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1、,第四章 长期股权投资,一、学习目的及要求,（1）熟悉各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）熟练掌握长期股权投资采用成本法核算的会计处理；（3）熟练掌握长期股权投资采用权益法核算的会计处理；（4）基本掌握长期股权投资核算方法的转换。,第一节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量如下表所示。,相关概念1.控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。2.共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
2、共同控制与合营企业相联系。3.重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。定量：大于等于20%但小于等于50%定性：实质上达到重大影响。,除企业合并（即股份数小于50%部分）形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投
3、资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，按相关准则规定处理投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理通过“应收股利”科目核算。,第二节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资的分类,一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及其适用范围成
4、本法，是指投资按成本计价的方法。（二）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。（关于印发企业会计准则解释第3号的通知 财会20098号）,3、企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现
5、类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。4、在处置成本法下核算的长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。,成本法的会计处理环节共有四个：（一）取得投资；（二）宣告现金股利；（三）减值；（四）处置。1、初始投资的会计处理 借：长期股权投资 应收股利（初始投资时价款中包含的尚未发放的股利）贷：银行存款2、被投资单位宣告发放现金股利和利润不管属于投资前还是投资后形成的，应全部确认为投资收益 借：应收股利 贷：投资收益对于成本法下被投资单位实现的净利润或亏损和资本公积的增
6、加数，投资单位都不做会计处理。,三、成本法下的账务处理,3、成本法下长期股权投资的减值处理 当长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况，应对长期股权投资计提减值准备。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备4、成本法下长期股权投资的处置借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（或借）,【单选题】A公司2010年4月1日购入B公司的股权进行长期投资，占B公司5%的股权，A公司采用成本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年现金股利100万元，B公司2010年实
7、现净利润200万元（其中13月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年12月31日的账面价值为（）万元。A.502 B.500 C.497【答案】A【解析】该项投资2010年12月31日的账面价值=500+2=502（万元）。,【多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上司公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司2010年确认投资收益0元B.甲公司2010年确认投资收益8万元C.甲公司2011年
8、确认投资收益8万元D.甲公司2011年确认投资收益16万元【答案】BC【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。,甲公司与A公司2010年2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司
9、发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：长期股权投资A公司 1003 贷：银行存款 1003（2）借：应收股利 30（20015%）贷：投资收益 30（3）借：银行存款 30 贷：应收股利 30（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）借：资产减值损失 403（1003-600）贷：长期股权投资减值准备 403（6）借：银行存款 620 长期
10、股权投资减值准备 403 贷：长期股权投资A公司 1003 投资收益 20,二、长期股权投资的权益法,（一）权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。科目设置：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动,会计处理原则,主要有以下5个处理环节1、成本 的确认及调整2、期末实现净利润3、被投资单位宣告分派的现金股利4、超额亏损的确认5、所有者权益的其他变动6、股票股利的处理,1成本 的确认需要先做判断，是否应该进
11、行调整（1）投资成本长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资成本（支付的全部价款）贷：银行存款借：长期股权投资成本（被投资单位可辨认净资产的公允价值持 股比例）贷：银行存款（支付的全部价款）营业外收入第二笔可拆开写成两笔分录,会计处理原则,例：A公司对B公司投资，B公司经评估：资产10 000万元，负债6 000万元，所有者权益4 000万元，A公司
12、占B公司的30%股份，第一种情况A公司支付1 500万元；第二情况，A公司支付1 000万元。第一种情况,A公司支付银行存款1 500万元取得该项投资借：长期股权投资B公司（成本）1 500 贷：银行存款 1 500 第二种情况，A公司支付银行存款1 000万元取得该项投资借：长期股权投资B公司（成本）1 000贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资B公司（成本）200贷：营业外收入 200,会计处理原则,2 期末实现净利润（1）投资企业取得长期股权投资后，在每年末被投资单位实行净利润时，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。借：长
13、期股权投资损益调整 贷：投资收益(被投资单位实现净利润持股比例)如果利润在整个年度内为均衡实现的，按照持股时间和持股比例计算确定。例如，7月1日取得长期股权投资，年末净利润为100万，持股比例30%，则应享有投资收益=100/230%=15万元,（2）对净利润的调整把账面净利润调整成公允净利润在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。例4-10以取得投资时被投资单位固定资产、无形
14、资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。例4-11对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。例4-12、4-13,如何把账面净利润调整为公允净利润：公允净利润账面净利润（公允收入账面收入）（公允费用账面费用）内部交易损益1、常见收入：非内部交易的商品销售收入（不常见）2、常见费用：累计折旧、累计摊销（常考）3、内部交易损益：处理原则是抵消其影响（常考）1、累计折旧或累计摊销：例4-11调整后的净利润=账面净利润（资产公允价值/尚可使用年限资产原价/预计使用年限）如果为
15、存货：调整后的净利润=账面净利润（存货公允价值-账面价值）出售比例,投资企业,被投资企业联营或合营企业,顺流交易,逆流交易,不管是顺流交易还是逆流交易：调整后的净利润=账面净利润（投资日存货公允价值投资日存货账面价值）（1当期出售比例）例4-12、4-13,2、内部交易收入,应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，应当全额确认，不应予以抵销。改编“2007年8月，乙公司将其成本为600万元的商品以1000万元价格出售给甲企业”改为：2007年8月，乙公司将其成本为600万元的商品以400万元价格出售
16、给甲企业。2007年甲公司确认投资收益：借：长期股权投资损益调整 680贷：投资收益（3 200200）20%680,会计处理原则,3.被投资单位宣告分派的现金股利（1）属于分配投资前形成的股利，首先冲减长期股权投资的成本。借：应收股利 贷：长期股权投资成本（以投资成本为限）（2）属于分配投资后形成的股利，首先相应减少长期股权投资的账面价值中属于已确认的损益调整的部分。借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（3）如果自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（前期已确认的损益调整）长期股权投
17、资成本（差额，分得的现金股利超出所确认的损益调整的部分）,假设某A企业某年1月1日收购某B企业所持有的C公司40%的股权。收购日，C公司账面净资产10 000万元，可辨认净资产公允价值12 000万元。经A公司与B公司协商，股权转让价格9 600万元。该年度，C公司实现净利润（账面）1 000万元。A公司按取得股权时C公司可辨认净资产公允价值为基础对C公司的账面净利润进行调整，调整后的净利润应为800万元。则：A公司当年应确认的投资收益=800*40%=320万元 借：长期股权投资损益调整 320万元 贷：投资收益 320万元,1、自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资收益。当C公司
18、第二年宣告发放的现金股利小于等于800万元的，即属该情形。如宣告发放现金股利500万元，则：A公司应分得的现金股利=500*40%=200万元 借：应收股利 200万元 贷：长期股权投资损益调整 200万元 2、自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额。当C公司第二年宣告发放的现金股利大于800万元但小于等于1 000万元的，即属该情形。如宣告发放现金股利900万元，则：A公司应分得的现金股利=900*40%=360万元 借：应收股利 360万元 贷：长期股权投资损益调整 320万元 成本 40万元（差额）,【单选】甲
19、股份有限公司于2008 年1月1日取得对联营企业D公司30的股权，取得投资时D公司固定资产的公允价值为1 000万元，账面价值为500万元，固定资产的剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2008年12月31日，甲公司期末存货中包含当年从D公司购买的商品一批，该批商品的价款为200万元，成本为160万元。D公司2008年度净利润为600万元。甲公司2008年对D公司投资应确认的投资收益为（）万元。A.180B.165C.153D.168【答案】C【解析】600-500/10-（200-160）30%=153（万元）,会计处理原则,4.超额亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的净
20、亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整借：投资收益贷：长期应收款 预计负债,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备
21、查登记。,被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,会计处理原则,5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）借：长期股权投资（或贷）其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（或借）按照资本公积的方向相应确认，处置时将资本公积转入投资收益（借方和贷方都要转）。6.股票股利的处理被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。,【单选】在长期股
22、权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（）。A.被投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积C.收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利【答案】A【解析】被投资企业实现净利润，投资企业应按持股比例计算的份额增加长期股权投资和投资收益。,三、长期股权投资减值1.按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。2.其他长期股权投资的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。3.计提减值准备的
23、账务处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后均不得转回,第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置,一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法1因持股比例上升由成本法改为权益法（1）原持股比例部分 原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；(大于不调整)原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益（盈余公积和未分配利润）。（小于要调整）,1.增资：因追加投资导致持股比例上升，能
24、够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的应将成本法转为权益法P107例【416】2.减资：因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的应将成本法转为权益法P109例【417】因增资由成本法转为权益法以及减资由成本法转为权益法，这两种情况下都需要追溯调整。所谓追溯是指假设一开始就采用新的方法。,对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面：A.同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现
25、的净损益，应调整留存收益；B.对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益投资收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,明确几个时间范围：1.原取得投资时2.新取得投资的交易日3.新增投资当期期初Eg：甲公司在2009.10月对乙公司进行第一次投资,投资为10%,用成本法核算.就这是原取得投资日.在2010年5月,追加投资20%,这样就得用权益法来核算.在2010年1.1.就是新增投资的期初.2010年.5月就是新增投资日.在2010.1.1.至5月,取得投
26、资收益用投资收益科目.在2009年.10至2010年1.1日取得的投资用:利润分配 和盈余公积,因为它属于对以前年度的权益增加.,（2）新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。,2因持股比例下降由成本法改为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上,剩余的长期股权投资成本剩余持股比例原投资时应享
27、有被投资单位可辨认净资产公允价值如果为正，属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；如果为负，属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。,对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，即实现净利润享有的份额增加部分：一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益
28、投资收益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。其中，增资导致成本法改为权益法和减资导致成本法改为权益法的追溯调整中，有一个重要的区别：就是两次投资之间被投资企业可辨认净资产公允价值变动，增资的情况下要全部（即被投资企业的净损益和其他权益变动）调整；减资的情况下只需要调整留存收益对净资产公允价值变动的影响，不调整其他权益变动导致的净资产的公允价值变动。,（二）权益法转为成本法1因持股比例上升
29、由权益法改为成本法分步实现企业合并按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。-需要进行追溯调整2因持股比例下降由权益法改为成本法按账面价值作为成本法核算的基础。-不需要追溯调整,补充的分录（如果考虑长期股权投资的明细科目）：借：长期股权投资乙公司 2 400贷：长期股权投资乙公司（成本）1 950乙公司（损益调整）450表示,2007年1月1日，甲公司以350万元取得A公司10%的股权，款项以银行存款支付，A公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为3 000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对A公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲
30、公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。2007年A公司实现净利润600万元，未分派现金股利。2008年1月1日，甲公司又以840万元取得A公司20%的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为4 000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A公司施加重大影响，因此甲公司将对A公司的股权投资转为权益法核算。假设双方当期及以前期间未发生任何内部交易；且除所实现的净损益外，A公司未发生其他计入资本公积的交易和事项。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。,（1）2007年1月1日借：长期股权投资350 贷：银行存款350（2）2008年1月1日购入20%股
31、权时：借：长期股权投资A公司（成本）840贷：银行存款840调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资100（4 0003 000）10%贷：盈余公积 6（60010%10%）利润分配未分配利润54（60010%6）资本公积其他资本公积40（4 0003 000600）10%,二、长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。,借：银行存款等（实际收到的金额）长期股权投资减
32、值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）（贷或借）投资收益（差额）借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,例4-19：借：银行存款7 050 000贷：长期股权投资乙公司（成本）4 500 000乙公司（损益调整）1 200 000乙公司（其他权益变动）750 000投资收益600 000问题：处置该项长期股权投资的收益为？,企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额如下：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为（）万元。A.350 B.320C.30D.50【答案】D 350-200-100-20+20=50,
