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1、审计学,Auditing,第十五章 货币资金审计,第一节 概述,第二节 现金审计,第三节 银行存款审计,第一节 概述,一、货币资金与交易循环,货币资金与各交易循环均直接相关,第一节 概述,二、凭证和会计记录,第一节 概述,三、货币资金内部控制,要求：,第一节 概述,三、货币资金内部控制,内容：,1.岗位分工及授权批准出纳员的职责授权批准制度付款程序对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。,明确审批人对
2、货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。,申请审批复核支付（比如借支差旅费）,第一节 概述,三、货币资金内部控制,内容：,2.现金和银行存款的管理现金的管理银行存款的管理,限额管理开支范围不坐支不设小金库,遵守银行结算纪律，专人定期核对银行账户，每月至少核对一次,第一节 概述,三、货币资金内部控制,内容：,3.票据及有关印章的管理 票据管理印章管理,明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。,财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管
3、。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。,4.监督检查,不相容职务混岗的现象；授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；支付款项印章的保管情况；票据的购买、领用、保管手续是否健全。,库存现金实质性程序,第二节 库存现金审计,一、库存现金审计目标与实质性程序,1审计目标与认定对应关系表,第二节 库存现金审计,2审计目标与审计程序对应关系表,第二节 库存现金审计,第二节 库存现金审计,二、监盘库存现金1.目的2.参加监盘人员3.监盘时间4.监盘方式5.监盘范围,证实资产负债表中所列库存现金是否存在,出纳员、会计主管和注册会计师,上午上班前或下午下班时,突击进行,包括企业各部门经管的库存现金,第二节
4、 库存现金审计,二、监盘库存现金6.监盘过程,制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账，同时结出现金结余额；审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表；将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出做出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整；在非
5、资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。,第二节 库存现金审计,例：2010年1月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为()元。,资产负债表日应存数=审计盘点数+本期减少数-本期增加数=1000(1655004000)(1652003000)2300(元),银行存款实质性程序,第三节 银行存款审
6、计,一、银行存款审计目标与实质性程序,1审计目标与认定对应关系表,第三节 银行存款审计,2审计目标与审计程序对应关系表,第三节 银行存款审计,第三节 银行存款审计,二、获取并检查银行存款余额调节表3.检查调节事项的内容,1.目的:证实资产负债表中所列银行存款是否存在。2.要求：根据不同银行账户及货币资金分别编制,（1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；（2）检查大额在途存款的日期，查明具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差
7、异是否合理；（3）检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；（4）检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；（5）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。,第三节 银行存款审计,例：丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未
8、入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）元。,银行存款应以12月31日的实有数，即1585000+100000-50000=1635000,第三节 银行存款审计,三、函证银行存款余额1.银行存款函证的目的2.银行存款函证的对象3.银行存款函证的方式4.一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为“其他非流动资产”）。,证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款以及未披露的或有负债；,被审计单位在本期存过款的银行，包括零账户和账户已结清的银行；,积极式询证函；,第三节 银行存款审计,三、银行
9、存款的截止测试1.资产负债表上的银行存款数额，应以资产负债表日实有数额为准；2.注册会计师可以对结账日前后一段时期内银行存款收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。,郑州海通公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要，郑州海通公司在工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员孙某保管，财务章由赵某掌管。使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行
10、取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。要求：分析郑州海通公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。,现金支出内部控制案例,保管支票，持签发的支票到银行办理支取手续。登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。,赵某掌管财务章。使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发。,要求：分析郑州海通公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情
11、况，并提出针对性的改进建议。,现金支出内部控制案例,答案:财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。,现金支出内部控制案例,答案:建议：作废的支票必须由赵某签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵某的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的汇款金额、由赵某签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。,现金支出内部控制案例,
