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1、第三章 制造企业基本业务的核算,教学内容及认知度制造企业的经营业务（结合资金的运动了解）资金筹集过程的核算（重点掌握）采购过程的核算（重点掌握）生产过程的核算（重点掌握）销售过程的核算（重点掌握）利润的核算（重点掌握）,1 制造企业主要的经营业务,采购过程,生产过程,销售过程,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,结算资金,主要经营业务,资金循环过程,筹集资金,经营成果,2 筹集资金的核算,接受投资的核算：,实物投资,货币投资,技术等投资,举例见教材：P135,借款的核算（向金融机构借款）,借入时,还息,还本金,符合权责发生吗？,举例见教材：P137,短期借款（临时周转资金的需要）,期末计息
2、：借：财务费用 贷：应付利息 还息借：应付利息 贷：银行存款,长期借款（超过1年的借款）,本金,计息,考虑借款费用的资本化,借款的核算（向金融机构借款）,外购固定资产成本的构成买价、运杂费等不需要安装固定资产 外购需要安装的固定资产,3 采购过程,购入,购入,竣工,举例见教材：P140,3 采购过程,外购材料的成本构成：材料的买价：单价数量采购费用：即运杂费（运输费、装卸费搬运费、包装费、运输途中保险费）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关的税金（进口关税、消费税）。材料的核算：,账户的设置,采购时的买价、运杂费,验收入库材料的成本,尚未入库的材料,进项税额,验收入库材料的成本,发
3、出材料的成本,库存材料的成本,注意：在途物资和原材料均按材料的类别设置明细账户,举例见教材：P144,材料采购总分类核算和明细分类核算,在途物资 总账,第8页,材料采购明细分类核算,在途物资明细账,材料名称：甲材料,在途物资明细账,材料名称：乙材料,原材料的总分类核算和明细分类核算,原材料 总账,第8页,原材料明细分类核算,原材料明细账,材料名称：甲材料,仓库名称：,原材料明细账,材料名称：乙材料,仓库名称：,共同费用（运杂费的分配）,分配标准的选择：材料的重量；材料的体积；材料的价值。分配方法：计算分配率某种材料承担的费用=分配率该种材料的分配标准,4 生产过程,生产过程概述：生产过程是制造
4、业企业生产经营活动的中心环节。它既是产品的制造过程，也是劳动力、劳动对象和劳动资料的消耗过程。,企业发生的与当期经营活动有关的其他费用如：管理费用、财务费用、销售费用不构成产品成本，属于期间费用，计入当期损益。,账户的设置,领原料,负担工资,计提福利费,计提折旧等,月末结转,完工验收入库,生产过程的核算,材料费用的核算 人工费用的核算 制造费用的分配 产品成本的计算,材料费用的核算,1、使用的原始凭证：领料单或限额领料单等发料凭证。若发料频繁，会计部门可以编制材料发出凭证汇总表。,2、发出材料的计价发出材料的成本=发出数量材料单位成本,3、会计处理：,借：生产成本 xxxxx 制造费用或管理费
5、用 贷：原材料 xxxxx,原材料明细账,材料名称：甲材料,仓库名称：,发出材料成本的计价,先进先出法：假设先购进的先发出后进先出法：假设后购进的先发出综合加权平均法：移动加权平均法：每购进一次，就要计算一次单价。,材料发出核算举例,发料凭证汇总表,发料凭证汇总表,共同耗费材料的分配,材料费用分配率=材料费用/分配标准,某产品分配的材料费用=分配率分配标准,A产品分配的材料费用:B产品分配的材料费用:,采用定额耗用量其中A：400单位 B：200单位,材料费用分配表,会计分录如下：,借：生产成本 甲 乙 制造费用 管理费用 贷：原材料A B C,生产成本明细账,产品名称：甲产品,生产成本明细账
6、,产品名称：乙产品,制造费用明细账,管理费用明细账,人工费用的核算,1、使用的原始凭证：考勤记录、产量记录和工资结算表。2、工资结算汇总表和人工费用分配表。3、核算：,人工费用分配表,会计处理如下：,借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资,借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬职工福利,制造费用的核算,制造费用的归集：通过制造费用明细账 制造费用的分配：1.选择分配标准：工资、生产工时、机器工时2.计算分配率：分配率=3.某产品负担的制造费用=该产品的分配标准分配率,分配率：,甲产品负担的制造费用：,乙产品负担的制造费用：,制造费用分配表
7、,会计处理如下：,借：生产成本甲 乙 贷：制造费用,产品成本的计算,全部完工入库：将本月的费用合计全部计入产品成本 全部未完工：本月费用的合计全部反映为生产成本的借方余额，表示在产品成本。部分完工：需在完工产品和在产品之间分配然后，通过公式：期初在产品成本+本月费用=完工产品成本+期末在产品成本,借：库存商品 贷：生产成本,5 销售过程,销售过程概述：销售过程是产品价值的实现过程。一方面向客户提供商（产）品，结转产品成本；另一方面向客户收取货款并确认销售收入的实现。账户的设置：,结转成本,赊销,应交纳的营业税、消费税、城建税教育费附加,发生的各项费用,销售过程的核算,产品发出的核算：发出产品的
8、成本=数量产品的单位成本,数量如何确定？,采用哪个单价？,实地盘存制,含义：又叫定期盘存制，是指期末通过实物盘点来确定存货的数量，并据以算出发出存货的成本的方法。特点：平时只登记存货的购进或收入的数量，不登记发出存货的数量，待期末通过盘点存货的结存数量后，再倒推（挤）出发出存货的数量。（盘存计耗）发出存货（数量）=期初存货数量收入存货数量期末存货数量,发出存货成本=发出存货数量单价也可以直接到挤出发出存货成本=期初存货成本+本期购进成本-期末结存数量单价 优点：核算简单缺点：1、不利于存货的控制；2、不能及时发出存货结转成本。适用于发出频繁或鲜活类产品。,库存商品明细账,产品名称：甲产品,仓库
9、名称：,永续盘存制,含义：又叫账面盘存制，是指按存货种类逐一设置存货明细账，逐笔登记存货的收入、发出数量并随时在账面上结出存货的库存数量的核算方法。特点：平时既登记收入又登记发出，然后计算结存数量。注意：在该制度下，仍需期末盘点，但与实地盘点制下盘点的目的不同。其盘点的目的是为了保证账实相符,库存商品明细账,产品名称：甲产品,仓库名称：,优点：1、有利于控制存货 2、提高了结转成本的及时性。适用于大多数企业。,借：主营业务成本贷：库存商品,销售收入的确认,收入确认的条件：与产品有关的主要风险和报酬发生转移。即产品的所有权转移并取得了货款或收取货款的权利。会计处理：借：应收账款或应收票据或银行存
10、款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项额）,销售费用的核算,含义：企业在销售过程中以及专设销售机构中发生的各种费用。包括广告费、展览费、包装费、销售人员的工资福利费及办公费等。会计处理：借：销售费用 贷：银行存款等,税金及附加的核算,销售税金及附加的范围：销售环节应交纳的税种有：增殖税、消费税、营业税、城市维护建设税和资源税注意：增值税属于价外税。其他属于价内税，记入当期的费用。借：营业税金及附加 贷：应交税费附加费：主要指教育费附加。,工资结算单,部门：,2008年4月份,XXX 公司工资结算汇总表,2008年4月份,以下是某公司的损益类科目余额，单位：万元假设所得税税率为25%,主
11、营业务成本 100其他业务成本 15管理费用 2销售费用 2财务费用 1营业外支出 30,主营业务收入 150其他业务收入 20营业外收入 80,6 财务成果的会计核算,利润=150+20+80-（100+15+2+2+1+30）=100净利=100-100*25%=75,利润的构成:利润是企业一定期间生产经营活动的最终财务成果。三个层次：营业利润：营业收入-营业费用利润总额：营业利润+利得-损失净利润：利润总额-所得税费用营业利润=150+20-（100+15+2+2+1）=50利润总额=50+80-30=100所得税费用=100*25%=25净利=100-25=75,6 财务成果的会计核算,借：所得税费用 25 贷：应交税费 25,帐户设置,利润的核算涉及的主要是各种损益类的帐户。,结转收入,结转费用,余额（净利）,余额（亏损）,结转净利,结转亏损,净利,未分配利润,业务综合：,Thank You!,
