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1、2014-2016年绩效规划关注重点问题,第 0 页,中国移动通信集团设计院有限公司,KPI考核办法变化：在效益与价值考核方面，提出“百元固定资产收入”、“上市公司转资额”等资产回报考核指标。营改增政策带来影响：“营改增”政策将对移动公司收入、成本、资本开支、利润等带来不同 程度的影响。,营改增政策带来影响,1.1.1“营改增”政策解读及工作安排,第 1 页,中国移动通信集团设计院有限公司,2016年,十二五规划纲要和政府工作报告明确提出营改增要求,国务院常务会议决定从2012年1月1日起开展试点,交通运输业和部分现代服务业在上海试点,北京、江苏等8省市分批试点，试点范围同上海。,国家税务总局
2、提出十二五时期要全面实施改革，完整运行增值税链条机制。,预计邮电通信业最快在今年10月1日，最晚在2014年1月1日实施。,税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%（交通运输业、建筑业）和6%（部分现代服务业）两档低税率。计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用简易计税方法预计邮电通信业适用11%税率，正在争取部分业务属于现代服务业范围适用6%税率。,试 点 政 策,2012年10月,国务院副总理李克强主持扩大营业税改征增值税试点工作座谈会：适时将邮电通信纳入
3、试点。,“营改增”背景介绍,1.1.1“营改增”政策解读及工作安排,营业税与增值税的比较,增值税,价外税(价税分离)计税依据：增值额应纳税额：销项税进项税预计税率：11%,营业税,价内税计税依据：营业额应纳税额：营业额*税率税率：3%,例如：本月向客户取得收入100元，发生70元费用支出，20元资本开支,营业税下,收入,成本费用,资本开支,利润,100元,增值税下,90元收入,70元,100/（1+11%）,68元成本费用,20元,18元资本开支,价税分离,根据获得的进项票,100-70-3=27元,90-68=22元,应交税额,100*3%=3元,10元销项税,2元进项税,2元进项税,10-
4、2-2=6元,为便于区分，本报告对营业税体系下的收入、成本、资产开支通称为“营业税下收入、成本、资本开支”，对增值税体系下的收入、成本、资产开支通称为“增值税下收入、成本、资本开支,示例,1.1.1“营改增”政策解读及工作安排,“营改增”带来的影响,“营改增”内容涉及公司方方面面，影响重大。,价外税差额征税视同销售以票控税特有征管模式,增值税特点,采购管理,价税分离后收入、成本、利润均下降。,市场经营,IT系统,经营状况,财务管理,税务管理,BOSS、经分、报账等系统需满足增值税需要。,定价、营销方案、促销方式等受影响。,供应商资质、发票取得的要求及流程受到影响。,会计核算、预算分析、运营分析
5、、内部控制等受到影响。,涉及纳税申报操作、申报纳税层级、发票领用。,我们在规划过程中需重点关注的地方,1.1.2“营改增”对资本开支规划的影响,第 4 页,中国移动通信集团设计院有限公司,资本开支中，由于设备等可获得进项税抵扣，因此增值税下实际发生投资总量将下降,“营改增”对实际投资额的影响预估,投资是否可抵扣分析图,1.1.2“营改增”对资本开支规划的影响,“营改增”对实际投资额的影响预估,资本开支中可抵扣项目主要为设备采购等，以2011年数据为基础进行测算，约可获得95.99亿元的进项税额，折算资本开支综合可抵扣税率为7.8%。,根据估算，在上述资本开支中，大约可以取得95.99亿元进项税
6、额，账面金额从1,335.81亿元降至1,239.83亿元。,增值税应交税金直接减少95.99亿元，降低税收负担。,资产原值减少95.99亿元（忽略存货影响），从采购当年起，根据折旧年限逐年减少折旧费用，即逐年对公司利润作出正面影响。,注：上述数据为2011年度项目增加数。资本开支中的设备、无形资产、房屋及建筑物、建筑安装的数据来自PRC0126 固定资产原值及累计折旧表、PRC0129 无形资产及PRC0127 在建工程明细表。库存材料及商品是当年净增加额，资本开支中的设计费、监理费等是根据比例从在建工程中估算。,1.1.2“营改增”对资本开支规划的影响,“营改增”条件下规划投资分析思路,“
7、营改增”对资本开支的影响分析主要是建立“营业税下资本开支”与“增值税下资本开支”的关联，本报告主要是通过综合可抵扣税率来建立对应关联。结合实际调研的难度及省公司的配合程度，在规划中，可采用以下三种方式建立对应关系：,方式一：总数估算,在集团公司测算数据的基础上，对省公司投资总体的综合可抵扣税率进行预估,方式二：项目大类估算,方式三：项目子类估算,优点,只对总体的可抵扣税率进行预估，简单方便,能分析到“营改增”对项目大类的影响，基本满足投资管理的要求,能细致分析到投资管理的最小单元项目，能满足投资管理各方面的要求,结合调研，对项目大类（移动通信网、传输网、业务网、支撑网、局房土建、其他）的综合可
8、抵扣税率进行预估,结合调研，分别对项目大类下的子类的综合可抵扣税率进行预估,缺点,只有“含税”、“不含税”投资的总数，不够细致，不能对营改增带来的具体影响进行分析,有一定的工作量,调研量大、数据需求大，有些项目的数据可能较难获取需细致分析项目中各项费用的抵扣税率，需要财务部门配合工作量大,1.1.3“营改增”对运营收入的影响,第 7 页,中国移动通信集团设计院有限公司,运营收入税率征收分析,价税分离后，公司运营收入将下降。以2011年31省财务报表为数据基础，假设增值税税率为11%，则营业收入减少11.38%，利润降低-24.22%“营改增”对运营收入的影响分析主要是建立“营业税下运营收入”与
9、“增值税下运营收入”的关联，本报告主要是通过运营收入的税率来建立关联的营业税下运营收入-运营收入销项税=增值税下运营收入运营收入销项税=营业税下运营收入/（1+税率）*税率根据营业税改征增值税试点方案（财税【2011】110号文件）精神，税总根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素。目前税总尚未明确电信业采用统一税率还是差异化税率预期可能会有三套方案方案一：统一税率11%（不需争取）方案二：统一税率6%（需要争取）方案三：差异化税率，基础电信业务11%，增值电信业务6%为确保公司税赋最低，目前集团公司正在对现行开展的一、二、三3类业务进行梳理，结合现行的税务政策，预测可能的业务税率
10、。,1.1.3“营改增”对运营收入的影响,结合财务报表，给出“营改增”对收入影响分析方案,“营改增”对收入的影响分析,为了与业务标准化中的收入预测输出结果相衔接，对于运营收入影响可简化如右：,1.1.4“营改增”对运营成本的影响,第 9 页,中国移动通信集团设计院有限公司,“营改增”对成本的影响分析,价税分离后，公司运营成本将下降。运营成本的分析思路与运营收入类似,为了与绩效标准化中的成本预测输出结果相衔接，可以简化如右：,“营改增”对折旧和摊销的影响：折旧和摊销=原有资产折旧和摊销+新增投资折旧和摊销由于“营改增”对资产原值的影响是从采购当年开始的，因此规划期原有资产折旧和摊销在营业税下、增
11、值税下是一样的“营改增”对折旧和摊销的影响主要是规划期内新增投资的变化引起的，即二者的差值为营业税下投资与增值税下投资的差值所产生的折旧和摊销假设采用集团公司综合折旧年限10年，以平均年限法进行折旧，则增值税下折旧和摊销=营业税下折旧和摊销-（营业税下投资-增值税下投资）/10,1.1.5“营改增”对企业绩效的影响,第 10 页,中国移动通信集团设计院有限公司,收入：价税分离后，收入将下降。目前税总尚未明确电信业采用统一税率（11%或6%）还是差异化税率（基础电信业务11%，增值电信业务6%）成本：价税分离后，成本将下降。资本开支：价税分离后，资本开支将下降。绩效：成本费用和资本支出能获取的抵
12、扣额多少，直接决定营改增对利润和税负的影响水平。相比生产企业，公司成本费用中可抵扣的进项低，成本费用下降幅度远低于收入下降幅度，导致利润下降，税负上升。,“营改增”对绩效的影响定性分析,“营改增”对绩效的影响定量测算,1.1.5“营改增”对企业绩效的影响,第 11 页,中国移动通信集团设计院有限公司,以2011年31省财务报表为数据基础进行测算，假设增值税税率为11%。则“营改增”对企业的影响如下：,“营改增”下，企业营业收入将下降9.6%，但成本费用仅下降0.69%，资本开支下降7.35%在以上情况下，企业利润总额下降幅度较大，达到24%相比营业税，企业税负增加了276亿元，增幅达到172%
13、由以上可以看出，“营改增”对企业绩效的影响较大,“营改增”对绩效的影响分析举例,1.2.1 2013年经营绩效考核办法解读,第 12 页,中国移动通信集团设计院有限公司,+,+,_,在净利润、收入指标考核中设置基本目标与挑战目标；增加净利润的考核分值3分增加百元固定资产收入考核指标：百元固定资产收入变动率、上市公司转资额考核办法中不再对资本开支绝对值进行考核，而是纳入扣减分事项,2012年绩效主要考核指标,2013年绩效主要考核指标,1.2.1 2013年经营绩效考核办法解读,第 13 页,中国移动通信集团设计院有限公司,在净利润、收入指标考核中设置基本目标与挑战目标；增加净利润的考核分值3分
14、,基本目标是对各省公司完成目标预算的基本要求，挑战目标是激励各公司实现更好业绩力争达到的目标，鼓励省公司立足实际，争强逐优。盈利能力是反映企业价值最重要的指标，而公司目前盈利增长处于拐点，KPI考核将予以重点关注。,1,增加百元固定资产收入考核指标：百元固定资产收入变动率、上市公司转资额,公司连续多年保持了较大规模的网络投资，目前公司的成本结构已发生了重大变化，以折旧和维护支撑为主体的资产类刚性成本比重迅速攀升，在收入增长面临巨大压力的情况下，严重挤压了以营销资源为主体的弹性成本空间，对公司未来业务发展和盈利产生重大影响。因此，投资效益应是目前全集团上下高度关注的重点。KPI考核百元固定资产收
15、入，对各公司实际占用的全口径资产提出明确的回报要求，将引导省公司积极盘活存量资产，严控新增投资，审慎投资布局，关注固定资产投入产出的回报。全口径固定资产包括上市公司、传送网合建、TD-SCDMA、TD-LTE、村通建设资产在内的不同主体核算的固定资产，是对各省公司实际占用资产的全面衡量。要树立“全集团投资一盘棋”的思想，不分核算主体，均需要关注投资回报。固定资产投入包括投资所形成的固定资产原值和在建工程，引导各省公司在资本开支计划内，加快建设进度，早投产、早受益。上市公司转资额是反映上市公司在建工程（不含TDLTE）本年度形成生产能力的重要指标，考核“上市公司转资额”是兼顾投资管理和项目管理并
16、重的关键举措，有助于各省公司加快项目建设进度，确保网络能力及时提供；在公司目前盈利处于拐点的压力下，有助于引导省公司客观真实反映折旧成本，防止延迟折旧入账。,2,1.2.2 考核办法对绩效规划的影响,第 14 页,中国移动通信集团设计院有限公司,权衡把控资本开支规模绝对值上限：要求省公司强化资本成本意识，重视资产质量和效益，遏制低效投资冲动，关注中长期盈利水平和价值创造，重视建立储备面向未来的竞争力和网络能力，权衡把控资本开支规模绝对值上限全口径固定资产的测算：加强全口径固定资产包括上市公司、传送网合建、TD-SCDMA、TD-LTE、村通建设资产的固定资产原值和在建工程的测算转资额:对上市公
17、司转资部分进行测算,各省公司需努力保持和提升收入、净利润加强资产相关成本分析：折旧和维护支撑为主体的资产类刚性成本上升，成本结构发生变化，加强资产相关成本分析,对资本开支规划的影响,对经营绩效规划的影响,1.3 2013年投资界面管理办法对绩效规划的影响,第 15 页,中国移动通信集团设计院有限公司,4G网络建设项目：4G专用设备（主要为无线网）、核心网设备以及室内分布系统、传输、电源、土建等配套设备均由上市公司投资。3G网络建设项目：3G专用设备（主要为无线网设备）以及由4G网络建设需要引起的，3G RNC升级支持与4G互操作涉及的软件，由集团公司投资；其他建设内容原则上与2G/4G网络统筹规划，共同建设，由上市公司投资。,按照保持实物资产的完整性、独立性、不可分割性划分TD-LTE、TD-SCDMA网络的投资界面。新建的无线网主设备和新建的配套设备由集团公司投资，核心网、网管系统、业务支撑系统、传输核心层/汇聚层设备、全部传输管线等由上市公司投资，原有设备的配套改造由原有设备所有方投资。,中国移动3G/4G网络固定资产投资界面管理办法,2012年,2013年,上市公司投资结构将发生较大的变化，无线网投资占比将加大。鉴于4G投资额度可能较大，上市公司折旧成本增加，对成本费用的结构将产生一定的影响,对经营绩效规划的影响,
