，企业筹建期间发生的专家评审费、咨询费属于“开办费”范畴，发生时记入“管理费用（开办费）科目；只有在”自行建造固定资产“过程中，在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，才可以资本化计入”在建工程（待摊支出）“科目。房地产类企业为开发项目发生的类似费用计入“开发成本”科目。,销货方出售的产品因质量问题支付了一笔赔偿款，请问该笔赔偿款如何处理？,销货方因所售产品的质量存在问题，支付赔偿金给购货方。我们需要明确的是，支付的赔
11、偿款是产品本身的质量问题，还是由于产品质量而引发的相关赔偿。如果是产品质量出现问题，对于销货方而言，所支付的赔偿金实际上相当于对购货方销售货物的折扣或折让，应该按照折扣、折让的相关规定进行账务处理。企业会计准则第14号收入中规定，企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。税务处理上，销货方可以依据购货方退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具，调减
12、销售额并相应减少增值税销项税。如果是由于产品质量而引发了购货方相关的损失而支付的赔偿，对该笔赔偿金直接计入营业外支出。根据企业所得税法规定，这是与生产经营有关的支出，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可以在税前扣除。,辅料销售时是计入其他业务收入还是营业外收入？,其他业务收入：核算除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。企业（租赁）出租固定资产取得的租赁收入，在“租赁收入”科目核算，不在本科目核算。采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入，也通过“其他业务收入”科目核算。营业外收入：核算企业发生的与其经营活动无直接关系
13、的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。辅料销售应计入“其他业务收入”科目核算，成本计入“其他业务成本”。税金计入“营业税金及附加”科目核算。,购回进行绿化的树木如何账务处理？,企业会计准则第5号生物资产，将生物资产定义为：“生物资产，是指有生命的动物和植物。”生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品
14、、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。企业厂区绿化显然不符合消耗性生物资产、生产性生物资产，可划分为公益性生物资产。由于公益性生物资产属于企业的长期资产，因此用于企业厂区绿化必须是木本植物才能划分为公益性生物资产；如果是草本植物，由于草本植物大多为一年生，草本植物一年后死亡，就不符合生物资产“有生命的动物和植物”定义。若厂区绿化并非是企业的重要事项，或金额较小，根据重要性原则，建议还是将厂区绿化费用在建工程、长期待摊、管理费用（要根据具体情况）为好。,2008
15、年度后发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？,根据财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，自2008年1月1日起，企业发生的手续费和佣金支出税前扣除，按以下规定进行处理：1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认
16、的收入金额的5%计算限额。2.企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。4.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。5.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。6.企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和
17、其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。,销售佣金与业务提成有什么区别,区分销售佣金与业务提成，关键要看是否同企业存在任职、雇佣关系：1、如存在任职、雇佣关系，就是业务提成。按照规定通过应付工资核算，并按照个人所得税法的规定依法履行代扣代缴义务。在企业所得税法中属于工资薪金范围，按照计税工资执行。2、如不存在任职、雇佣关系，就是销售佣金。既然是销售佣金，财务上一般应该是计入销售费用。支付给个人的佣金属于劳务报酬所得，单位应该履行代扣代缴义务。在企业所得税前扣除须符合以下规定：根据企业所得税税前扣除办法，佣金支出必须符合以下三个条件：1、有真实、合法凭证；（个人取得的最好是地方税务机关代开的发票）
18、2、支付对象必须是有权从事中介服务的纳税人或个人（不含本企业雇员）；3、支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过金额的5。,增值税常见问题,为降低税负，有些企业接受虚开增值税专用发票用于进项抵扣。对会计人员来说，虚开及接受虚开增值税专用发票可能构成严重的刑事犯罪。取得的增值税专用发票的开具方与收款人不一致，依规定如果收款人与发票开具方不一致，不可以抵扣增值税进项税额。涉及增值税的业务，未将增值税作为价外税处理，而是将其计入管理费用或主营业务税金及附加等，造成主营业务税金及附加等多计。其他业务收入对应的税金等按新准则体系应计入“营业税金及附加”科目。“其他业务成本”科目核算企业确认的除主营业务活
19、动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。新准则中“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。就是为了解决上述老问题，把税金和成本详细分列出来,所得税及个人所得税常见问题,员工以发票定额报销，或采用过期票、连号票或税法限额（如餐票等）报销的发票虚假报销。造成这些费用不能税前列支的可能。在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单；或虽有签字，皆为同一人笔迹；或公司员工的工资上限都人为控制在个人所得税的扣税标准左右或以内；给人以
20、假账嫌疑。成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚，按照个人所得税法及国家税务总局的有关规定，上述事项视同为股东从公司分得了股利，须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入公司成本费用。股东借款数额较大且时间很长未及时结清，依规定，超过一定期限的股东借款视同分红。见财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）文对股东的其他应付款等科目余额很大，而同时存货亦很大，企业账面上则长期亏损，很可能是相当一部分收入未入账，造成存货无出路，流动资金又经常不足，造成其他应付款也越来越大，这是典型的假账。,其他税种问题,很多公司财务人员忽视了印花税的申报（如
21、实收资本及资本公积的印花税、会计账簿的印花税等）。根据2005年发布的财行2005365号文，公司可以向税务局申请返还最近三年代扣代缴个人所得税纳税总额2%的代扣代缴手续费，不少代扣代缴个人所得税较多的公司未及时办理返还手续，造成损失。办理代扣代缴手续费返还，可年初向税务局专管员申请。,成本核算问题,1、计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表2、生产性企业在计算生产成本时，记账凭证后未附料、工、费耗用清单，无成本计算依据，给人以胡拼乱凑做假账之嫌。3、待摊费用未按照受益期间正确摊销，未按项目设置相应的明细账，待摊费用与长期待摊费用的核算范围混淆。4、定额管理问题和标准成本制度不完善，造
22、成成本计算不准确。对于耗用原材料品种比较繁多的情况下，可以采用此种方法，但应每月根据材料成本情况，及时调整差异。5、对车间月末已领未用的原材料，分情况酌情处理：若价值较低，归入当月即可；若价值较高，算入下月（假退料）。若属于单合同做完即不再生产的客供材料，则应同时做入库处理。6、不应设“在产品”科目。生产成本科目月末余额即为其成本。7、购买的机物料有没有必要设低值易耗品科目？还是直接记入制造费用机物料或修理费明细科目（讨论），同时设备查账以备管理需要；若需要设，亦采用一次摊销法，入账同时即进行分配。8、对于在产品构成中所占比重较小且数量众多的存货建议采用实地盘存制计算每月实际消耗量。,存货会计
23、核算,存货未设数量金额式明细账，不反映数量核算；生产成本科目未按成本项目设明细账进行核算，制造费用科目期末仍保留有余额。存货数量未定期与仓库对账，出现差异未及时查明原因更正，未定期进行存货盘点，出现盘盈盘亏及毁损、变质未能及时发现和处理，有些公司损耗率明显偏高未采取措施予以控制。存货料到单未到时，不进行暂估入账处理，致使期末存货可能出现负数；或虽进行暂估入账，但把相关的进项税额也暂估在内，若该批材料当年耗用，对当年的销售成本将造成影响；或长期未取得相关发票，从而可能被税务局调增应纳税所得额或处罚。存货盘盈盘亏：正常损失计入“管理费用”，非正常损失计入“营业外支出”，并把抵扣的进项税转出。,往来
24、账项问题,应付票据和其他货币资金的核算范围混淆。依规定，商业及银行承兑汇票属应付票据科目的核算范围，而银行汇票不属于应付票据的核算范围。预收账款余额很大，原因往往是应确认收入而未确认收入，容易引起税务局的关注。收到营业款项时记入预收账款，然后利用支付现金方式冲销，而实际上该款项的性质是收入，这是典型的假账手法，较易被查处。同一法人的公司内部往来借款业务、经营业务建议设定“内部往来”科目进行核算。,验资问题,验资时，未设立验资临时账户，而是将投资款直接转入基本账户；以非股东名义转入投资款；投入资本时注明“往来款”等而非“投资款”，造成不能顺利验资。分期出资时，未在公司章程规定的时间内按要求缴足资
25、本金。公司法第二百条规定：公司的发起人、股东虚假出资，未交付或者未按期交付作为出资的货币或者非货币财产的，由公司登记机关责令改正，处以虚假出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。根据以上规定，第二期出资不能如期到位，将被认定为虚假出资，面临未到位金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。,费用审核方面的问题一、发票真实性审核,1、发票真假问题的审查。在日常的经济业务中有些地方仍存在大量的发票违法使用、不规范使用的现象，比如领票单位与开票使用单位不一致的情况，也就是说从税务机关登记的购票单位与发票开具单位（这一点可从发票盖的印章看出来）不一致。2、票据的印章问题。发票上应加盖开票单位的财务专用章或
26、发票专用章，而且章印要清晰。如果盖章模糊不清淅，那有可能还会是假发票或违规使用发票。在日常审查工作中，也要注意一些象类似路桥费票、停车费等小票也有的没有加盖票据专用章或收费专用章等。3、票据内容是否清晰、准确、完整，日期填写是否齐全、大小写金额是否一致，货物名称、单价、金额是否填写完整等。因此：报销费用必须以合理、合法、真实的凭证为依据。出租车发票连号报销；发票单位名称与本公司名称不符；发票时间过长，超过报销日期，以上情况，财务人员要严格把关，拒绝报销。辨别发票，可以通过税务局查询真伪。杜绝虚假发票。,费用审核方面的问题二、费用真实性审核,会计部门应加强各项费用凭证的审核工作，对不符合公司制度
27、及越权审批的费用和支出一律不得报支。原始凭证必须按公司规定的程序进行审核、签字，相关手续必须完备。对于填写不完整的原始凭证，应拒绝报销，退回重填。在日常财务报销中应注意审查以下几个方面：1、购物附件：购物要有物资计划请购单，购物之后有物资管理员办理验收入库手续，支领物品需填写出库单。购买大宗物品还应附有购货合同。金额达到固定资产的还应附有固定资产验收单。2、报销差旅费应附有出差审批单；报销招待费还应填写待客审批单；报销会议费还需附有会议通知单，会议纪要等。3、车辆费用：车辆费用一般包括路桥费、油费、修理费、停车费、保险费等。内控较健全的公司一般也会健立车辆管理制度和考核制度，根据车辆每月的运行
28、公里数及油耗对车辆的各项费用进行考核，对比差异，发现其中存在的问题。修车保养车辆应要求附有汽修公司提供的修车明细，车辆保险方面也易出现问题，比如业务员任意提高保险金额从中拿回扣的问题。对于道桥费、油费的审查除了查看是否盖有收费专用章等合法性外，还应认真查看小票的日期等。,在建工程转固定资产问题一,简介：在建工程转固定资产，首先必须有所有的工程支出发票，没有发票不能计入在建工程科目，在固定资产完工后，要有工程验收记录、工程结算单（竣工结算单），需要强制检测安全性的固定资产（如压力管道、配电设备等）还必须取得相关主管部门的检查认定报告。以上单据齐全，就可以将在建工程结转为固定资产。转固定资产条件：
29、购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。可从以下几个方面进行判断：(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。,在建工程转固定资产问题二,根据以上规定:在建工程转固定资产是根据在建土地工程完工程度来判断，因此，当主体工程基本
30、完成到预定可使用状态时将在建工程转入固定资产并提取折旧。如果其成本无法准确计量，可暂估入账，并据以提取折旧，工程结算时根据实际结算成本调整暂估成本，并据以从新计提折旧，但是以前已经提取的折旧不再进行调整。转固定资产流程：这个过程即是要对即将结转固定资产的在建工程成本核算的完整性进一步进行确认，以明确结转固定资产的成本造价总额。要求对尚未取得的项目支出及时取得结算发票，如果因合同约定限制等原因不能及时取得结算发票入账，则可以根据上述项目决算数据对尚未结算入账的在建工程内容进行估算，以便及时结转固定资产。为明确责任，确保在建工程结转数据的准确性，对所有加工安装、或是土建类项目建设的结转，由项目负责
31、人进行项目完工及数据的确认，并在“在建工程结完工结转报告单”上签字确认。,在建工程转固定资产账务如何处理？,分录：借:在建工程 贷:应付职工薪酬 贷：工程物资 贷：银行存款（应付帐款）贷：原材料 贷：应交税费-进项税转出（指领用原材料）贷：应交税费-销项税（指领用本企业产品）没有领用的工程物资，要看实际情况而定，没有总在帐上挂着的，一般是转做企业的原材料。借：原材料 借：应交税费-进项税 贷：工程物资 结转在建工程 借：固定资产 贷：在建工程,在建工程转固定资产账务如何处理？,企业会计制度第三十三条、三十四条规定，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用
32、状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的，在价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。根据财政部颁发的新的会计准则的规定：在建工程达到预定可使用状态时就可以转入固定资产，而不需要完工结算后在转入，这是新准则的一个
33、变化，要特别注意。,关于在建工程转无形资产的问题,问：土地转为无形资后,按什么计算残值,是按50年摊销吗？另外，如果这个月转入无形资产，是否次月开始摊销？答：1、无形资产没有残值。2、无形资产摊销采用直线摊销法，当月摊销，公式：月摊销额=无形资产原值/摊销年限/12个月3、土地摊销年限按照土地证上的年限摊销。4、摊销分录借：管理费用-无形资产摊销贷：累计摊销（或无形资产）注：新会计准则使用“累计摊销”科目。,审计报告中财务问题汇总一：,1、出纳人员单据入账不及时，结账滞后，不能到做到日清月结，造成结账工作被动；2、未按新会计制度规定设立应付职工薪酬科目及二级明细科目，分别列示工资、福利费、养老
34、保险费等；3、预提的营业税及城建税、附加及土地增值税列支待摊费用不符合会计制度规定，应调整到应交税费中；4、发放的生活补助、电话费补助等无领取人签字记录，易造成假账嫌疑；5、成本核算过于粗放。费用不能按月明细列支，不能准确计算各成本核算中心利润。6、费用区分错误。生产车间工人工资计入销售费用，易造成成本价格偏低，造成成本利润判断失误。7、购买车辆首次发生的装饰费、车辆购置税应计入“固定资产”而计入费用；,审计报告中财务问题汇总二：,8、附件不全。付款无付款审批单,有的无收款单位收据;收入凭证无发货单；购买固定资产、设备有的无购买申请单；冲暂估入库无红字入库单；自产产品入库无入库单，无成本计算表
35、；低值易耗品耗用，无入库、出库单；原料出库未附出库单;计提折旧类凭证、结转成本类凭证无附件；部分业务招待费无预先申请单；9、违反会计序时记账原则。如记账凭证日期为8月8日，而原始单据日期却为8月18日；10、记账凭证登记不规范。记账凭证金额合计错误;报销会签单大小写金额不一致;差旅费报销单大写金额错误;支付会签单、差旅费报销单用圆珠笔填写；11、附件无现金付讫、银行付讫或转账字样签章；付款会签单有涂改现象；无附件张数；有的报销会签单无经办人签字；12、费用科目使用不当。招待客户餐费应计入“管理费用-招待费”，而误计入“管理费用-差旅费”；出租车费应计入“管理费用-差旅费”，而误计入“管理费用-
36、车辆费”；,审计报告中财务问题汇总三,13、笔记本电脑应计入“固定资产”，而误计入“管理费用-办公费”；员工工装费用应计入“管理费用-福利费”核算，而计入“管理费用-办公费”核算；14、部分凭证摘要不全，不能直观所反映的经济事项；15、采购物资入库单、出库单无经手人签字，不符合会计制度的规定；库存商品预估无入库、出库单；16、销售收入只以销售发票作为确认收入依据，无商品出货单及出库商品明细，附件不全；17、发物流的货物，无物流费用发票，而是用油费发票代替，没有明确标注起止地点，不能有效控制费用。,固定资产出售税收问题的处理方式,一是2009年1月1日前处置固定资产的税务处理。一般纳税人还是处置
37、固定资产，而是按照旧货经营单位和列举的使用过应征消费税的旧机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，都按4的征收率减半征收，对列举的三种资产未超过原值的，则免征增值税。对企业销售同时符合以下三个条件的旧固定资产免征增值税：（1）属于企业固定资产目录所列货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）、销售价格不超过原值的货物。凡销售不符合上述或（2）的货物，按17的税率或征收率征收，销售不符合上述（1）（3）的货物，按4的征收率减半征收；如某摩托车生产企业，将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车定价为1.04万元/辆（原价1万元/辆）,售给了本厂职工。其应缴增值税为：1.04 5(1+4
38、%)4%20.0961(万元),固定资产出售税收问题的处理方式,二是2009年1月1日后处置固定资产的税务处理。按照财政部、国家税务总局财税（2008）170号文件规定，新的税收政策，自2009年1月1日以后纳税人处置固定资产，不但按纳税人身份不同，还应按照固定资产入账时间不同，分别进行税务处理。就是说按照新的政策规定，该项固定资产抵扣时适用的税率，在资产进行处置时按照抵扣的税率进行计算应纳税额。应纳税额=含税销售额/（1+适用税率）*适用税率。小规模纳税人的税务处理。该项政策对小规模纳税人而言变化不大，除征收范围有所变化、征收率由4%降到3%外，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按
39、下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额2%。某摩托车生产企业，2010年3月将本厂售后服务部已使用1年的5辆摩托车定价为1.04万元/辆（原价1万元/辆）,售给了本厂职工。其应缴增值税=1.04万元 5(1+3%)2%0.1009万元。,固定资产处理会计分录,（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：借：固定资产清理(固定资产账面价值)累计折旧(已提折旧)固定资产减值准备(已计提的减值准备)贷：固定资产(账面原价)（2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为：借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税（城建税及附加等）（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：借：其他应收款贷：固定资产清理,
