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1、第四章 存货,第四节 委托加工物资 烟台轻工业学校 王文宝,老大的幸福后传傅老二的困惑,自从傅家集资给傅吉安重整旗鼓后，老二吉安开了一个服装厂整天忙碌着，一天他接到了一个订单，要求用木材做纽扣，做一批猎装，可他的厂子没有做纽扣的能力，但闲置了一批木料很合适做这批纽扣，在他面前有两条路：一、耗费几万元购进机器，聘请工人，自己生产。二、委托一个纽扣厂做这批纽扣，重点放在猎装生产上。他很苦恼，如果你是该企业经理请分析一下出个主意,让我们来分析一下,第一个选择，要购进设备，还要对工人进行培训，那么就要花很大的资金和很长时间，这个订单可能就完成不了。第二个选择，委托一个纽扣厂用自己的那批木料生产，把精力
2、投入到自己有优势的服装的生产上，订单能够保质保量完成。大家说，如果你是傅吉安，你会选自哪一种？回答是肯定的，那就是第二种。这就涉及到一个会计问题，那批木料如何计价？那批纽扣如何计价？这就是我们这节课要和大家一起学习的,委托加工物资,委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。这些物资能加工成企业可使用的原材料、包装物、低值易耗品等。说说看：日常生活中你有没有委托他人加工的东西？举几个小例子。,委托加工物资的实际成本,委托加工物资一般要经过发出、加工、入库三个过程。其实际成本包括以下几个方面：1.发出加工材料物资的实际耗用成本；2.委托加工物资应支付的加工费用；3.委托加工物资应支
3、付的运杂费；4.委托加工物资应计入成本的增值税或消费税等相关税金。归纳：耗用的材料成本+加工费用+往返运费+税金,委托加工物资的成本构成,委托加工物资的核算,为核算委托加工物资增减变化及结存情况，应设置“委托加工物资”科目，用来核算委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。,业务核算流程图如下图,（一）拨付物资及支付运费,拨给外单位加工的物资，应按其实际成本及支付的运杂费，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”“银行存款”账户，按计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。1、按实际成本计价的拨付物资委托加工借：委托加工物资 贷：原材料2、按计划成本计价的拨付物资委托加工借：委托加工物资
4、 贷：原材料 材料成本差异原材料(节约用红字，超支用蓝字),（一）拨付物资及支付运费,【例4-1】吉安公司委托某加工企业加工A材料一批，双方均为一般纳税人，增值税率为17%。2009年12月11日，吉安公司发出原材料，实际成本为80000元，会计分录如下：借：委托加工物资A材料 80000 贷：原材料 80000【例4-2】吉安公司拨付B材料委托美丽雅思公司代为加工成纽扣，B材料的计划成本10000元，成本差异为节约200元，另向运输公司支付运杂费300元。委托加工物资的实际成本=计划成本材料成本差异+运杂费 10000-200+300=10100 借：委托加工物资 10100 贷：原材料 1
5、0000 银行存款 300 材料成本差异 200,动脑筋：为何是红字？,（一）拨付物资及支付运费,3、支付运杂费借：委托加工物资 贷：银行存款【例4-3】接例4-1，12月12日，吉安公司支付委托加工材料运杂费2000元，则会计分录是：借：委托加工物资A材料 2000 贷：银行存款 2000,（二）支付加工费、增值税、消费税,加工完毕，企业向受托方支付加工费和相关税款时，应按其实际支付的加工费及相关税款，借记“委托加工物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”等账户。借：委托加工物资（加工费+不可抵扣增值税+收回后用于直接销售的由受托方代扣代缴的消费税）应交税费应交增值
6、税（进项税额）（可抵扣的增值税）应交消费税（收回后用于继续加工的由受托方代扣代缴的消费税）贷：银行存款（或应付账款等）,（二）支付加工费、增值税、消费税,小知识：增值税的账务处理 凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税企业，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工物资成本；凡属加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目，以及未取得增值税专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。,（二）支付加工费、增值税、消费税,【例4-4】接例4-3，12月20日，吉安公司支付加工费10000元，增值税1700元，费用已支付，则会计
7、分录如下：借：委托加工物资A材料 10000 应交税费应交增值税(进项税额)1700 贷：银行存款 11700,（二）支付加工费、增值税、消费税,【例4-5】接例4-2，纽扣加工完毕，美丽雅思公司通知吉安公司提货并支付加工费1000元，增值税170元，款项用银行存款支付，则会计分录是：借：委托加工物资 1000 应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1170,（二）支付加工费、增值税、消费税,消费税的账务处理：凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先记入“应交税金-应交消费税”科目的借方，按规定用
8、以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。【例4-6】A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料实际成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），增值税1360元，支付B企业代扣代缴消费税2000，加工费用等已经支付。（1）发出委托加工材料借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000,课后思考自修：消费税的计算方法及消费税在会计上的处理方法,（二）支付加工费、增值税、消费税,（2）支付加工费用A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资 8000 应交税费应交增值税(进项税额)1360 应交税费应交消费税 2000 贷：银行存款 11360A企
9、业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资（8000+2000）10000 应交税费应交增值税(进项税额)1360 贷：银行存款 11360,（三）收回加工物资支付的运杂费及入库,收回委托加工物资所支付的运杂费应按其支付金额，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户；收回加工物资验收入库，按加工物资的实际成本借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等账户，贷记“委托加工物资”账户,（三）收回加工物资支付的运杂费及入库,【例4-7】接例4-4，12月25日，吉安公司收回加工材料，结转实际成本，则会计分录如下：,借：原材料A材料 92000 贷：委托加工物资A材料 92000 例4
10、-1+例4-3+例4-4（80000+2000+10000）,（三）收回加工物资支付的运杂费及入库,【例4-8】接例4-5，上述纽扣加工完毕已运回如可，吉安公司用银行存款支付运杂费500元，该批纽扣按计划成本入账，成本差异为节约400元。（1）支付运杂费500元借：委托加工物资 500 贷：银行存款 500（2）结转入库纽扣成本委托加工纽扣实际成本=10100+1000+500=11600（元）借：原材料 12000 贷：委托加工物资 11600 材料成本差异 400？思考：假若成本差异为超支400元，如何做账？,（三）收回加工物资支付的运杂费及入库,【例4-9】：接例46材料加工完成验收入库
11、，结转实际成本，进行下列会计处理：A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 18000 贷：委托加工物资 18000A企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料 20000 贷：委托加工物资 20000,课堂讨论：收回剩余的委托加工物资处材料怎样做账务处理？,例题：某企业发出委托加工材料100000元，用于加工A半成品，加工的产品已收回，现收回剩余的加工材料4000元。思考：1）在实际成本法下的账务处理。2）在计划成本法下的账务处理。（假设该材料计划成本为3800元）提示：借：原材料 材料成本差异 贷：委托加工物资,小结：,委托加工物资的概念【理解】委托加工物资的实际成本【理解】委托加工物资的核算【掌握】1、拨付物资及支付运费 2、支付加工费、增值税、消费税 3、收回委托加物资支付的运杂费及入库,课后作业,1 企业财务会计习题集 2 企业财务会计习题集,P34实训八,P24多选题4,课后思考：,运用所学知识结合你能搜集的资料思考一下增值税、消费税在委托加工物资中具体的账务处理，如何计算？预习第五节低值易耗品的内容，把不理解的记下来。,请在美丽的图画中，放松我们的眼睛与心情，等待下课的到来 祝同学们学习生活愉快 谢谢！,
