第八章收入费用与利润.ppt

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1、1,第八章 收入、费用和利润,收入的核算费用的核算利润的核算,2,第一节 收入的核算,一、收入概述（一）收入含义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。,3,（二）收入的特征,1、收入是从企业的日常活动中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。,为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动,银行存款应收账款应收票据,预收账款,4,3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入

2、只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,是收入本身还是收入扣除费用之后的净额呢,为国家代收的增值税,5,（三）收入的分类,1、按收入的性质分为：,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,如一般工、商业企业,如运输、安装等,如租赁公司出租资产，银行贷款的利息收入,6,2、按企业经济业务的主次分为：,主营业务收入,其他业务收入,比重大如工业企业的主营业务收入为销售商品提供劳务取得的收入,比重小，包装物出租收入、销售多余材料收入,7,二、收 入 核 算（一）账户设置 企业对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等业务的核算，应设置：“主营业务收入”“主营业务成本”“营业税金

3、及附加”“其他业务收入”“其他业务成本”“销售费用”等,8,（1）“主营业务收入”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。主营业务收入销售退回、销售折让 销售商品等实现的收入期末结转本年利润 提供劳务让渡资产使用权 实现的收入,本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额,9,（2）“主营业务成本”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本主营业务成本 结转已销产品的生产成本 销售退回的已销产品成本 对外提供工业性劳务的生产成本 期末转入“本年利润”的已销产品成本本账户应按主营业务的种类设置明细账

4、，进行明细核算。期末账户结转后应无余额,10,（3）“销售费用”账户，核算企业销售商品过程中发生的费用。销售费用发生的各项销售及经营费用 期末转入“本年利润”的销售费用,本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额,11,（4）“营业税金及附加”账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加营业税金及附加 应缴纳的税金和附加 期末转入“本年利润”的税金和附加,期末账户结转后应无余额,12,（5）“其他业务收入”账户：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。,其他业务收入,期末转入“本年利润”的数额

5、,借方,贷方,本期实现的其他业务收入,期末账户结转后应无余额,13,（6）“其他业务成本”：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。,其他业务成本,期末转入“本年利润”的数额,借方,贷方,本期结转或发生的其他业务成本,期末账户结转后应无余额,14,（二）销售商品收入“商品”主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。,15,1、销售商品收入的确认 企业实现商品销售收入，必须同时符合下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。,贬值和毁损,升值和使用商品流入的经济利益,1

6、6,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。,房地产开发商售出房子，但是仍然保持对该房产的物业管理权，那么房地产企业在房子售出后能否确认收入？,如售后租回,17,（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。,直接或者间接流入企业的现金及现金等价物,可能性大于50%,18,（4）收入的金额能够可靠地计量。收入不能可靠计量，则不应该确认收入。（5）相关的已发生或者将发生的成本能够可靠地计量。,收入,成本,同一会计期间确认,19,2、销售商品收入的计量及其账务处理,销售商品收入的计量原则 销售商品收入的金额应根据购销双方都能同意或接受的价格确定。,20,【例1

7、】向东方工厂销售A产品50台，每台售价4 800元，发票注明A产品的价款240 000元，增值税税额40 800元，全部款项收到一张商业汇票。借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额）40 800,（三）一般商品销售业务的核算,21,【例2】赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576 000元，增值税税额97 920元。借：应收账款 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税（销项税额）97 920,22,【例3】以现金支付销售产品的搬运费300元。借：销售费用 300 贷：库存现金 300【例4】结转本期已售

8、产品的成本1 526 400元。借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品 1 526 400,23,【例5】计算并结转已售产品应缴纳的消费税3 500元。借：营业税金及附加 3 500 贷：应交税费应交消费税 3 500,24,（四）折扣的账务处理,1、商业折扣 商业折扣是销售商为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,多销售商品,残次、陈旧,商业折扣的表示方法：百分数表示，如10%,25,商业折扣情况下商品销售收入金额的确定：商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终交易价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除折扣后的金额确定商品销售收入金额。,26,2、现金折扣

9、现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的表示方法：折扣率/期限，如:2/10,1/20,N/30 销售商品涉及现金折扣的，应该按照现金折扣前的金额 确定商品销售收入；现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应该在实际发生时计入当期财务费用。,27,【例6】甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出

10、，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（假如对方是3月19日付款？3月底付款？）,28,（1）3月1日销售实现时：借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税 30 600（销项税额）（2）结转成本 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000,29,（3）3月9日收到货款时：借：银行存款 207 000 财务费用 3 600 贷：应收账款 210 600,30,（五）销售折让的账务处理,销售折让是指企业因为销售的商品质量不合格等原因而在价格上给予的减让。企业给予买方的销售折让如果发生在销售收入确认之前，其处理方法与商业

11、折扣相同 如果发生在销售收入确认之后，则应在实际发生时冲减当期收入 按规定允许扣减当期增值税销项税额的，应同时冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”账户,31,【例7】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票注明 的售价为200 000，增值税额为34 000元，该批商品的成本为150 000元。货到乙公司后发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司同意并办理了相关手续。1、假定此前甲公司已确认了该批商品的销售收入，销售款尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。,32,（1)销售实现时：借：应收账款乙公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应

12、交增值税（销项税额）34 000（2）结转成本：借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000,33,（3）发生销售折让时：借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 贷：应收账款乙公司 11 700（4）实际收到款项时：借：银行存款 222 300 贷：应收账款乙公司 222 300,34,（六）销售退回的账务处理 销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：,未确认收入的销售退回,已确认收入的销售退回,35,1、未确认收入的销售退回。只须将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”

13、账户。P285 委托代销商品 2、已确认收入的销售退回。一般应冲减退回当月的收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如按规定冲减当期销项税额的，应同时冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”账户,36,【例8-1】中华公司2008年10月12日销售给A公司商品500件，售价计50 000元，增值税8 500元，款已收到存入银行。该批产品成本为 30 000元。（1）确认收入 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500（2）结转成本：借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品

14、 30 000,37,【例8-2】承上例，2008年11月20日该批商品因质量原因被退回100件。产品已退回入库，以银行存款支付退货款。借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 贷：银行存款 11 700 借：库存商品 6 000 贷：主营业务成本 6 000,38,（七）采用预收款方式销售商品的处理：预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项时才将商品交付给对方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应该确认为负债。,39,【例9】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司

15、销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定该批商品销售价格为800 000元，增值税额为136 000元；乙公司应在签订协议时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2月之后支付。甲公司的会计处理如下：,40,（1）收到60%货款时：借：银行存款 480 000 贷：预收账款乙公司 480 000（2）发出商品及收到剩余货款时：借：预收账款 乙公司 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）136 000 借：银行存款 456 000 贷：预收账款 456 000,41,或：借：预收账款 乙公司 480 000 银行存款 456 00

16、0 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）136 000（3）结转商品成本 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000,42,（八）销售材料等存货的处理,一般的工业企业以销售商品为主营业务，取得的收入作为主营业务收入处理。但是当企业的材料多余时也可以进行销售，但其不是企业所从事的主要经营活动，而是与主要经营活动相关的其他活动，因而其收入作为其他业务收入处理。,43,【例10】销售一批原材料，价款28 000元，增值税4 760元，款项收存银行。该批材料成本16000元。（1）销售实现时：借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应

17、交税费应交增值税（销项税额）4 760（2）结转销售材料的成本16 000元。借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000,44,第二节 成本与费用,一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,产品生产,产品销售,资产,耗费,费用,劳务提供,导致所有者权益减少,45,费用会导致经济利益流出企业。,产品生产,产品销售,资产,耗费,费用,劳务提供,导致所有者权益减少,46,（二）费用的特征1在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。,47,2费用最终会减少企业的所有者权益。并非资

18、产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款等。,3.费用与向所有者分配利润无关。,48,二、费用的分类（一）费用按经济内容分类,外购材料,外购燃料,外购动力,工资,福 利 费,折旧费,利息支出,税金,其他支出,费用,指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。,49,（二）费用按经济用途分类,50,三、费用的确认与计量（一）费用确认的概念 费用的确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。（二）费用的确认原则 权责发生制原则以应付标准确认费用（三）费用的计量1.费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成

19、本（或称历史成本）计量。,51,四、生产成本的核算,（一）生产成本概述1、生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。2、生产成本项目的组成 生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。,52,生产成本项目内容及计入产品成本的程序,53,【例1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。借：生产成本A产品 45 000 生产成本B产品 38 000 制造费用 3 000 贷：原材料 86 000

20、 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。,54,（二）生产成本的核算1、直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。,生产车间,生产产品耗用材料,设备等维修用料（一般性耗用）,“生产成本”,“制造费用”,55,【例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15 000元，生产B产品工人工资12 000元；生产车间管理人员和技术人员工资 5 000元。借：生产成本A产品 15 000 生产成本B产品 12 000 制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬 32 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。,2、直

21、接人工的核算,56,【例3】兴海公司用现金32 000元向员工发放工资。借：应付职工薪酬 32 000 贷：库存现金 32 000,生产车间,生产工人工资,车间管理人员等工资,“生产成本”,“制造费用”,57,【例4】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福利费2 100元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费1 680元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元。借：生产成本A产品 2 100 生产成本B产品 1 680 制造费用 700 贷：应付职工薪酬 4 480 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：15 0

22、00 元14%2 100元。,58,3、制造费用的核算 制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。【例5】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。借：制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000,59,【例6】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1320元。借：制造费用 1 320 贷：银行存款 1 320【例7】兴海公司生产车间用办公用品150元，用现金付讫。借：制造费用 150 贷：库存现金 150,60,【例8】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费80元。借：制造费用

23、330 贷：预付账款 330 上年预付报刊订阅费时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，现在为分摊，因而记入“预付账款”账户贷方。,61,制造费用,3000500070030001320150330,13500,62,【例10】续例1至例9，兴海公司将本月发生的制造费用13 500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。分配率制造费用总额生产工人工资总额 本例：13 500（15 00012 000）0.5 各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额分配率 A产品应分配制造费用15 0000.57 500 B产品应分配制造费用12 0000.56 000,63,编制的

24、分录为：借：生产成本A产品 7 500 借：生产成本B产品 6 000 贷：制造费用 13 500 以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与“收入费用利润”等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。,64,（三）完工产品成本的结转 是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。,65,【例11】兴海公司将本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库

25、。生产成本分别为69 600元和45 000元（A、B没有期初在产品，A产品本期投产全部完工，B产品期末在产品为12680元）。借：库存商品A产品 69 600 B产品 45 000 贷：生产成本A产品 69 600 B产品 45 000,66,生产成本A产品,450001500021007500,期初余额：0,69600,期末余额：0,67,思考一下B完工产品的成本为什么为45000元？,68,五、期间费用的核算,（一）期间费用的概念及其组成内容1、概念 期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。,69,对期间费用概念的理解,70,2、组成内容 销售费用(

26、商品销售中发生)管理费用(企业管理部门发生)财务费用(资金筹集、使用过程中发生),71,（二）期间费用的核算方法1、账户设置,72,2、核算举例【例12】兴海公司用银行存款支付产品保险费5 000元。借：销售费用保险费 5 000 贷：银行存款 5 000【例13】兴海公司用银行存款支付产品广告费3 000元。借：销售费用广告费 3 000 贷：银行存款 3 000,73,【例14】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。借：销售费用运输费 600 贷：库存现金 600【例15】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4 000元。借：销售费用 工资 4 000 贷：应付职

27、工薪酬 4 000,74,【例16】兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费560元。借：销售费用 职工福利 560 贷：应付职工薪酬 560【例17】海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。借：销售费用 折旧费 540 贷：累计折旧 540,75,【例18】月末，兴海公司将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润 13 700 贷：销售费用 13 700,76,销售费用,500030006004000560540,13700,77,【例19】兴海公司用银行存款支付业务培训费8 000元。借：管理费用培训费 8 000 贷：银行存款 8 000【例20

28、】兴海公司用银行存款支付业务水电费5 600元。借：管理费用水电费 5 600 贷：银行存款 5 600,78,【例21】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费9 000元。借：管理费用聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款 9 000【例22】兴海公司用现金支付业务招待费600元。借：管理费用业务招待费 600 贷：库存现金 600,79,【例23】兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6 000元。借：管理费用折旧费 6 000 贷：累计折旧 6 000【例24】兴海公司本月分配企业管理人员工资12 000元，提取职工福利费1 680元。借：管理费用工资及福利费 13 680

29、 贷：应付职工薪酬 13 680,80,【例25】续例19至例24。月末，兴海公司将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润 42 880 贷：管理费用 42 880,81,【例26】兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息1 500元。借：财务费用 1 500 贷：银行存款 1 500【例27】兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。借：财务费用 500 贷：银行存款 500,82,【例28】兴海公司在销售产品过程中客户享受现金折扣1 500元，冲销应收账款。借：财务费用 4 500 贷：应收账款 4 500【例29】兴海公司接银行通知，本季度公司在银行的存款

30、利息为1 200元。已划入公司的银行存款户。借：银行存款 1 200 贷：财务费用 1 200,83,【例30】兴海公司获得供应商给予的现金折扣2 000元。借：应付账款 2 000 贷：财务费用 2 000 企业收到的现金折扣应冲减财务费用。如果原来的应付账款已全额入账，应冲减“应付账款”账户的记录。,84,【例31】续例26至例30。月末，兴海公司将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润 3 300 贷：财务费用 3 300 1 500+500+4 500-1 200-2 000=3 300（元）,85,第三节 利润的核算,一、利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经

31、营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二、利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。,86,（一）营业利润 是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益 其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。,87,（二）利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后

32、的净额，即：净利润=利润总额-所得税费用,88,(四）营业外收支 1、营业外收入（1）含义及内容 营业外收入是指与其日常活动无直接联系的各项利得,包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定的程序经批准转作营业外收入的应付款项等。,89,其中：非流动资产处置利得包括固定资产和无形资产出售利得。盘盈利得，主要是指对于现金盘点中的盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或者协议而造成的经济损失后的罚款净收益。捐赠利得，企业接受捐赠产生的利得。,90,（2）核算【例1】某企业将固定资产报废清理的净收益5 000转入

33、营业外收入。借：固定资产清理 5 000 贷：营业外收入 5 000【例2】职工王某违规操作，罚款200元，款未收。借：其他应收款王某 200 贷：营业外收入 200,91,2、营业外支出（1）含义及内容 营业外支出是指与其日常活动无直接联系的各项损失，包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产和无形资产出售损失。,92,盘亏损失，主要是指对于固定资产盘点中的盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付各项滞纳金和罚款。公益性捐赠支出，企业对外进行公益性捐赠

34、发生的支出。非常损失，企业对于因客观因素造成的损失，在扣除保险赔偿后应计入营业外支出的净额。,93,（2）核算【例3】企业将已经发生的原材料意外灾害270 000元转作营业外支出。借：营业外支出 270 000 贷：待处理财产损溢 270 000【例4】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元。借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000,94,【例5】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款900 000元，应交的营业税为45 000元。该非专利技术的账面余额为 1 000 000元，累计摊销额为100 000元，未计提减值准备。借：银行存款 900 000 累计摊销 10

35、0 000 营业外支出 45 000 贷：无形资产 1 000 000 应交税费应交营业税 45 000,95,（五）所得税【例6】兴海公司本年实现的利润总额为550 000元，所得税税率为25%，计算出应交所得税为137500元，暂未交纳。借：所得税费用 137 500 贷：应交税费应交所得税 137 500,费用类账户,96,三、利润的结转1.基本含义 会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方。2.方法：账结法和表结法3.账户设置（见下图）,97,本年利润,1、主营业务收入,借方,贷方,1、主营业务成本,2、营业税金

36、及附加,4、销售费用,5、管理费用,9、所得税费用,转入“利润分配”账户贷方的净利润,2、其他业务收入,3、营业外收入,4、投资收益,转入“利润分配”账户借方的净亏损,3、其他业务成本,6、财务费用,7、投资净损失,8、营业外支出,10、资产减值损失,5、公允价值变动损益,98,4、核算举例【例7】年末，假设企业有关收入和费用账户的余额如下：,99,（1）将收入账户的贷方余额转入“本年利润”账户 借：主营业务收入 2 130 000 其他业务收入 50 000 投资收益 100 000 营业外收入 7 300 贷：本年利润 2 287 300,100,（2）月末，将费用账户的借方余额转入“本年

37、利润”账户 借：本年利润 1 549 756 贷：主营业务成本 1 393 616 营业税金及附加 8 520 其他业务成本 30 200 销售费用 60 000 管理费用 40 420 财务费用 15 000 营业外支出 2 000,101,以上两个会计分录，将本月所有收入与费用都结转到“本年利润”账户。将“本年利润”账户的贷方发生额减去借方发生额后的差额就是利润总额。（3）承前例，假设根据本月实现的利润总额的25%计算所得税。应交所得税=737 54425%=184 386(元）借：所得税费用 184 386 贷：应交税费应交所得税 184 386（4）将“所得税”账户的借方余额转入“本年

38、利润”账户。借：本年利润 184 386 贷：所得税费用 184 386本期净利润=737 544-184 386=553 158,102,【例8】华联公司2007年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。,103,（1）2007年12月31日结转收入类账户余额借：主营业务收入 50

39、000 000 其他业务收入 18 000 000 投资收益 7 000 000 营业外收入 2 500 000 贷：本年利润 77 500 000,转入“本年利润”账户的贷方,104,（2）2007年12月31日结转费用类账户余额 借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加 600 000 销售费用 3 800 000 管理费用 3 400 000 财务费用 1 200 000 资产减值损失 1 500 000 公允价值变动净损益 1 000 000 营业外支出 2 000 000 所得税费用 5 200 0

40、00,105,（3）2007年12月31日，结转本年净利润。借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配未分配利润 9 800 000,106,四、利润的分配1.利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润=年初未分配利润+本年实现的净利润,107,2.利润分配的顺序,3.账户设置,108,应付现金股利,109,4、利润分配的核算,（1）年度终了，应将收入和费用相抵后结出的本年实现的净利润，由“本年利润”科目转入“利润分配”。如果当年盈利：借：本年利润 贷：利润

41、分配未分配利润 如果当年亏损：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 结转后“本年利润”账户在年末应当无余额。,110,（2）提取法定盈余公积借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 用盈余公积补亏时：借：盈余公积 贷：利润分配其他转入,111,（3）向投资者分配利润 A、应付股东股利，指企业按利润分配方案分配给股东的现金股利股票股利。借：利润分配应付优先股股利 普通股股利 贷：应付股利（现金股利）股本（股票股利）B、提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积,112,(4)结转利润分配下的各明细账户余额 企业在年度终了实施利润分配并作相应的会计处理后，应

42、将“利润分配”账户下的各有关明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户，这样结转后，除“利润分配未分配利润”明细账户外，”利润分配“账户的其他明细账户在年末应当无余额。,113,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付优先股股利 应付普通股股利 借：利润分配其他转入 贷：利润分配未分配利润,114,5.核算举例【例9】华联公司2007年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。（1）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 980 00

43、0 提取任意盈余公积 1 470 000 贷：盈余公积法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积 1 470 000,115,（2）分配现金股利 借：利润分配应付现金股利 3 500 000 贷：应付股利 3 500 000（3）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配转作股本的股利 2500 000 贷：股本 2500 000,116,（4）结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配未分配利润 8 450 000 贷：利润分配 提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积 1 470 000 应付现金股利 3 500 000 转作股本的股利 2 500 000,117,预祝同学们取得好成绩！,