1银行会计学导论.ppt

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1、,银 行 会 计,西南政法大学管理学院 梁静,内容简介,本课程以商业银行会计核算内容为主线，内容由基本核算理论、基本核算方法和业务核算手续三部分构成。,第一章 导论,本章提要,导论作为银行会计学的开篇部分，主要介绍银行会计的基本理论。具体包括：银行会计的定义、银行会计的特点、银行会计反映和监督的对象；银行会计的基本假设；银行会计信息质量要求；银行会计的要素和银行会计的组织管理等内容。,第一章 导论,主要内容,1.1 银行会计的涵义 1.2 银行会计的基本假设1.3 银行会计信息质量要求 1.4 银行会计要素及计量,第一章 导论,1.1 银行会计的涵义,1.1.1 银行会计的定义,会计（一）管理

2、活动论：会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一种管理活动。（北派：杨纪琬、阎达五）（二）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，加强经营管理 和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。（南派：葛家澍、余绪缨）,第一章 导论银行会计的涵义,我国银行体系概述中央银行：中国人民银行政策性银行：国家开发银行 中国进出口银行 中国农业发展银行商业银行：国有控股商业银行 全国性（区域性）股份制商业 银行 邮政储蓄银行 城市商业银行 民营银行 村镇银行,1.1 银行会计的涵义,1.1.1 银行会计

3、的定义,银行会计作为整个会计体系的一个分支，是将会计的基本理论和实践应用于银行业的一项经济应用科学。它是以货币作为计量单位，运用会计的基本原理与方法，对银行的业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动。,第一章 导论银行会计的涵义,1会计信息综合性2业务直接完成性3监督范围广泛性4核算方法特殊性国民经济的总会计，国民经济的总出纳,1.1.2 银行会计的特点,第一章 导论银行会计的涵义,银行会计与其他行业会计在核算方法方面的主要区别：（1）在会计凭证上（单式记账凭证、原始凭证记账）（2）在账务组织和核算程序上（严密的内部监督机制，双线核算、双线核对、换人复核、内外对账、当日

4、轧平账务等）（3）在账务处理上（及时处理、当天账务核对轧平）（4）在报表编制上（日报表）,第一章 导论银行会计的涵义,会计对象是会计工作的内容，也就是会计反映和控制的内容。会计的对象是社会再生产过程中价值方面也即是用货币表现的经营资金的运动。或者说，就是社会再生产过程中的资金运动。资金：财产物资的货币表现。资金运动基本形态：资金投入（筹集）资金运用 资金退出,11,1.1.3 银行会计的对象和职能,会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。（一）反映（核算）职能：货币计量、连续全面、全过程反映。（二）监督（控制）职能：强制性、连续性、完整性。（三）其他职能：分析经济效果、预测经济

5、前景、参与经济决策等。两大基本职能关系：反映职能是前提、基础；监督职能是保障。两者相辅相成。,12,商业银行根据中华人民共和国商业银行法规定的业务范围进行经营，包括吸收公众存款、发放贷款，办理国内外结算和票据承兑与贴现，发放金融债券，从事同业拆解，买卖政府债券，从事同业拆解及有关的中间业务等。这些业务都是会计所反映和监督的对象。,1.1.3 银行会计的对象,第一章 导论银行会计的涵义,1.2 银行会计的基本假设,会计核算的基本假设是会计核算整体结构的基础，是会计计量、记录和报告的前提条件。是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这

6、一系列的基本假设条件为依据。依据2006年中华人民共和国财政部制定和颁布的企业会计准则的精神，银行会计的基本假设条件包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设、权责发生制假设。,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.1 会计主体假设,会计主体：是指会计工作为其服务的特定单位或组织。（空间上限定了会计核算的范围）在会计主体假设下，银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为对象，记录和反映银行自身的各项经营活动。具体应当把握以下三点内容。1银行本身的经济活动 2会计主体不同于法律主体 3正确把握会计处理立场,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.2 持续经营假设,持续经营是指

7、会计主体的经营活动在可以预见的将来将延续下去。根据这一假设前提，银行所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而它所承担的债务将在正常的经营过程中得到补偿。,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.3 会计分期假设,会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，以便于及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。我国以日历年度作为企业的会计年度，即公历1月1日起至12月31日止。在年度内再划分若干较短的期间，如季度、月份等。,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.4 货币计量假设,货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为

8、计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量假设前提下，银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国银行机构向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,第一章 导论银行会计的基本假设,货币计量前提主要包括三个方面的内容：1只有货币计量单位才能充当会计核算的主要计量单位 2币种的惟一性标准 3币值的稳定性标准,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.5 权责发生制假设,权责发生制又称应收应付制，是指以权责的发生为基础来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收

9、入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。按照权责发生制假设条件，银行除现金流量表以收付实现制（或现收现付制）为基础进行编制外，在会计确认、计量和报告时，均应采取应收应付制进行收入与成本费用的核算或报表的编制，以便准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。,第一章 导论银行会计的基本假设,小结：综上所述，会计核算基本假设条件的意义在于：限定了会计工作的空间范围，按每个会计主体进行核算；限定了会计工作的时间范围，对持续经营的经营活动进行分期核算；限定了会计工作的内容，只对可以用

10、货币进行计量的业务进行核算；限定了收入、费用的记账基础。因此，会计核算基本假设条件奠定了银行会计的理论基础和实务结构。,第一章 导论银行会计的基本假设,1.3 银行会计信息质量要求,1.3.1 可靠性 可靠性要求银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。一方面要保证会计所反映的结果与银行实际的财务状况和经营成果一致；另一方面提供的会计信息应当能够经受验证。可靠性是会计信息质量的最主要特征。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.2 相关性 相关性要求银行提供的会计信息应当与

11、财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对银行过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。1.3.3 明晰性 明晰性要求银行提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。银行在会计核算工作中必须做到：一是会计记录准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿合法有据、账户对应关系清楚、文字摘要完整；二是报表项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.4 可比性 可比性要求不同银行发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，如在会计处理方法、会计科目的设置上应当口径一致、相互可比，保证

12、相同的交易或事项采用相同的会计处理方法，使所有银行的会计核算都建立在相互可比的基础上。这就要求全银行会计科目和核算方法应当口径一致。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.5 一致性 同一银行对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。另外，同一银行在不同时期的会计报表信息要具有连贯性。否则，将会削弱会计报表的作用，甚至造成误解。所以，一致性的要求是银行会计信息质量的根本保证，也是相关性的基础。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.

13、6 实质重于形式 实质重于形式要求银行应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据。1.3.7 重要性 重要性要求银行提供的会计信息应当反映与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.8 谨慎性 银行的经营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性准则，要求银行对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。一方面可以保证银行经营建立在稳妥可靠的基础上，不至于因变幻莫测的市场风险而轻易发生财务危机，因而增强了银

14、行的应变能力；另一方面按照这一原则所提供的会计信息，不至于使会计信息使用者产生盲目乐观思想，而造成难以挽回的损失。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.9 及时性 及时性要求银行对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助信息使用者作出经济决策，具有时效性。为保证会计信息的及时性，务必做到三点：及时收集会计信息；及时对会计信息进行加工处理；及时传递会计信息。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.4 银行会计要素及计量,会计要素是会计对象的具体化。银行应当按照交易或者事项的经济特征确认会计要素并进行计量。会计确认是将某一经济事项作为

15、一项会计要素正式列入会计报表的过程，包括何时确认及何种要素确认两方面。,第一章 导论银行会计要素及计量,1.4.1 会计要素,1 资产（1）资产的定义。资产是指银行过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的资源。资产的三个特征：资产必须是过去的交易和事项形成的。也就是说，现实的资产，必须由银行拥有或控制。预期会给企业带来经济利益，是资产最重要的特征。,第一章 导论银行会计要素及计量,（2）资产的确认。满足资产定义的同时，又满足下列两个条件的资源可确认为资产。与该资源有关的经济利益很可能流入银行。能否带来经济利益是资产确认的必要条件；该资源的成本或者价值能够可靠地

16、计量。即要有交易发生或完成时所形成的各种交易价格。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表，应当在附注中作相关披露。,第一章 导论银行会计要素及计量,2 负债,（1）负债的定义。负债是指银行过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出该银行的现时义务。现时义务是指银行在现行条件下已承担的义务。负债的定义强调负债的三个特征：负债是过去的交易和事项形成的现实义务；义务包括法定义务和推定义务；义务的履行必须会导致经济利益的流出。（2）负债的确认。符合负债定义的义务。同时又满足下列两个条件的义务可确认为负债。与该义务有关的

17、经济利益很可能流出银行；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,第一章 导论银行会计要素及计量,3 所有者权益,所有者权益是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。银行的所有者权益又称为股东权益。包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,第一章 导论银行会计要素及计量,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由银行非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由银行非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、

18、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。,第一章 导论银行会计要素及计量,4 收入,收入是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括营业收入和其他营业收入。营业收入由利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、投资收益、汇兑收益所构成；其他营业收入包括租赁收入、补贴收入、中途转让投资收入、追偿款收入、房地产开发收入、金银买卖收入、无形资产转让净收入、抵押物、质物的拍卖、变卖净收入等等。,第一章 导论银行会计要素及计量,银行在取得营业收入的同时，还会发生一些与其业务经营活动无直接关系的各项收入，称为营

19、业外收入。主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚款收入等。银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。,第一章 导论银行会计要素及计量,5费用,费用是指银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用等。费用只有在经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认,第一章 导论银行会计要素及计量,6 利润,利润是指银行在一定会计期间的经营成果。利润在数量上等于收入减去费用

20、后的净额；在项目上包括净经营收入、非净经营收入以及直接计入当期利润的利得和损失等。利润项目应当列入利润表。主要包括营业利润、利润总额和净利润。,第一章 导论银行会计要素及计量,7 各要素之间的关系,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。本期利润的数量会对下期的所有者权益造成影响。六大要素的关系式为：资产负债所有者权益 利润收入费用,第一章 导论银行会计要素及计量,会计等式的含义（一）资产负债所有者权益 一个企业的资产和权益（负债和所有者权益），实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果。资产表明企业拥有什么经济资源和多少经济

21、资源；而权益则表明谁提供了这些经济资源，是谁对这些经济资源拥有要求权。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：资产=权益,40,41,所有者权益,42,43,（二）收入费用利润 该等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。,44,（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）该等式说明在企业经营期间会计六要素之间的关系，期末结转损益（利润）后，该等式又还原为“资产=负债+所有者权益”。,基本等式：资产=负债+所有者权益 1.资产内部一增一减；2.资产与负债同增；3.资产与负债同减；4.资产与所有

22、者权益同增；5.资产与所有者权益同减；6.负债内部一增一减；7.所有者权益内部一增一减；8.负债与所有者权益一增一减。（两种情况）问题：企业资产被盗，会计等式平衡吗？扩展等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,45,经济业务对会计等式的影响,1.4.3 会计要素的计量,1 会计计量的概念及要求,会计计量是指用货币或其他度量单位对会计要素进行数量描述的过程。财务会计是一个对会计要素进行确认、计量、记录和报告的过程，其中计量在财务会计系统中具有十分重要的地位。没有计量，就没有记录和报告的结果。,第一章 导论银行会计要素及计量,2会计计量的属性,计量属性是依据一定的规则对计量对象价值属性的反映

23、。通常所讲的会计计量属性主要包括五方面的内容。（1）历史成本。（2）重置成本。（3）可变现净值。（4）现值。（5）公允价值。,第一章 导论银行会计要素及计量,1、历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。2、重置成本资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。,3、可变现净值资产按照其正常对外销售

24、所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。4、现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。,5、公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠的计量。,第二节 商业银行会计工作的组织与管理,一、商业银行会计核算法规制度体系会计法会计准则金融企业财务

25、规则：（2006年12月，财政部颁发，2007年1月1日施行）,二、商业银行会计机构的设置总行会计司分行会计处地（市）中心支行会计（部）科县（市）支行会计科（股）,支行以上的中心支行、分行及总行，不直接对外办理业务。称为管辖行。是银行内部银行会计工作的领导、管理机构。主要任务是组织领导所辖范围内的会计工作，研究制定有关会计制度和各项业务的会计处理程序，监督与检查执行情况。指导帮助下级会计部门解决存在的问题等等。,支行及其所属办事处和营业所是直接对外办理业务的基层行，称经办行。,二、商业银行会计工作组织一）柜面业务部门各个银行的业务范围和业务数量不同，工作手段也不同，通常有以下三种：,营业专柜制

26、：由多人组成，分设记账员和复核员。记账员负责受理和审核会计凭证，登记有关账簿；复核员负责审核和复核记账员办理的业务和帐务，对客户提出的查询作出答复，并协调全组工作；现金收付业务由出纳部门统一办理。适用于业务量大，手工操作的银行。,柜员制：柜员在接办业务的同时，还兼办出纳、记账、复核等多项工作。是一种较先进的工作组织。,柜员和操作员结合制：专职柜员接受和审核凭证，然后由电子计算机操作员进行数据处理。介于营业专柜制和柜员制之间的一种组织形式。,二）内部帐务部门根据核算和管理的需要，分银行业务类别，如公司业务、零售业务、结算业务等设立会计处理柜组、事后监督柜组、综合核算柜组、联行往来柜组和资金清算柜

27、组等。,三、银行会计制度,目前我国银行内部会计制度体系主要包括三个层次，即会计基本规定、会计核算制度和会计管理制度、会计操作规程。,第一章 导论银行会计的组织管理,1 会计基本规定,会计基本规定在银行会计制度体系中居于最高层次，是银行会计核算和会计管理的基本规范，是银行会计核算的基本制度。会计基本规定主要是明确银行会计核算和会计管理中应坚持的基本原则和要求。会计基本规定对会计核算制度和会计管理制度的制定具有直接的指导作用，其基本特点应该是抽象的、原则性的。,第一章 导论银行会计的组织管理,2会计核算制度和会计管理制度,会计核算制度和会计管理制度是银行会计制度体系的核心。会计核算制度主要是规范会

28、计事项的具体确认、计量、记录和报告的方法；会计管理制度主要是为保证会计核算有序进行所制定的各项规范，是会计核算制度顺利实施的必要保障。会计核算制度和会计管理制度之间是平行的、相辅相成的关系。,第一章 导论银行会计的组织管理,3 会计操作规程,操作规程主要是在会计制度和业务管理规定的基础上，结合计算机系统而面向会计操作人员制定的具体操作规范。,第一章 导论银行会计的组织管理,思考题,1什么是银行会计？银行会计与其他企业会计比较有哪些特点？2银行会计的基本假设条件是什么？3现行银行会计从业人员应具备哪些条件？4试述“诚信”和银行会计提供真实信息之间的关系。5简述银行会计信息质量要求的原则。6简述银

29、行会计要素及各要素之间的关系。7简述银行会计要素的计量属性。8谈谈银行会计制度的演变及与环境变化的关系。,第一章 导论,一、单选题1.下列关于所有者权益的说法，不正确的是（？）。A.所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等B.所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额C.盈余公积和未分配利润又统称为留存收益D.所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和留存收益等 D,2.下列不属于反映企业财务状况的会计要素是（？）。A.资产B.负债C.所有者权益D.利润D,3.承租企业将融资租入的固定资产视为自有固定资产核算体现了（？）的要求。A.客观性B.重要性C.实质重

30、于形式D.一贯性C,4投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（？）。A.成本B.费用C.资产D.负债C,5确认办公用楼租金60万元，用银行存款支付10万元，50万元未付。按照权责发生制和收付实现制分别确认费用（？）。A.10万，60万C.60万，50万B.60万，0万D.60万，10万D,6根据权责发生制原则，以下属于本期的收入和费用的是（？）。A.支付明年的房屋租金B.本期已经收款，但商品尚未制造完成C.当期按照税法规定预缴的税费D.商品在本期销售，但货款尚未收到D,二、多项选择题1.根据会计等式可知，下列哪类经济业务不会发生（？）。A.资产增加，负债减少，所有者权益不变

31、B.资产不变，负债增加，所有者权益增加C.资产有增有减，权益不变D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变AB,2.下列说法正确的是（？）。A.所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益B.所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额C.所有者权益也称为净资产D.所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等ABCD,3.谨慎性原则要求会计人员在选择会计处理方法时（？）。A.不高估资产B.不低估负债C.预计任何可能的收益D.确认一切可能发生的损失AB,4.下列说法正确的是（？）。A.会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体的经济业务B.会计主体

32、可以是企业中的一个特定部分，也可以是几个企业组成的企业集团C.会计主体一定是法律主体D.会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围ABD,5.下列属于会计计量属性的有（？）。A.现行成本B.可变现净值C.公允价值D.现值ABCD,三、判断题1.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2.持续经营假设是假设企业可以长生不老，即使进入破产清算，也不应该改变会计核算方法。（？）3.根据企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，所谓的会计中期指的是不足一年的会计期间，半年度、季度和月度都属于会计中期。（？）,4.在重置成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所支付对价的公允价值计量。（？）,谢谢!,