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1、1,第十四章 责任会计制度设计,设计原则 理解三个责任中心 掌握内部转移价格 理解核算方法 理解责任报告 了解,2,第十四章 责任会计制度设计,第一节 责任会计制度设计的意义与原则第二节 责任中心的设计 第三节 责任核算系统的设计第四节 责任会计报告的设计,3,第一节 责任会计制度设计的意义与原则,责任会计：企业为了有效地控制各责任中心的职责履行情况，并合理地确定与其职责履行相关的经济利益，而建立的一套行之有效的、能及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的一种企业内部会计制度,内容：划分责任中心；确定权责范围 确定核算系统；建立内部核算 编制责任报告；评价工作业绩,4,一、责任会计
2、制度设计的意义,提高各层管理人员的工作积极性迅速及时地解决问题，提高管理效率利于管理人员的利益与企业保持高度一致促使企业最高管理层将精力集中在企业的战略目标的制订及其控制管理上,分权管理也会带来相应的诸如部门以牺牲整体利益为代价实现自身利益、部门之间产生相互磨擦、恶性竞争等问题。,5,二、责任会计制度设计的原则,责任主体原则目标一致原则可控性原则激励原则反馈原则重要性原则,在责任预算、责任核算、业绩考核、报告及评价等方面的指标设计，注意在全面中突出重点，注重成本效益性,信息向责任中心的反馈向责任中心的上级反馈,6,第二节 责任中心的设计,一、责任中心设计的原则二、责任中心的设计三、责任预算分解
3、制度的设计,7,一、责任中心设计的原则,与企业的组织机构相适应能够划清责任单独核算责权利紧密结合,8,二、责任中心的设计,成本中心利润中心投资中心,在组织形式上，成本中心基本上不是独立的法人，利润中心可以是也可以不是独立的法人，但投资中心一般都是独立的法人。,9,（一）成本中心,1.成本中心：对成本或费用负责的责任中心，即只考核所发生的成本和费用，而不形成或不考核其收入的责任单位。是责任中心中应用最广泛的一种责任中心形式两种类型：标准成本中心和费用中心。,成本中心的目标是经过确定的责任成本（当期发生的各项可控成本之和）。,1、责任中心能了解将要发生的成本2、责任中心能对成本进行计量3、责任中心
4、能对成本加以调节和控制,10,2.成本中心的考核,成本（费用）降低额 预算成本（费用）实际成本 成本降低率成本降低额/预算成本100%,将成本中心实际发生的责任成本同预算的责任成本目标或目标成本进行比较,11,（二）利润中心,1.利润中心：对利润负责的责任中心。利润中心实际上既要对收入负责，又要对成本费用负责。这类责任中心一般是指有产品或劳务生产经营决策权的部门。利润中心可以分为自然利润中心（对外销售产品而取得实际收入为特征的利润中心）和人为利润中心（是以产品在企业内部流转而取得“内部销售收入”为特征的利润中心）。,12,2.利润中心的考核,毛利=销售净额-销售成本贡献毛益=毛利额-直接费用营
5、业利润=贡献毛益-各部门应负担的营业费用（间接费用，包括摊销费用和管理费用）,13,（三）投资中心,1.投资中心：对投资负责的责任中心既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心是分权管理模式的最突出表现，大型集团公司正面的分公司、子公司往往都是投资中心。,14,2.投资中心的考核,投资利润率（投资报酬率）=利润/投资额100%投资利润率 资本周转率销售成本率成本费用利润率剩余收益利润（投资额预期最低投资收益率）投资额（实际预期最低投资收益率）,15,三、责任预算分解制度的设计,（一）责任预算分解制度设计原则 以明确
6、的经营目标为前提全面性与突出重点相结合积极可行并留有余地充分民主集中,以责任中心为对象，以其可控的收入、成本和利润等为内容编制的预算,16,（二）责任预算编制方法的设计,自上而下：对总预算进行层层分解形成各责任中心的预算。优点是使整个企业浑然一体，便于统一指挥和调度；不足之处是可能遏制责任中心工作的积极性和创造性。自下而上：由各个责任中心先自行列示各自的预算指标，层层汇总，形成企业总预算。有利于发挥各责任中心的积极性，但易使各责任中心只注意本中心的具体情况，或者局限于本部门管理的狭窄范围之内，影响到企业总目标的实际。,17,第三节 责任核算系统的设计,一、内部转移价格和内部结算制度的设计1.内
7、部转移价格的设计原则全局性原则 激励性原则 自主性原则,企业内部有关责任中心之间转移中间产品和相互提供劳务的结算价格。不影响企业的利润总额,18,2.内部转移价格的设计类型,市场价格是制定内部转移价格的最好依据协商价格双重内部转移价格：对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转移价格 以“成本”作为内部转移价格，是制定转移价格的最简单的方法,实际成本法；实际成本加成法标准成本法；变动成本法,19,（二）内部结算制度的设计,内部转让通知单内部托收承付结算方式内部货币结算方式内部银行支票方式,各种结算制度的繁简程度不一，适合于各种不同类型的企业和责任单位。企业必须根据自身的实际需要进行选择确定,2
8、0,二、责任会计核算方法的设计,（一）双轨制核算模式 双轨制核算，是指在不影响和改变企业原有财务会计核算的前提下，根据企业内部控制和责任管理的需要，在财务会计核算体系之外，购建一套独立的责任会计核算体系，进行责任收入、责任成本、责任利润等方面的核算。双轨制核算一般只适用于实行责任会计的初期采用，随着企业管理水平的提高和会计人员在业务实践中的经验积累，一般都会转向单轨制核算。,按照责任会计与财务会核算的相互关系,21,（二）单轨制核算模式,单轨制核算：将责任会计的核算纳入财务会计的核算体系，使责任会计核算与财务会计核算合二为一，通过设置一套财簿同时进行责任会计与财务会计的核算。在这种核算模式下，
9、企业必须根据对各责任中心进行考核的需要，增设内部核算账户，或在正常的财务会计账户下，按对各责任中心的考核内容增设二级或三级明细分类账户。单轨制核算时，成本中心既要计算责任成本，同时也要计算产品成本。二者结合的形式一般有责任成本与产品成本结合核算的形式、责任成本与产品变动成本结合核算的形式两种。,22,第四节 责任会计报告的设计,一、责任会计报告设计的基本要求二、责任会计报告的种类,23,一、责任会计报告设计的基本要求,内容系统信息相关形式灵活,必须以最低的责任层次为起点，将责任报告逐级汇总（如成本中心的从班组到车间），直至向企业最高管理层的报告，形成企业的一个责任报告系统,必须根据管理当局的需
10、要进行灵活多样的设计。除了编制报表以外，还必须采用数据分析、文字说明等方式进行报告。,24,二、责任会计报告的种类,（一）成本中心的责任报告（二）利润中心的责任报告（三）投资中心的责任报告,25,（一）成本中心的责任报告,26,（三）投资中心的责任报告,27,复习思考题,1责任会计制度设计的原则是什么？2责任中心设计的原则是什么？3责任中心有哪几种形式？4投资中心业绩评价指标有哪些？5责任预算编制方法有几种？其优缺点如何？6内部转移价格的设计原则是什么？7内部转移价格有几种类型？各有什么优缺点？8责任会计的核算模式有哪两种？各适于什么单位？9责任会计报告设计的基本要求有哪些？10如何编制责任会计报告？,
