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1、,审计学原理 2012.03,本节讲授内容1.什么是审计学2.审计学与审计的关系3.本门课程的内容架构4.审计的产生和发展看几个案例。,审计学原理,内容简介一、什么是审计学？审计是专门研究审计理论和审计方法，带有批判性的社会管理科学。它是一门实践性很强，不是抽象的、纯理论科学。审计学与审计是两个不同的概念，审计学是一门学科或课程，而审计是一项工作。,二、审计学的内容框架（一）理论部分1.审计的基本概念：定义、对象、类别、职能、任务、作用及本质等。2.审计准则、标准、证据、方法、程序、审计报告及审计档案等。（二）实务部分 1.资产审计、权益审计、收入费用审计、经济效益审计等,2.审计的一般规律：
2、从三个方面来研究。（1）经济业务的活动规律 工业：供、产、销 商业：购、销、存（2）资金运动规律 工业：货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金（增大了的）商业：货币资金商品资金货币资金（增大了的）（3）会计核算规律：账户设置-增减变化-计算结果,三、审计人员应该具备的素质（一）政治素质（红）（二）业务素质（专）1、会计业务 2、审计业务 3、财税法规（三）职业道德,+,审计导入案例1.采购员王某借用采购款5000元，其中有1500元长期不报账，请问这是一种什么经济行为？2.出纳员张某，在库存现金中经常有没有领导批准的借条，金额300元，这是一种什么行为？3.销售员张某有时销售的货款不能及时收
3、回，拖欠货款20000元，时间半年以上，请问这是一种什么行为？,案例分析提示：1.属于侵占公款。2.白条抵库，属于挪用公款。3.截留收入，属于侵占公款。,第一章 总 论,第一节 审计的产生和发展教学目标：1知识目标：（1）了解审计的产生与发展、审计的基本特征、审计的工作和任务；（2）掌握审计的定义、审计与会计的关系；（3）理解和掌握审计的对象和目标、审计的职能和作用；审计的分类。能力目标：引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计的基本理论和分析判断能力。情感目标：通过审计与会计的关系，激发学生对本课程学习的兴趣。,教学重点：（）审计的涵义；（）审计对象和目标：（）审计的职能与作用。教学难点：（
4、）审计与会计的关系；（）审计的职能。教学时数：节,教学过程：第一节 审计的产生和发展一、审计产生的客观条件 审计最初是为了保护财产的安全与完整，保证会计资料的真实与可靠而产生的。审计有它产生的客观基础。首先，私有制是审计产生的客观条件之一。在原始社会里，人类的生产力非常低下，人类生产出来的产品刚够维持自己的生存，在那个时候没有任何剩余产品，也就没有审计所要保护的对象私有财产。在这种情况下，就不需要审计。,随着人类生产的发展，人类生产出来的产品不但能满足人类自身生存的需要，而且还有剩余，这时就有了剩余产品。但光有剩余产品，财产所有者与财产经管者不分离的话，也不需要审计。生活在荒岛上的鲁滨逊，在生
5、产的同时需要会计，但他不需要审计，因为所有的财产物资都是由他自己经管，他不需要自己对自己进行审计。,同样；在私有财产并不很多，财产所有者经管自己财产的情况下，也不需要审计。只有当剩余产品被极少一部分人所占有，他们对自己所占有的财产照管不了，需要委托别人代为保管、代为记账的时候，才需要审计。因为他们这时对保管者、记账者并不放心，他们要通过审计来确认这些保管者、记账者的经管责任如何。因此，财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条件。,受托经济责任关系是审计产生的客观基础 受托经济责任是指按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经营状况的义务。受托经济责任的基本内容包括行为责任和报告责
6、任两个方面，行为责任的主要内容是按照保全性、合法(规)性、经济性、效率性、效果性和社会性以及控制性等要求经管受托经济资源；而报告责任的主要内容是按照公允性或可信性的要求编报财务报表。对受托经济责任进行监督是审计的基本职能。,受托经济责任关系P1 是指受托者（即资财的经营管理者）接受委托者（即资财的所有者）的委托，代其行使经营管理权，并通过法则、合同、组织原则等手段所形成的责权利相结合的责任关系。,二、审计关系及审计关系人（一）审计关系P1 是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人（或授权人）三方之间所形成的经济责任关系。（二）审计关系人 是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方
7、面的当事人，即审计人、被审计人和审计委托（或授权）人。,习惯上把审计人称为第一关系人，即承担审计工作的人。审计人与其它两方之间不存在任何经济利益关系，处于独立地位。审计人对审计委托（或授权）人负责，验证、审查被审计人履行经济责任的情况，并提出审计报告或管理建议书。,被审计人称为第二关系人，即接受审计监督的人。被审计人对审计委托（或授权）人负有受托经济责任，并由审计人对其受托经济责任进行审计，有接受审计人员对其实施审计监督的责任。,审计委托（或授权）人称为第三关系人，一般是财产的所有者，当其财产委托（或授权）被审计人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托（或授权）审计人对被审计人的受托经济责任履
8、行情况加以审计监督。它与审计委托人之间存在明确的受托经济责任关系。审计关系人中缺少任何一方，独立、客观、公正的审计将不存在。,审计关系示意图：被审计人审计关系 责任关系 审计人 审计委托人 委托关系,三、我国政府审计的产生和发展 审计的最初形态是政府（官厅）审计，它产生于奴隶社会的末期。因为只有到了奴隶社会的末期，才具备审计产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家之一。我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为五个阶段：初步形成阶段（西周初期）；发展健全阶段（秦汉时期审计确立阶段；隋唐至宋健全鼎盛阶段）；中衰阶段（元明清停滞不前阶段）；不断演进阶段（中华民国）；振兴阶段（新中国）。,
9、(一）西周初期初步形成阶段 早在三干多年前的西周，就已经设立负责审计的官员，称为宰夫。“宰夫考其出入，而定刑赏”宰夫对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察，实地审核财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支情况；发现违法乱纪者，可越级向天官乃至周王报告，请求加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之外（外部审计）的官职。西周“宰夫”一职的出现标志着我国政府（官厅）审计的产生。,（二）发展健全阶段 1.秦汉时期审计确立阶段 秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的“上计制度”。御史监督制度由御史大夫行使财政监督权，各级地方政府设置监察御史，形成全国统一的审计监督系统。上计制度实质是定期报表的审
10、核制度(始于春秋、战国时期)。每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听，以此审查官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污舞弊的有效形式，也是我国历史上最早的一套审计监督制度。,秦汉制定了有关上计实行办法的“上计律”，更加完善了自周朝形成的上计制度，使我国审计与法联系起来了，是我国审计立法的开端。因而审计的职权扩大，审计地位提高。,2.隋唐至宋健全鼎盛时期 我国隋、唐年间，在刑部之下设“比部”，使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。专业化指比部是进行审计监督的专门机构。独立化指审计机构独立于财政
11、机构之外，审计监督与财政监督相分离。司法化指比部隶属于刑部，审计与一套惩治贪官污吏的制度相结合。,宋太宗淳化三年（宋朝）(公元992年)，我国的审计机构由“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，标志着我国“审计”一词的产生。（三）元明清停滞衰退时期 元、明、清三代均取消了独立的“比部”由户部监管，实行财审合一，大大削弱了外部审计的监督职能，使财政弊端滋生。,（四）中华民国，不断演进时期 辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。为了维护民族的利益和尊严，以谢霖为代表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。1918年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋政府农商部、财政部递呈了执行会
12、计师业务的呈文和章程会计师暂行章程，同年9月，北洋政府农商部核准了该章程，颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”。此后，上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。至1947年底，中国已拥有注册会计师2619人。,（五）新中国振兴阶段 建国后有三十多年，我国没有独立的审计机构，照搬苏联以会计检查取代审计，审计一度中断。十一届三中全会后，于1983年9月在国务院下设立我国最高的审计机关审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。独立行使审计监督权，先后颁布了一系列有关法律。1994
13、年1月1日注册会计师法实施、1995年1月1日审计法实施，并于2006年进行了修订。形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度与审计工作进入了振兴时期。,发展过程中的几个重要历史事件：1.我国恢复注册会计师的标志1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。（注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了）2.新中国第一家会计师事务所上海会计师事务所（1981年1月1日成立）3.1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例。4.1988年底，中国注册会计师协会成立；5.1991年，恢复全国注册会计师统一考试；,6.19
14、93年10月，颁布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法；7.1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。8.1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。9.1997年5月，国际会计师联合会(InternationalFederationofAccountants，IFAC)接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。,在国外，世界上其他国家最早出现的审计行为同样是产生于奴隶社会，并发端于官厅（政府）审计。公元前443年，古罗马设立财务官和审计官，协助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了国外官
15、厅审计的先河。,四、民间审计的产生和发展(一)注册会计师审计的起源（意大利合伙企业制度）民间审计即注册会计师审计，它的产生要比官厅审计和内部审计晚，但其发展十分迅速。16世纪末期，地处地中海沿岸的意大利等国合伙企业的出现，需要委托他人经营贸易业务，这样便产生了财产所有权和经营权的分离，就需要有独立于财产所有者和经营者之外的人出面查证账目，民间审计应运而生，这可视为民间审计的萌芽。1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。,(二)注册会计师审计的形成（英国股份制企业）真正使注册会计师审计得以大发展的是18世纪下半叶股份有限公司的出现。股份有限公司的出现，使得广大的股东完全脱离了企业的经营管理。为了
16、维护自身的权益，为了正确做出购买、持股或抛售股票的决策，客观上就需要有独立于股份有限公司和股东之外的审计人员查账。注册会计师审计产生的催化剂是1721年英国的“南海公司事件”。当时南海公司以虚假的财务信息骗取了投资人的投资，使他们蒙受了巨大的经济损失。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔对“南海公司”进行审计，并以会计师名义提出了“查账报告书”，从而宣告了注册会计师的诞生。1853年，于苏格兰的爱丁堡创立了第一个执业会计师协会，之后，各国纷纷效仿。,案例 英国“南海股份公司”审计案例世界上第一例上市公司审计案例 200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为
17、了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的帐簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。,英国南海股份公司审计案例背景：在18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于1719年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄断权，其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。南海公司虽然经过近10年的惨淡经营，其业绩依
18、然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。,该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，到了1720年3月，股价劲升至300英镑以上。而从1720年4月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。,此时，南海公司老板布伦特
19、又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨51倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”,1720年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了泡沫公司取缔法。自此，许多公司解散；公众开始
20、清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑，到12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。“南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。,对南海公司舞弊案的查处：1720年名噪一时的“南海公司”倒闭的消息传来，犹如
21、晴天霹雷，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。当这些“利害关系者”证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯斯奈尔(Charles Snell)的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯斯奈尔作为伦敦市彻斯特莱思学校的习字和会计教师，商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。
22、,查尔斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份名为伦敦市彻斯特莱思学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。同时英国政府颁布了泡沫公司取缔法，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。,该案例对注册会计师行业的影响与启示：1.英国南海公司的舞弊案例，
23、对世界民间审计史具有里程碑式的影响。2.英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。,3.经过200多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估，进而对会计错误与舞弊，要克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。民间审计是股份有限公司的产物。,(三)注册会计师审计的发展（美国发达的资本市
24、场）从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，它对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。在美国，南北战争结束后出现了一些民间会计组织，1882年成立了会计师和簿记师协会(即：纽约会计学会)，为会计人员提供教育等服务。1887年，美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。,2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编造的会计报表进行修正，将近三年来的利润额削减20，约5.86亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会计准则
25、的不完善，进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润。作为出具审计报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。,因此，时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，它们是普华永道(Price Water House Coopers，总部在英国伦敦)、安永(ErnstYoung，总部在英国伦敦)、毕马威(KPMG，总部在荷兰阿姆斯特丹)、德勤(Deloitte Touche Tohmatsu，总部在美国纽约)。与此同时，审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技
26、术得到广泛采用。注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询、管理咨询等领域。,五、内部审计的产生和发展六、现代审计的发展趋势,练习1.单项选择题1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国()。A.注册会计师行业创建 B.注册会计师行业恢复 C.注册会计师行业快速发展 D.注册会计师行业与国际惯例接轨,练习2.单项选择题中国第一家会计师事务所是()A.潘序伦会计师事务所 B.立信会计师事务所 C.正则会计师事务所 D.上海会计师事务所,练习3.单项选择题新中国第一家会计师事务所是()A.潘序伦会计师事务所 B.立信会计师事务所 C.正则会计师事务所 D.上海会
27、计师事务所,第二节 审计的含义和基本特征【导入新课】问题的提出：（）审计的执行者是谁？（）审查谁？（）审查的内容？（）怎样审查？(5)审计与会计的关系如何？,一、审计的含义（一）原始含义 审：审查、审核；计，会计，计算。审计：审查会计账目、会计资料，即查账。（二）现代含义 审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查、鉴证，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的一种经济监督活动。,本概念揭示了以下八项内容：要点：（1）审计的主体：是审计人，包括国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为专
28、职机构和人员。只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计。（2）审计的客体：是被审计单位，包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。,（3）审计的对象：是被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动。（4）审计的依据：从事审计活动必须依据各种法律、法规，包括宪法、审计法、财政法规、经济法规、审计法规以及其他有关的方针政策、规章制度等。（5）审计的目标：审计的总体目标是评价受托的经济责任。审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性和效益性。,（6）审计的职能：是对审计客体的审计对象的监督、评价和鉴证。（7）审计的目的：是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控。（8）审计的性
29、质：是一项具有独立性的一种经济监督活动。,注：1995年，中国审计学会将上述审计定义简明概括为：审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。,二、审计的基本特征 一般地说，审计有独立性、权威性和公正性三个基本特征。1.独立性：依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。此特征是由审计人在审计关系中所处的超脱地位决定的。具体表现为机构独立、人员独立、业务工作独立、经济独立。,2.权威性：是指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何人干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。权威性源于两个方面：一是审计人员通过审计工作树立的权威（审计报告
30、的权威性）；二是法律赋予的权威。法律规定，国家实行审计监督制度，审计监督处于较高地位，受法律保护。,3.公正性 审计的公正性与它的权威性是密切相关的。从某种意义上说，没有审计的公正性，也就不存在审计的权威性。审计的公正性反映了审计工作的基本要求。其中独立性是审计的本质特征。,三、审计、会计、查账和稽核的关系（一）审计与会计的关系 既有联系，又有区别。1.联系：两者互相依存；两者相互渗透；两者最终目的一致。两者互相依存，是指两者的工作对象都对准会计资料，特别是传统审计。一般来说，会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。没有会计，无须实施审计，没有审计，无法保证会计的质量。,两者相互渗透，是指
31、虽各自独立，但在基本理论和基本方法上都存在相互渗透的地方。例如审计标准、审计证据对会计资料的形成有重要的影响，审计标准的制定和审计证据的取得是离不开会计资料的；而会计的发展变化必然引起审计标准、审计方法的变化。,两者最终目的一致，是指尽管各自业务性质不同，但两者都是以维护财经法纪、加强经营管理、提高经济效益为最终目的。,2.区别：产生的基础不同；方法不同；职能不同；工作程序不同；责任不同。两者产生的基础不同，是指会计的产生是社会生产发展到一定阶段而产生的管理活动，前提是经济管理的需要；审计产生的前提则是资财所有权和经营权的分离（经济监督活动），它的产生是基于经济监督的需要。,两者的方法不同：会
32、计核算专门方法；审计方法包括审阅、调节、查询、函证、观察、复算、抽样等。两者的职能不同：会计；审计（监督、鉴证、评价）。,两者的工作程序不同：会计；审计（准备、实施、终结）。两者的责任不同：会计，提供真实合法的会计资料，保证财产完整；审计，对其出具的审计报告的真实性、合法性和公允性负责。,（二）审计与查账的关系 审计与查账的关系非常密切。查账是审计的重要手段，审计是查账技术得以发挥作用的重要领域。两者之间的关系是查账不一定是审计，审计离不开查账。但查账与审计又有区别，主要表现在以下几个方面：第一，主体不同。审计的主体是单位外部或单位内部的独立、专职机构和人员，其地位和职责具有独立性、客观性和单
33、一性；而查账则不同，其主体既可以是单位内部的会计人员、稽核人员，也可能是外部机构和人员，如财政、税务、银行、证监等经济监督机构人员，查账的主体范围比审计主体广泛；,第二，范围不同。审计是对被审计单位经济活动的全面审查，不仅包括会计凭证、账簿，还包括内部控制制度的制定，经营管理活动等情况；而查账仅限于会计凭证、会计账簿等会计资料，范围比审计的窄；,第三，作用不同。审计不仅可以反映经济活动的真实性、合法性、有效性和可行性，还可以对被审计单位经济活动进行鉴证；查账一般仅查证被审查单位会计资料的真实性、合法性，促进被审查单位建立完善内部机制，加强会计基础工作，维护财经纪律。,（三）查账与稽核的关系 稽
34、核主要是在单位内部或本系统内部按照工作分工或职责不同进行业务核对与衔接，是单位管理工作的一个基本环节。稽核可以保证会计凭证、账簿和报表等会计信息的完整、准确，一般通过检查、核对、审核等方法进行，稽核可以减少甚至杜绝问题和错误的发生。通常在单位内部设置专门的岗位或机构从事专项的稽核工作。,稽核工作通常的手段也是查账，通过查账发现问题，及时地解决问题。但查账既可以由内部人员执行，又可以由外部人员执行，但外部人员通过查账找出问题不如内部稽核及时、便捷。外部查账在查账之后通常要写查账报告，具体写明查账结果，客观地督促企业执行，而稽核发现的问题，只需及时通知有关人员执行，不用出具报告。另外，查账只是一种
35、工作的方式和手段，一般不会长期设置专门的岗位或机构。,作业：1.如何理解审计的定义？2.谈谈审计关系人。3.简述审计与会计的关系。4.谈谈审计的基本特征。,（2012年2月28日）上节内容回顾1.审计的基本特征：独立性、权威性、公正性。2.涉及到审计的几个概念：会计、查账、稽核等。本节讲授内容 审计的对象、目标,审计导入案例案例1：某公司有A,B,C三名会计人员,他们所承担的工作主要有以下8项:1.记录并保管总账2.记录并保管应付账款明细账3.记录并保管应收账款明细账4,记录库存现金/银行存款日记账5.填写、保管支票6.保管并送存现金收入7.调节银行存款日记账与银行存款对账单8.办理进货退出证
36、明,说明:(1)上述工作中除7、8两项工作量较少外,其余各项工作量大体相当。(2)以上三名会计人员能力相当,且能承担任何工作。要求:应用内部控制制度原理对上述工作进行划分,使得三个人工作量相当,且能够起到会计内部控制的作用,并简要说明划分的原因。,答案提示：1、7、8一人;2、3一人;4、5、6一人。出纳不得负责登记库存现金和银行存款日记账之外的明细账、总账；银行存款调节也最好不要出纳做，明细账和总账不能同为一人。,（2012.3月5、6日）上节内容回顾1.审计的定义（狭义：查账；广义：经济监督活动）2.审计的基本特征（独立性、权威性、公正性）本节讲授内容（分两部分）第一部分：案例分析第二部分
37、：第三节、第四节内容1.审计的对象、审计的目标2.审计的职能、作用和任务,案例：某机械厂2010年12月购入不需要安装的设备一台，原单位的账面价值为98000元，已累计提折旧17000元，经双方协商确定价款为88000元。该厂除以银行存款支付价款88000元外，还支付包装费2800元，运杂费5400元。经注册会计师查明，该厂对购入的固定资产已按下列会计分录入账：,借：固定资产 98000 贷：实收资本 81000 累计折旧 17000借：盈余公积 88000 贷：银行存款 88000借：管理费用 8200 贷：银行存款 8200要求：1.请分析上述会计分录是否正确？如不正确请编制调整分录2.指
38、出存在的问题以及影响（财务状况等）。,答案提示：1.会计分录不正确。调整分录为：借：实收资本 81000 累计折旧 17000 贷：固定资产 1800（98000-88000-8200）盈余公积 88000 管理费用 82002.问题 之一：固定资产入账价值不正确。（应为96200元）之二：存在虚增费用现象。之三：可能存在虚拟干股，有可能造成企业或国有资产流失。之四：人为减少企业积累（盈余公积、自有资金），消弱企业发展后劲（潜力）。另外，还存在贪污嫌疑。之五：虚增累计折旧，致使资产价值不实。,第三节 审计的对象和目标一、审计对象（一）审计对象的含义 是指审计作为一种经济监督活动所监督、评价和鉴
39、证的内容。（二）审计对象的内容 审计对象包括审计的客体和审计的具体内容。审计的客体有两层含义：一是指审计学研究对象，即审计理论所指向的目标客体，如审计概念、审计职能、审计标准、审计证据、审计程序等；二是指审计工作对象，即被审计单位实体和审计的具体内容。这里所说的审计对象是指审计工作的对象。,审计工作对象，通常称为审计客体，它包括被审计单位的实体和审计的具体内容。1.被审计的实体（即审谁）我国审计法、宪法规定的审计实体为：国务院各部门、地方各级人民政府和财政金融机构；全民所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军；人民团体；有国有资产的中外合资经营企业、中外合作企业、全民所有制与其他所有
40、制联营企业；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。（即各单位）,2.审计的具体内容（即审啥）1）被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动。（真实、合法、合规和有效性；受托经济责任）2）被审计单位的各种作为提供财政、财务收支及其有关的经营管理信息载体的会计资料和其他资料。（凭证、账簿、报表、计划、预算、经济合同、经营目标、预测、决策方案、经济活动分析、技术资料等；电子计算机的磁带、磁盘等会计信息载体）,二、审计目标（一）含义 是指审计人员对被审计单位进行审计所要达到的目的和要求，是指导审计工作的指南。概括地说，就是审计人员对被审计单位的审计对象进行审计，并表示审计意见或作出
41、审计结论。,（二）审计目标的内容 审计的目标，可分为审计总目标和具体目标。1.审计的总目标（1）分析 审计内容的不同，审计总目标也随之有所变化。详细审计 资产负债表审计会计报表审计,详细审计阶段：逐笔审查会计记录，判断有无技术错误和舞弊行为，审计总目标为查错防弊。资产负债表审计阶段：审查资产负债表余额的可靠性、真实性，判断其财务状况和偿债能力。此阶段的查错防弊目标已退居第二位，审计的鉴证性功能则成了审计总目标。会计报表审计阶段：报表是否公允地反映财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理意见。,（2）结论 我国独立审计
42、的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。所谓合法性，是指应当判明报表的编制及其财务会计处理是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务法规的规定。所谓公允性，是指经过审计后，应当判明报表是否公允地反映了被审计单位会计期末的财务状况、经营成果和资金变动等情况。,（公平恰当,不偏袒任何一方。公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务
43、中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。）所谓一贯性，是指应当判明，会计处理方法是否符合一贯性原则的要求。,2.审计的具体目标 是指审计的总目标的进一步具体化，包括一般审计目标和项目审计目标。（1）一般审计目标：是进行所有项目审计都需要达到的审计目标。（2）项目审计目标：是指每个审计项目分别确定的目标。,审计导入案例（资产类审计）根据企业会计制度的规定，企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。这一新规定对注册会计师年度会计报表审计提出了新的要求。应收款项减值准备审计案
44、例,【线索】注册会计师赵芳审计大华公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：1“应收账款一A公司”账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底大华公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以至于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。大华公司根据A公司目前状况，做出了如下会计处理：借：坏账准备 200000 贷：应收账款 200000 并且补提坏账准备：借：资产减值损失 180000 贷：坏账准备 180000,【分析】企业会计制度第五十三条规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自
45、行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明”。据此，对照前述资产减值准备认定的基本条件，注册会计师应建议大华公司对上述事项进行如下会计调整处理：,对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，大华公司应当对其全额计提坏账准备，并根据公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失，方可冲销提取的坏账准备和应收账款。因此正确的会计处理为：补提A公司应收账款坏账准备为：借：资产减值损失
46、 180000 贷：坏账准备 180000 然后经股东大会或董事会批准作坏账损失冲销。经过批准后，方可作如下账务处理：借：坏账准备 200000 贷：应收账款 A公司200000,2“应收账款一B公司”账面余额80万元，属于2010年本年度新发生的账款，大华公司对此项应收账款计提30的坏账准备。【分析】对于债务方B公司当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备。而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大损失时，不能计提较大比例的坏账准备（一般提取比例大于或等于40的为较大比例）；对于某些金额较大的应收账款不能计提坏账准备，而且如果计提坏账准备的比例较小（一般而言，5或低于5为较小比例）还要在会计报表
47、附注中说明理由。,大华公司对此应收账款提取了30的坏账准备，而又无确凿证据支持此较大比例，可能被注册会计师视为提取秘密准备，即企业利用计提准备金的机会，有意来调节企业利润。因此，注册会计师应首先建议大华公司冲回已计提的30坏账准备，然后根据实际情况制定一个合理的计提比例，比如5，调整对B公司应收账款的坏账准备。其正确的会计处理为：借：资产减值损失 4000 贷：坏账准备 4000,3“应收账款一C公司”账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2010年末大华公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。【分析】企业会计制度规定，当债务方欠债期限超过3
48、年时，才能作为全额坏账准备计提。如果逾期未超过3年又无确凿证据证明不能收回的应收账款不能全额计提坏账准备。因此，注册会计师应建议大华公司根据企业实际情况，制定一个合理的计提坏账比例，比如10，减除已计提的部分，本期应补提坏账准备为：400000 x10200038000（元），大华公司正确的会计处理为：借：资产减值损失 38000 贷：坏账准备 38000,4“应收账款一D公司”账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是大华公司的控股子公司，2010年末大华公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。【分析】企业会计制度规定，当债权人计划对应收账款进行重组，或与关联
49、方发生的应收款项，如果无确凿证据表明应收款项不能收回，不能全额提取坏账准备。D公司为大华公司的控股公司，在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，注册会计师应建议大华公司予以纠正。,5“其他应收款一E公司”账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。6“预付账款一F公司”账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。7“应收票据一G公司”账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损，偿还债务的可能性不大。,【分析】企业会计制度规定，企业除了应收账款计提坏账准备外，还应对其他应收款提取坏账准备；对于企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货
50、单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计人预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。据此，注册会计师应建议大华公司对其他应收款、预付账款、应收票据按规定补提坏账准备，并进行相应的会计处理。,第四节 审计的职能、作用和任务一、审计的职能 1.审计职能的含义 是指审计作为一种经济管理活动本身所具有的客观功能。2.审计职能的内容 其基本职能有：（1）经济监督监察和督促（最基本的职能）（2）经济评价计划、预算、决策先进可行；经济效益高低（有一定的评价标准
