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1、第一节 销售活动核算概述,第二节 销售活动主要经济业务的核算,一、营业收入和营业成本的核算（一）收入的定义、特征和分类 1、收入的定义和特征。特征：收入是从企业的日常活动中产生的。收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。收入会导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的总流入。,2、收入的分类,（1）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（2）主营业务收入和其他业务收入,（二）收入的确认,1、商品销售收入的确认（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收
2、入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2、提供劳务收入的确认（1）劳务开始和完成均在同一年度的收入的确认。（2）劳务开始和完成在不同年度的收入的确认3、让渡资产使用权收入的确认。同时满足条件：（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。,（二）收入的确认,（三）主营业务收入和主营业务成本的核算,1、通常情况下销售商品的核算。企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”及“应交税费”等账户。（1）交款提货方式下销售商品的核算。【例7-1】华安公司2008年10月销售产品一批，增值税专用发票上注明
3、产品不含税价款为200 000元，增值税为34 000元，款项已收到并已存入银行，发票账单已交付给对方，对方已提货。该批商品成本为180 000元。该公司编制的会计分录如下：销售商品时：借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000结转已售商品生产成本时：借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000,（2）销售商品形成应收账款的核算,企业对于销售商品等发生的应收账款，应借记“应收账款”账户，按实现的收入，贷记“主营业务收入”账户，按应收取的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。收回应收账款时，应
4、借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。若企业收到商业汇票以抵还应收账款时，则应借记“应收票据”，贷记“应收账款”账户。,（3）销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的核算,商业折扣现金折扣【例7-5】华安公司在2009年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价50 000元，增值税额8 500元。该公司为了早日收回货款，在合同中承诺给予购货方的现金折扣条件是：2/10，1/20，N/30.假定计算现金折扣时以不含税售价为依据，该销售商品收入符合确认条件。华安公司的有关会计处理如下：2009年3月1日按总价法确认收入。借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费
5、应交增值税（销项税额）8 500,如果华安公司于3月9日收到款项，则购货方按售价50 000元的2%享受1 000元（50 0002%）的现金折扣，实际收款57 500元（58 500-1 000）.借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500如果华安公司于3月15日收到款项，则购货方应享受的现金折扣为500元（50 0001%），实际收款58 000元。借：银行存款 58 000 财务费用 500 贷：应收账款 58 500如果华安公司于3月31日收到款项，则应按全额收款。借：银行存款 58 500 贷：应收账款 58 500,（4）采用商业汇票结算方式销售商
6、品的核算,应收票据取得的核算【例7-2】华安公司2009年1月销售产品一批，价款50 000元，适用的增值税税率为17%，产品发出，收到60天到期的商业承兑汇票一张。华安公司销售商品收到商业汇票时应编制如下会计分录：借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500,（3）采用商业汇票结算方式销售商品的核算,收回商业汇票款的核算【例7-3】2009年2月1日华安公司销售产品100 000元，应收取的增值税为17 000元，收到对方单位出具的期限为4个月的银行承兑汇票一张。华安公司编制相关的会计分录如下：取得银行承兑汇票时：借：应收票据 117
7、000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000到期收回票款时：借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000,（4）销售折让,【例7-6】2008年6月1日，华安公司销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明售价为100 000元，增值税额为17 000元。货到后，买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，2008年6月20日，华安公司同意折让并办妥了有关手续。2008年6月30日收到折让后的款项。假定此前华安公司已确认该批商品的销售收入，且该销售折让不属于资产负债表日后事项。华安公司应编
8、制如下会计分录。2008年6月1日确认销售收入：借：应收账款乙企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,2008年6月20日发生销售折让：借：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款乙企业 5 8502008年6月30日实际收到款项：借：银行存款 111 150 贷：应收账款乙企业 111 150,3、销售退回的核算。（1）未确认收入的已发出商品的退回，其会计处理比较简单，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。（2）已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入，
9、同时冲减退回当月的销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。,【例7-7】2008年12月25日，华安公司销售商品一批，售价为100 000元，增值税额为17 000元，成本为75 000元。合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。买方于12月31日付款，享受现金折扣2 000元。2009年7月15日，该批产品因质量严重不合格被全部退回。华安公司有关会计处理如下。（1）2008年12月25日销售商品：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本 75 000 贷：库存商品 75 00
10、0,（2）2008年12月31日收回货款：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000（3）2009年7月15日销售退回：借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000借：库存商品 75 000 贷：主营业务成本 75 000,4、销售商品不符合收入确认条件的核算,【例7-8】2008年10月5日，华安公司向甲公司销售一批商品，采用托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为80 000元，增值税发票上注明售价为120 000元，增值税额为20 400元。华安公司在销售商品时得知
11、甲公司正陷入财务危机，但为了减少存货积压，同时也为了维持与甲公司良好的商业关系，该公司将商品销售给了甲公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定华安公司销售该批商品的纳税义务已经发生。（1）2008年10月5日发出商品：借：发出商品 80 000 贷：库存商品 80 000,（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款时：借：应收账款应收销项税额 20 400 贷：应交税费应交增值税（销项税额）20 400（注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）（3）假定2008年11月25日甲公司摆脱财务危机，并承诺近期付款。华安公司则予以
12、确认收入，同时结转成本。借：应收账款甲公司 120 000 贷：主营业务收入 120 000借：主营业务成本 80 000 贷：发出商品 80 000（4）假定2008年12月5日收到款项：借：银行存款 140 400 贷：应收账款 140 400,5、采用预售款方式销售商品的核算,【例7-9】华安公司为增值税一般纳税企业。按合同规定，该企业将向甲企业发出A产品300件，不含税价款总额30 000元，增值税5 100元，同时向甲公司预收部分货款20 000元，其余款项交货后付清。华安公司应编制如下会计分录。（1）预收货款时：借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000（2）交货时：借
13、：预收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100（3）收到甲企业补付的款项时：借：银行存款 15 100 贷：预收账款 15 100,6、采用代销方式销售商品的核算,（1）视同买断方式。【例7-10】2009年2月，华安公司委托京通公司代为销售甲商品500件，协议价为150元/件，该商品成本为100元/件，增值税税率为17%。华安公司在收到京通公司开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价75 000元，增值税12 750元。京通公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价80 000元，增值税13 600元。华安公司编制的会计分录如下。将
14、商品交付京通公司时：借：发出商品 50 000 贷：库存商品 50 000,收到京通公司的代销清单时：借：应收账款京通公司 87 750 贷：主营业务收入 75 000 应交税费应交增值税（销项税额）12 750借：主营业务成本 50 000 贷：发出商品 50 000收到京通公司汇来的款项时：借：银行存款 87 750 贷：应收账款京通公司 87 750,6、采用代销方式销售商品的核算（1）视同买断方式,【例7-11】沿用上例的资料。假定代销合同规定，京通公司应按每件150元售给顾客，华安公司按售价的15%支付京通公司手续费。京通公司在实际销售时，即向买方开具一张增值税专用发票，发票上注明甲
15、商品售价为75 000元，增值税额为12 750元。华安公司在收到京通公司交来的代销清单时，向京通公司开具一张相同金额的增值税发票。华安公司的账务处理如下。交付商品以及收到代销清单确认收入和结转成本的会计分录与例7-10相同（此处略）。反映应支付的手续费：借：销售费用代销手续费 11 250 贷：应收账款京通公司 11 250收到京通公司汇来的货款净额76 500（87 750-11 250）元：借：银行存款 76 500 贷：应收账款京通公司 76 500,6、采用代销方式销售商品的核算（2）收取手续费方式,7、具有融资性质的分期收款销售商品的核算,【例7-12】华安公司为增值税一般纳税人，
16、适用的增值税税率为17%。2009年1月1日，华安公司向科海公司销售一台大型设备，合同约定的价款总额为2 000万元，分5年于每年年末等额收取。该设备成本为1 500万元。假设华安公司该设备销售满足销售商品收入确认条件，发出商品时开出增值税专用发票，增值税额为340万元，当日收到全部增值税款。华安公司经计算该设备销售价款的公允价值为1 600万元。则华安公司2009年1月1日应编制的会计分录如下：借：长期应收款科海公司 20 000 000 银行存款 3 400 000 贷：主营业务收入 16 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 000 未确认融资收益 4 000 000
17、同时结转成本：借：主营业务成本 15 000 000 贷：库存商品 15 000 000,8、附有销售退回条件的商品销售的核算,附有销售退回条件的商品销售，是指购买方按照有关协议有权退货的销售方式。在此销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常在退货期满时确认收入。,（四）其他业务收入和其他业务成本的核算,1、其他业务收入和其他业务成本的内容2、其他业务收入和其他业务成本的账务处理【例7-13】2009年2月10日，华安公司销售一批超储积压材料，增值税专用发票上注明售价为40 000元，增值税额为6 8
18、00元。以银行存款支付代垫运费500元，材料成本为28 000元，该公司已向银行办妥托收手续。该项销售符合收入确认条件。该公司编制如下会计分录。（1）2009年2月10日销售材料：借：应收账款 47 300 贷：其他营业收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 银行存款 500（2）月末结转已售材料成本：借：其他业务成本 28 000 贷：原材料 28 000,【例7-14】2009年2月8日，华安公司将一项专利权的使用权转让给甲公司，合同规定每年使用费为100 000元，当年使用费已收妥并存入银行，另外按合同规定以银行存款支付转让咨询费2 000元，每月专利权摊销1 00
19、0元。华安公司编制如下会计分录。收到专利权的使用费时：借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000支付咨询费及其摊销时：借：其他业务成本 3 000 贷：银行存款 2 000 累计摊销 1 000,【例7-15】2009年2月12日，华安公司将一台机器设备出租给甲公司，租期6个月，每月租金1 000元，企业已收到当月租金并存入银行。该项固定资产每月计提折旧400元。华安公司编制如下会计分录。收取租金时：借：银行存款 1 000 贷：其他业务收入 1 000计提折旧费时：借：其他业务成本 400 贷：累计折旧 400,二、销售费用的核算,（一）销售费用的内容（二）销售费用的账务
20、处理【例7-16】2008年12月份，华安公司发生的销售费用及其账务处理如下：（1）开出转账支票，支付运输费、装卸费、广告费等共计8 000元。借：销售费用 8 000 贷：银行存款 8 000,（2）根据发料凭证汇总表，产品销售领用包装材料2 000元。借：销售费用 2 000 贷：原材料 2 000（3）结转本月专设销售机构的职工工资及福利费6 000元，其中：工资5 500元，福利费500元。借：销售费用 6 000 贷：应付职工薪酬职工工资 5 500 职工福利 500（4）月末结转销售费用16 000元。借：本年利润 16 000 贷：销售费用 16 000,三、营业税金及附加的核算
21、,（一）,（二）,（三）,（四）,（一）消费税的核算,1、消费税的计算消费税采用从价定率或从量定额征收的方法计算应纳税额。采用从价定率方法计算应纳消费税额的公式为：应纳消费税额=销售额（不含增值税）适用税率采用从量定额方法计算应纳消费税额的公式为：应纳消费税额=销售数量单位税额,2、计提和上交消费税的账务处理,【例7-17】华安公司2009年5月份销售10辆摩托车，每辆不含税售价为50 000元，货款尚未收到。摩托车每辆成本为40 000元。摩托车适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。华安公司应编制如下会计分录。应收取的增值税=50 0001017%=85 000应交消费税=50
22、 0001010%=50 000销售商品时：借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000计算应交消费税时：借：营业税金及附加 50 000 贷：应交税费应交消费税 50 000结转已售商品成本时：借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000,（二）营业税的核算,1、营业税的计算。营业税应纳税额的计算公式为：应纳营业税额=营业额适用的营业税税率2、计提和上交营业税的账务处理。【例7-18】华安公司2009年6月份对外提供运输劳务，取得收入50 000元，适用的营业税税率为3%。该公司编制计提应交营业税的会计分录如下：
23、应交营业税=50 0003%=1 500借：营业税金及附加 1 500 贷：应交税费应交营业税 1 500实际上交营业税时：借：应交税费应交营业税 1 500 贷：银行存款 1 500,（三）城市维护建设税的核算,1、城市维护建设税的计算。其计算公式如下：应纳城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率2、计提和上交城市维护建设税的账务处理。【例7-19】华安公司2009年2月份，应交增值税为800 000元，应交消费税为150 000元，应交营业税为50 000元。该公司适用的城市维护建设税税率为7%。该公司的有关计算及编制的会计分录如下：应交城市维护建设税=（800 00
24、0+150 000+50 000）7%=70 000计算出应交城市维护建设税时：借：营业税金及附加 70 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 70 000上交城市维护建设税时：借：应交税费应交城市维护建设税70 000 贷：银行存款 70 000,（四）教育费附加的核算,1、教育费附加的计算。与城市维护建设税的计算方法相同2、计提和上交教育费附加的账务处理。【例7-20】华安公司2008年9月按税法规定计算2008年第二季度应缴纳的教育费附加为200 000元。该企业应编制会计分录如下。计算出应交的教育费附加时：借：营业税金及附加 200 000 贷：应交税费应交教育费附加 200 000实际上交教育费附加税时：借：应交税费应交教育费附加 200 000 贷：银行存款 200 000,增值税和消费税在性质上有什么不同？,
