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1、第 13 章损益审计及工作底稿编制,【学习目标】掌握营业收入的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握营业成本的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握营业税金、附加的审计目标及实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握期间费用的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握资产减值损失的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握公允价值变动收益等的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制。,13.1 营业收入审计及工作底稿编制13.2 营业成本审计及工作底稿编制13.3 营业税金及附加审计及工作底稿编制13.4 期间费用审计及工作底稿编制13.5 资产减值损失审计及工作
2、底稿编制13.6 公允价值变动收益及工作底稿编制13.7 投资收益审计及工作底稿编制13.8 营业外收支审计及审计工作底稿13.9 所得税费用审计及审计工作底稿,13.1.1 营业收入账务处理规定,1.主营业务收入科目的账务处理本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件
3、的；按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记本科目；按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。以库存商品进行非货币性资产交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目。本期(月)发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“
4、工程施工（合同毛利）”科目。,2.其他业务收入科目的账务处理本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入。本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目等。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,13.1.2 营业收入审计目标及审计程序,1.营业收入的审计目标(1)确定记录的营业收入是否已经发生，且与被审计单位有关。(2)确定
5、营业收入的记录是否完整。(3)确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当。(4)确定营业收入是否已记录于正确的会计期间，内容是否正确。(5)确定营业收入在会计报表上的披露是否恰当。,2.主营业务收入的实质性程序(1)获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合其他业务收入科目数额与报表数核对相符。(2)查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入确认条件，前后期是否一致。(3)选择运用分析程序。(4)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对
6、，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。(5)获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。(6)抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。(7)抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账如期、品名、数量、单价、金额是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。(8)实施销售截止测试。抽查资产负债表日前后若干日的销售收入与退货记录，检查销售业务的会计处理有无跨年度现象。(9)结合资产负债表日应收账款的
7、函询程序，查明有无未经认可的大额销售。(10)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，手续是否符合规定，会计处理是否正确。(11)检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。(12)验明主营业务收入是否在利润表上恰当列报。,3.其他业务收入审计程序(1)获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合主营业务收入科目数额与报表数核对相符。注意其他业务收入是否有相应的成本；检查是否存在技术转让等免税收益，如有，应调整应纳税所得额。(2)计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上一期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。(
8、3)检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实。(4)对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。(5)抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确认入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。(6)确定其他业务收入在利润表上的列报是否恰当。,13.1.3 营业收入审计案例,1.主营业务收入审计案例(1)商业折扣审计案例案例资料：审计人员在审查甲公司2006年的12月的销售业务时发现，该公司12月20日向乙公司销售一批商品，销售价格为100万元，增值税额17万元。甲公司与乙公司约定现金折扣条件为
9、：2/20，n/30。甲公司的账务处理为：借：应收账款 1 146 600 贷：主营业务收入 980 000 应交税费 应交增值税 166 600案例要求：根据上述情况，说明其中的问题，提出处理意见。,案例解析：我国企业会计准则规定，企业采用现金折扣销售时应按合同总价款计量收入，当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益(财务费用)。建议调整分录如下：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费 应交增值税 3 400,(2)主营业务收入计算审计案例案例资料：审计人员在审查某公司2006年度利润表时，抽查了12月份的销售业务，发现以下情况：5日送交该公司不独立核算的门市部甲
10、产品600件，产品已发出，账中未作处理；7日售给某工厂甲产品800件，货款已收到并已入账；12日售给另一工厂乙产品1600件，货款收到未入账；26日某工厂退回有质量问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理；31日库存商品明细账中对12日售出的乙产品未结转成本。经查，甲产品单位售价为10元，单位制造成本为7元；乙产品单位售价为20元，单位制造成本为15元。案例要求：计算出应调整的销售收入和销售成本；并提出处理意见。,案例解析：应调整的销售收入和销售成本项目有：12日售给另一工厂乙产品1600件，应贷记主营业务收入32000元；26日销货退回甲产品400件，应冲减当月主营业务收入4000元。
11、12日售出的乙产品1600件，应结转主营业务成本24000元；26日销货退回甲产品，应转回已结转主营业务成本2 800元。因此，主营业务收入应调整增加为28000(=32000-4000)元，主营业务成本应调整增加为21200(=24000-2800)元。处理意见：审计人员应提请该公司调整主营业务收入、主营业务成本，并按税法的规定，补交流转税、所得税及应交滞纳金和罚款。,2.其他业务收入审计案例案例资料：审计人员在审查某企业固定资产业务时发现，该企业于2006年7月1日出租一台生产使用的车床，该车床的账面原值为40 000元，预计使用年限10年，累计折旧10 000元。租赁合同规定租期三年，月
12、租金200元，租金每年支付一次。该企业于当年12月31日未作账务处理。对于这项固定资产出租业务，审计人员有三个疑点：为何正在用的固定资产要出租？一般企业生产所需的固定资产不应出租。租金为什么这样低？假设该车床报废无残值，按平均年限法计算的年折旧额为4 000元，而合同中规定的月租金为250元，一年租金仅要3 000元。当年年末为什么对这笔应收未收的租金未作任何账务处理？案例要求：根据上述情况，说明审计方法，提出处理意见。,案例解析：审计人员应进一步审查，面询签订固定资产出租合同的负责人，询问出租的原因及租金的约定等事项，以查明此项业务的合规性、合法性。同时，对于年末未收到的租金，应建议企业补作
13、如下会计分录：借：其他应收款 1 500 贷：其他业务收入 1 500,13.1.4 营业收入审计工作底稿编制,1.营业收入审计程序表示例(见表13-1)表13-1 营业收入程序表2.主营业务收入审定表示例(见表13-2)表13-2 主营业务收入审定表3.其他业务收入审定表示例(见表13-3)表13-3 其他业务收入审定表,13.2.1 营业成本账务处理规定,1.主营业务成本科目的账务处理本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。期(月)末，企业应根据本期(月)销售各种商
14、品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。本期(月)发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。,2.其他业务成本科目的账务处理本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。采用成本模式计
15、量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。,13.2.2 营业成本审计目标及审计程序,1.营业成本的审计目标(1)确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关。(2)确定营业成本的记录是否完整，与营业成本有关金额及其他数据是否已恰当记录。(3)确定营业成本是否已记录于正确的会计期间，内容是否正确，与营业收入是否配比。(4)确定营业成本在会计报表上的披露是否恰当。,2.主营业务成本的实质性程序(1)获取或编制主营业务成
16、本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒扎表。(3)检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致。(4)对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间和前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。(5)抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。(6)检查主营业务成本中重大调整事项的会计
17、处理是否正确。(7)在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的情况下，检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。(8)确定主营业务成本的披露是否恰当。,3.其他业务成本的实质性程序(1)获取或编制其他业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；并注意其他业务成本是否有相应的收入。(2)与上期其他业务成本比较，检查是否有重大波动，如有，因查明原因。(3)检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当，并择要抽查原始凭证予以核实；对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。(4)确定其他业务成本的披露是否恰当。,13.
18、2.3 营业成本审计案例,1.主营业务成本审计案例案例资料：某企业采用先进先出法计算、结转发出产品成本。审计人员审阅“库存商品”明细账时发现：年初结存1000件，单价100元，当年第一批完工入库2500件，单价110元，第二批入库1 000件，单价105元，第三批入库1 500件，单价115元，共销售5 000件，结转成本543 750元，截至审计日结存1 000件，结存成本10 875元。案例要求：验证企业计算是否正确，并提出处理意见。,案例解析：审计人员根据先进先出法对发出产品的计价进行复核，计算如下：发出产品成本=1001 000+1102 500+1051 000+115500=537
19、 500(元)；多转发出产品成本=543 750-537 500=6 250(元)。处理意见：其结果是虚增了主营业务成本，虚减利润，偷漏所得税，同时使库存商品计价偏低。对此，审计人员应建议企业予以调整。,2.其他业务成本审计案例案例资料：审计人员对某公司进行年度审计时，发现该公司在年初曾和另一公司签订一项租赁合同，另一公司租用该公司的6间办公室，租期5年，年租金为84 000元，该办公室的年折旧额为8 000元。该公司在收到第一年的租金时，作了如下会计分录：借：银行存款 84 000 贷：累计折旧 8 000 其他业务收入 76 000 假定该公司其他业务收入适用的营业税税率为5%(不考虑其他
20、税费)。案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：存在的问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费8 000元冲减了其他业务收入；偷漏营业税4 200元。处理意见：审计人员应责成该公司依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录。调整分录如下：借：其他业务支出 12 200 贷：累计折旧 8 000 应交税费应交营业税 4 200,13.2.4 营业成本审计工作底稿编制,1.营业成本审计程序表示例(见表13-4)表13-4 营业成本审计程序表2.主营业务成本审定表示例(见表13-5)表13-5 主营业务成本审定表3.生产成本及销售成本倒轧表示例(见表13-6)表13-
21、6 生产成本及销售成本倒轧表4.其他业务成本审定表示例(见表13-7)表13-7 其他业务成本审定表,13.3.1 营业税金及附加账务处理规定,应设置“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,营业税金及附加审计目标及审计程序,1.营业税金及附加审计目标(1)确定记录的营业税金及附
22、加是否已发生，且与被审计单位有关。(2)确定营业税金及附加记录是否完整。(3)确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录。(4)确定营业税金及附加内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间。(5)确定营业税金及附加的披露是否恰当。,2.营业税金及附加的实质性程序(1)取得或编制营业税金及附加明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)确定被审计单位的纳税(费)范围与税(费)种是否符合国家规定。(3)根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额。(4)根据审定的应税消费品销售额(或数量)，按规定适用的税率，分项计算、复
23、核本期应纳消费税税额。(5)根据审定的应税资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额。(6)检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等。(7)复核各项税费与应交税费等项目的勾稽关系。(8)确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。(9)确定营业税金及附加是否已在利润表上作恰当披露。,13.3.3 营业税金及附加审计案例,案例资料：审计人员在对某公司审计时发现下列事项：(1)该公司出售一栋办公楼取得收入320 000元。该办公楼的账
24、面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售时支付清理费用25 000元，销售该项固定资产适用的营业税率为5%。公司计算应交的营业税时的会计处理如下：320 0005%=16 000元 借：营业税金及附加 16 000 贷：应交税费 应交营业税 16 000(2)该公司在计算交通运输收入(非公司主营业务)相对应的应交营业税、应交城建税和应交教育费附加(合计金额13 320元，城建税率7%，教育费附加征收率4%)后，进行了如下账务处理：借：营业税金及附加 13 320 贷：应交税费 应交营业税 12 000 应交城建税 840 应交教育费附加 480案例要求：指出公
25、司账务处理上的错误，并提出处理意见。,案例解析：(1)固定资产出售的税费，应通过“固定资产清理”核算，净损益转入“营业外支出”或“营业外收入”。案例中固定资产出售时不考虑税费，已有净损失5 000元转入“营业外支出”。建议调整分录：借：营业外支出 16 000 贷：营业税金及附加 16 000(2)交通运输收入(非公司主营业务)相对应的应交营业税、应交城建税和应交教育费附加应通过“其他业务支出”核算。建议调整分录：借：其他业务支出 13 320 贷：营业税金及附加 13 320,13.3.4 营业税金及附加审计工作底稿编制,1.营业税金及附加审计程序表示例(见表13-8)表13-8 营业税金及
26、附加审计程序表2.营业税金及附加审定表示例(见表13-9)表13-9 营业税金及附加审定表,13.4.1 期间费用账务处理规定,1.销售费用科目的账务处理本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。本科目可按费用项目进行明细核算。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、等科目。发生的为销售本
27、企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额。,2.管理费用科目的账务处理本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研
28、究费用、排污费等。企业(商品流通)管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。本科目可按费用项目进行明细核算。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目(开办费)，贷记“银行存款”等科目。行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉
29、讼费等，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记本科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,3.财务费用科目的账务处理本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。本科目可按费用项目进行明细核算。企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“未确认融
30、资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,13.4.2 管理费用审计,1.管理费用的审计目标(1)确定记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关。(2)确定管理费用记录是否完整，与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录。(3)确定管理费用内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间。(4)确定管理费用的披露是否恰当。,2.管理费用的实质性程序(1)获取或编制管理费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)检查管理费用项目的核
31、算内容与范围是否符合规定。(3)将本期管理费用与上一期的管理费用各明细项目进行比较，并将本期各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。(4)将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。(5)选择重要或异常的管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。(6)检查管理费用是否已在利润表上恰当披露。,3.管理费用审计案例案例资料：审计人员审查某企业管理费用明细账时，发现如下记录：为购货单位垫付运杂费18 000元；支付未完工程借款利息16 000元；购入材料的外地运杂费13
32、000元；支付短期借款利息16 000元。案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：按照会计制度的规定，为购货单位垫付的运杂费应记入“应收账款”账户；支付未完工程借款利息应记入“在建工程”账户；购入材料的外地运杂费应记入“物资采购”账户；支付短期借款利息应记入“财务费用”账户。上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。建议调整分录：借：应收账款 18 000 在建工程 16 000 物资采购 13 000 财务费用 16 000 贷：管理费用 63 000,13.4.3 销售费用审计,1.销售费用的审计目标(1)确定记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关。(2)确定
33、销售费用记录是否完整，与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录。(3)确定销售费用的内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间。(4)确定销售费用在利润表上的披露是否恰当。,2.销售费用的实质性程序(1)获取或编制销售费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)将本期销售费用与上一期的销售费用各明细项目进行比较，并将本期各个月份的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。(3)检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及销售机构经营有关、是否合规、合理，计算是否正确。(4)核对有关费用项目与累计折旧、应付职工薪酬等项目的勾稽关系，作交叉索
34、引。(5)针对重要或异常的销售费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。必要时，对销售费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。注意广告费、业务宣传费的划分是否合理，是否符合税前列支条件。(6)检查销售费用是否已在利润表上恰当披露。,3.销售费用审计案例案例资料：审计人员在审查某公司销售费用明细账时，发现如下记录：公司分管销售的副总经理的差旅费25 000元；招待客户的费用18 000元；专设销售机构人员的工资及奖金30 000元；支付产品的包装费8 000元。案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：按照会计制度规定，分管销售的副总经理
35、的差旅费应记入“管理费用”账户，招待客户的费用记入“管理费用”账户。应编制如下调整分录：借：管理费用 43 000 贷：销售费用 43 000,13.4.4 财务费用审计,1.财务费用的审计目标(1)确定记录的财务费用是否已发生，且与被审计单位有关。(2)确定财务费用记录是否完整，与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录。(3)确定财务费用的内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间；(4)确定财务费用在利润表上的披露是否恰当。,2.财务费用的实质性程序(1)获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)将本期财务费用与上一期的财务费用各明细项目进行
36、比较，并将本期各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。(3)检查利息支出明细账，确定利息收支的真实性和正确性。注意检查现金折扣的会计处理是否正确。(4)检查“财务费用”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性和正确性。(5)对财务费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。(6)检查从其他企业或金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。(7)检查财务费用是否已在利润表上恰当披露。,3.财务费用审计案例案例资料：审计人员在审查某公司财务费用明细账时，发现如下记录：财务科人员的工资及奖金88 000元；支付未完工程借款利息60 000元；支付
37、短期借款利息8 000元；支付金融机构手续费3 000元。案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：按照会计制度规定，下列支出不应列入“财务费用”账户：支付未完工程借款利息应记入“在建工程”账户；财务科人员的工资及奖金应记入“管理费用”账户。公司应按照会计制度进行调整。其调整分录如下：借：在建工程 60 000 管理费用 88 000 贷：财务费用 148 000,13.4.5 期间费用审计工作底稿编制,1.管理费用审计程序表示例(见表13-10)表13-10 管理费用审计程序表2.管理费用审定表示例(见表13-11)表13-11 管理费用审定表3.销售费用审计程序表示例(见表13
38、-12)表13-12 销售费用审计程序表4.销售费用审定表示例(见表13-13)表13-13 销售费用审定表5.财务费用审计程序表示例(见表13-14)表13-14 财务费用审计程序表6.财务费用审定表示例(见表13-15)表13-15 财务费用审定表,13.5.1 资产减值损失账务处理规定,应设置“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的；按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准
39、备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。,13.5.2 资产减值损失审计目标及审计程序
40、,1.资产减值损失的审计目标(1)确定记录的资产减值损失是否已发生，且与被审计单位有关。(2)确定资产减值损失记录是否完整。(3)确定与资产减值损失有关的金额及其他数据是否已恰当记录。(4)确定资产减值损失的内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间。(5)确定资产减值损失在利润表上的披露是否恰当。,2.资产减值损失的实质性程序(1)获取或编制资产减值损失明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)检查资产减值损失核算内容是否符合规定。(3)对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽。(4)对本期转销的资产减值损失，结合相关资产科目的审计，检查会计处理
41、是否正确。(5)确定资产减值损失的披露是否恰当。,13.5.3 资产减值损失审计案例,案例资料：注册会计师李某审计某公司2007年度会计报表时，了解到该公司为扩大生产规模，于2006年初开始建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工到2007年末已停工1年，预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。在这种情况下，该公司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为200万元，预计可变现价值为150万元。因此，该公司2007年度末作如下会计处理：借：营业外支出 500000 贷：在建工程减值准备 500000案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：
42、企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备，比如，当某项工程长期停建，并且在未来3年内不会重新开工的在建工程，认定其已经发生了减值，应当提取减值准备。因此，该公司的决定提取减值准备50万元是正确的，但会计处理上按照新企业会计准则的规定是错误的，应予调整。调整分录如下：借：资产减值损失 在建工程减值准备 500000 贷：营业外支出 500000,13.5.4 资产减值损失审计工作底稿编制,1.资产减值损失审计程序表示例(见表13-16)表13-16 资产减值损失审计程序表2.资产减值损失审定表示例(见表13-17)表13-17 资产减值损失审定表,13.
43、6.1 公允价值变动收益账务处理规定,应设置“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产 公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价
44、值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目；按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金
45、”等科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。,13.6.2 公允价值变动收益审计目标及审计程序,1.公允价值变动收益的审计目标(1)确定记录的公允价值变动收益是否已发生，且与被审计单位有关。(2)确定公允价值变动收益记录是否完整。(3)确定与公允价值变动收益有关的金额及其他数据是否已恰当记录。(4)确定公允价值变动收益的内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间。5)确定公允价值变动收益的披露是否恰当。,2.公允价值变动收益的实质性程序(1)获取或编制公允价值变动收益明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账
46、合计数核对相符。(2)在资产负债表日，被审计单位是否将交易性金融资产(负债)的公允价值与其账面价值的差额记入本科目；处置交易性金融资产(负债)时，是否将原已记入本科目的公允价值变动金额转入投资收益。(3)在资产负债表日，被审计单位是否将衍生金融工具的公允价值与其账面价值的差额记入本科目；终止确认衍生金融工具时，其会计处理是否正确。(4)对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理。(5)以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动收益，应结合对应科目，检查其初始成本确定是否正确，期末公允价值确定是否合理；处置时原公允
47、价值变动(含记入本科目和资本公积)有无正确结转至其他业务成本。(6)确定公允价值变动收益的披露是否恰当。,13.6.3 公允价值变动收益审计,案例资料：注册会计师李某对某公司2007年度会计报表进行审计，发现该公司2007年3月1日出于交易目的购入宜万公司的一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%，该债券的付息日是每年的2月1日和8月1日，宜万公司本应在2月1日兑付的半年利息6 000元，此时仍未兑付，该公司共支付买价14万元，经纪人佣金2 000元，其他相关费用1 000元。2007年6月30日，该债券投资的市价为12万元，该公司根据企业会计准则对该项交易性金融资产的账面价值进行了调整。
48、会计分录如下：借：投资收益 11 000 贷：交易性金融资产 宜万公司(公允价值变动)11 000 2007年12月31日，该项交易性金融资产的账面价值与公允价值相等。2008年1月15日，该公司出售了该债券，售价为15万元，并支付相关税费为1 000元，该公司作如下会计处理：借：银行存款 149 000 贷：交易性金融资产 宜万公司 120 000 投资收益 29 000案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：根据企业会计准则的规定，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于或低于其账面余额时应予调整。公允价值高于其账面余额的差额，应借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，
49、贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。故6月30日的账务处理错误。出售交易性金融资产，应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。故11月25日出售的账务处理也有错误。正确的会计分录如下：2007年6月30日的会计分录：借：公允价值变动损益 11 000 贷：交易性金融资产 公允价值变动 11 000 2008年1月15日的会计分录：借：银行存款 149 000 贷：交易性金融资产 宜万公司 120 000 投资收益 29 000 借：投资收益 11 000 贷：公允价值变动损益 11 000 注
50、册会计师审计的是2007年度的会计报表，建议调整分录如下：借：公允价值变动损益 11 000 贷：投资收益 11 000,13.6.4 公允价值变动收益审计工作底稿编制,1.公允价值变动收益审计程序表示例(见表13-18)表13-18 公允价值变动收益审计程序2.公允价值变动收益审计程序表示例(见表13-19)表13-19 公允价值变动收益审定表,13.7.1 投资收益账务处理规定,应设置“投资收益”科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金
