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1、责任会计刘 博安徽财经大学会计学院,管理会计,责任会计,预测分析,短期决策分析,长期投资决策,全面预算,本量利分析,规划控制会计,基础知识,成本控制,预测决策分析,成本性态分析,管理会计概述,变动成本法,第一节 责任会计概述第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格 第五节 内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁第六节 责任会计在商业银行管理中的运用,第一节 责任会计概述,一、责任会计的概念,作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。,二、责任会计
2、的产生与发展,分权管理思想是责任会计产生的客观要求行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础,20世纪20年代产生,分权管理，就是将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便迅速适应市场的变化。实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作效率和质量。但是实行分权管理会使各分权单位具有相对的独立性和决策自主权，这样有些分权单位就会为了自己的利益而牺牲其他分权部门甚至企业整体的利益，从而使企业蒙受一定的损失。为了解决这方而的问题，就必须加强企业内部控制，
3、而责任会计正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度。,行为科学是运用心理学、社会学、管理学等学科的理论的理论和方法来分析研究人在生产经营活动中的行为，以便调节企业中的人际关系，提高劳动生产率的一门综合性科学。根据行为科学理论，在实行责任会计时，一方面要明确各层次管理人员应负的责任，赋予其相应的权力，使履行责任成为实现自我价值的过程。另一方面还要建立公平的奖惩制度，做到有功者奖，有过者罚，把责任者的物质利益同任务完成情况的好坏紧密联系起来，以充分调动责任者的积极性。20世纪20年代末期，随着工人和资本家的矛盾日趋尖锐，加之企业规模的逐渐扩大以及分权制的实施，使原有的“科学
4、管理”理论已经不再适应西方企业管理的要求，在这种情况下，西方企业的管理者只能另辟蹊径，寻求新的管理方法，于是现代管理理论应运而生，这一理论使“责任会计”体系得到了进一步完善和丰富，体现在“责任会计”在制定企业总体目标和各级管理部门目标的过程中，能够运用先进的科学理论和科学工具，使影响企业目标的各因素达到最优组合，使责任考评科学化、合理化，从而进一步调动企业内部各级管理部门的积极性。,20世纪70年代末至80年代初，我国会计学科开始引入了“责任会计”的概念，众多的会计学者和实际工作者开始对“责任会计”进行专题研究。在此之前，尽管没有使用“责任会计”的概念，但20世纪50年代初期，我国学习苏联的经
5、济管理经验，开始实行企业内部经济核算制，就体现了“责任会计”的思想，可以说是我国“责任会计”的初级阶段。在经历了不断地发展和丰富，我国的“责任会计”体系已经得到了进一步的完善，具有中国特色的“责任会计”体系已经建立，它是以向企业管理者提供各责任中心履行其经济责任的会计信息为目的，按照责、权、利相结合的原则，将企业内部各核算单位划分为若干责任中心，并将企业有关经济效益的预算指标分解落实到各责任中心，由各责任中心对本身可控的生产经营过程实行自我控制，以保证完成企业经济预算、提高经济效益的一种企业内部经济管理工具。,三、建立责任会计的原则,激励性,目标一致性,原则,反馈性,权责结合,可控性,（1）目
6、标一致性原则。编制责任预算的目的就是为了保证全面预算的执行。为使各单位的具体目标与总目标一致，各单位的责任预算必须建立在全面预算的基础上，各单位的分部目标应符合总目标的要求，以确保整体目标的需要，对于责任预算执行过程中偏离总目标的做法应予以纠正，防止各责任单位各行其是，最终影响全面预算总目标的实现。（2）权责相结合的原则。责任会计制度的建立要充分考虑最大限度地调动企业内部各单位、各部门以及员工个人增收节支，改善经营的积极性。使每个责任单位或个人既要承担规定的责任和义务，同时又要根据有关部门责任单位或责任人的职责范围赋予其相应权力，并辅之以相应的业绩考核办法和奖惩措施。,（3）公平性原则。各责任
7、中心之间在处理相互经济关系时应该公平合理，充分调动各责任中心的积极性，在编制责任中心预算时，应注意预算水平的协调性，避免由于内部结算价格制定不当而导致不能体现“等价交换”的状况。使各责任中心在公平、合理的条件下进行的各自的经营活动，从而更好地实现总目标。（4）反馈性原则。要求各责任中心对其经营活动应向总责任中心提供及时、准确的责任报告，使责任总中心通过各责任中心报告的责任报告，对发生偏离总责任预算的差异作出及时、恰当的调整，从而加强对各责任中心经营活动的有效控制，更好地发挥责任会计的控制职能，进一步提高经营管理水平。（5）重要性原则。要求各责任中心对其经营过程中发生的重点差异进行分析、控制。对
8、于实现总责任中心责任预算或社会效益有实质性影响的以及数额较大的差异，不论其性质有利差异和不利差异，都应列为重点进行分析、控制，通过对这类差异的分析、控制，通常能够花费较小的精力解决较大的问题，达到事半功倍的效果。,设置责任中心，明确权责范围,编制责任预算，确定考核标准,建立跟踪系统，进行反馈控制,分析评价业绩，实施奖罚制度,四、责任会计的基本内容,责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。,概念,第二节 责任中心及其考核,分类,成本（费用）中心,投资中心,利润中心,一、成本（费用）中心（一）概念,成本中心是指只对成本负责的责任中心，是责任中心中应用
9、最为广泛的一种责任中心形式。,成本中心是只对成本或费用承担责任的责任中心。其往往不会形成收入，例如，一个生产车间，它的产品并不由自己出售，没有销售职能，没有收人。有的成本中心可能有少量收入，但不成为主要的考核内容。因此，成本中心只对成本或费用负责，不考核收入、利润等。成本中心适用的范围最广，因为企业中各级组织，不论层次高低、责任大小，总要发生成本。只要有成本发生，而且能够进行核算，都可以成为成本中心。大到一个工厂、一个部门，小至一个车间、一个小组甚至个人。,一、成本（费用）中心（二）类型,技术性成本中心酌量性成本中心,成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本是指发生的数额通过技术
10、手段可以相对可靠估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料费用。酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由人们决策所决定的。如宣传产品的广告费用，其发生的多少由宣传策划决定。,（三）考核 成本中心只对可控成本负责 成本中心控制和考核的内容：,责任成本,一般来说，成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。其不对生产能力的利用程度负责，而只是对既定产量的投入量承担责任。成本中心所计算与考核的是“责任成本”，而不是“产品成本”。为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”两类。所谓可控成本，通常应符合以下四个条件：(1)责任中心能够知道将发生的成本；(2
11、)责任中心能够计量的成本；(3)责任中心能够控制并调整的成本；(4)责任中心能够将所有成本的控制责任分解落实，并进行考核评价。,成本中心的考核指标主要有以下的相对指标和比较指标：成本(费用)变动额实际责任成本(或费用)预算责任成本(或费用)成本(费用)变动率成本(费用)变动额预算责任成本(费用),二、利润中心（一）概念（二）类型,利润中心是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心，它是处于较高层次的责任单位。,自然利润中心人为利润中心,1自然形成的利润中心是客观存在的，如一家独立的企业，可以在市场上进行销售活动。目前企业中具有一定生产经营管理权的分公司就属于这一类型。2人为利润中心是指对内部责任
12、单位提供产品而取得“内部销售收入”的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。实际上，大多数成本中心都可成为人为划分的利润中心，因为它们总可以对其产品制定出内部转移价格。但需注意的是，在采用内部转移价格进行结转时，凡不属于本利润中心的收益和成本，尽管已由该中心收入或支付，仍应加以剔除，然后转移给相关的责任中心。相反，凡属于本利润中心的收益和成本，尽管由其他中心收入或支付，还应由本利润中心核算。但需注意的是，利润中心的产品可能是物质产品，也可能是各种类型的劳务供应。为了计算和考核它们的经济效益，每个利润中心都必须进行独立的、完整的会计核算。,（三）考核 利润中心考核：利润中心考核的方法：,利
13、润,边际贡献,实际与预算进行比较，通过差异反映利润中心的业绩。,当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额（或变动成本总额）的差额，即：利润中心边际贡献额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）,当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标不仅应包括利润中心边际贡献总额，也应该包括利润中心负责人可控利润总额和利润中心可控利润总额。计算公式如下：利润中心边际贡献额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负
14、责人可控固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用,三、投资中心（一）概念（二）考核,投资中心指既对成本负责，又对收入和利润负责，同时还对投资效益负责的责任中心。,投资报酬率剩余收益,（二）考核,投资报酬率,剩余收益,投资报酬率=,投资周转率,销售利润率,剩余收益净收益（投资平均占用额,最低投资报酬率）,1投资报酬率指标是指全面评价投资中心各项经营活动的综合性指标。投资报酬率能综合反映一个投资中心、一个企业，甚至一个行业的各方面的全部经营成果。它是投资导向的最佳指标，投
15、资者可以根据投资报酬率的高低，作出资本转移决策。但是，这个指标也有一定的局限性。因为：(1)各投资中心往往只顾及本身利益，可能放弃整个企业的总体利益，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离；(2)在计算投资中心指标时，要运用到资产的金额，但计算各个投资中心的投资报酬率时，需要对资产总额进行分配，这很难做到完全公平、合理。,投资报酬率是衡量投资效果的一个有效指标，但是若单纯依靠投资报酬率考核各投资中心的工作业绩，有时会出现投资中心的利益与企业总体利益不一致的现象。为了克服这种现象，可使用剩余收益的概念。以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低
16、投资收益率，该投资便是可行的。,剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。从现代财务理论来看，不同的投资者有不同的风险，要求按风险程度调整其资本成本。在使用剩余收益指标时，可以对不同部门或者不同资产规定不同的资本成本百分数，使剩余收益指标更加灵活。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。,例：某投资中心投资额为100000元，年净收益为20000元，公司为该投资中心规定的最低投资报酬率为15%。请计算该投资中心的投资报酬率和剩余收益。,投资报酬率=20%,2000
17、0/100000,剩余收益净收益（投资平均占用额,最低投资报酬率）,=20000（100000 15%）=5000（元）,成本中心、利润中心、投资中心的比较,按照商业银行各职能部门或有关人员所从事的工作范围，商业银行的责任中心具体划分如下:1.筹资部门(公司业务部和个人银行部)归结为成本中心筹资部门负责全行的资金筹集，根据服务对象的不同分为公司业务部和个人银行部，分别组织吸收对公存款和居民储蓄存款。银行经营成本的主要构成是负债利息支出，一般情况下，利息支出额同吸收存款额成正比，负债愈多，利息支出愈多，利率愈高愈有利于吸收存款。但不同的存款种类对应不同的付息利率。这就要求筹资部门从成本管理的角度
18、出发，进行合理的组织和管理，在不增加成本或减少成本的前提下尽可能多地争取银行经营所需的资金量。考核筹资部门绩效的主要指标有:存款任务完成率，存款当地市场占比，负债成本率，人均存款保本点。,2.劳动人事部门归结为成本中心劳动人事部门负责全行劳动用工安排、工资审核、员工培训和干部考核等。对因用工制度不合理而造成的人浮于事、工资控制不严、人力费用超支等负责。考核劳动人事部门绩效的主要指标有:机构人员比，人均费用率，工资贡献率。,3.计划财务、现金出纳及会计部门归结为成本中心计划财务部门负责组织、管理资金调度，安排预算，监督计划执行情况，以及固定资产(低值易耗品)购建和使用等。对因资金调度不合理而造成
19、资金使用上的浪费，或因预算安排不当，固定资产闲置等造成的浪费负责。考核指标主要有:资金利润率，资金备付率，固定资产使用率，设备完好率。现金出纳及会计部门围绕着“记帐、算帐、报帐、用帐”开展全行会计核算工作，对因核算不及时、核算制度和核算方法不严密而造成资金风险和损失负责。考核指标主要有:现金备付率，事故案件率等。,4.办公室、后勤保卫及科技部门等(统称行政部门)归结为成本中心行政部门负责办公用品的采购与管理，以及房屋、车辆等办公设备的维护与修理等。水电、房租、印刷、邮电、保卫、会务、招待、电子设备运转费等其他管理费用支出主要发生在行政部门，应由行政部门从实际需要出发，制定一套科学的成本考核办法
20、，对各项管理费用进行合理的考核。,5.信贷、资产保全部门归结为利润中心或投资中心信贷、资产保全部门是商业银行的主要经营部门，是全行利润中心或投资中心。信贷、资产保全部门的主要工作职责是提高贷款质量，增加利息收入，保全资产，减少损失。责任会计对其业绩的评价和考核，是通过一定期间实际实现的收人和利润同预计实现的收人和利润进行比较，收益额同资产总量进行比较，从中发现问题，提出改进意见。绩效考核指标主要有:资产利润率，资产收益率，投资利润率，贷款利息实收率，贷款不良率，坏帐损失率。,6.中间业务部门归结为利润中心或投资中心金融市场竞争的加剧和经济全球化的影响，使商业银行传统的资产负债业务受到了极大的挑
21、战，国有商业银行依靠存贷利差的经营收入大大降低，盈利空间越来越受到限制，这就迫使各国有商业银行必须下大力气开展中间业务。中间业务虽然不使用银行的信贷资金，但它仍然会发生一定的费用，如开发费、办公费、人员工资等。因此，对中间业务部门的考核，既要有利于该业务的健康发展，又要起到强化激励和约束机制的作用。考核指标主要有:中间业务收入占比，中间业务投入产出比率。,第三节 责任预算、责任报告与业绩考核一、责任预算及其编制,责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。,责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为主要责任指标和其他责任指标。在集权管理制度下，企业通常采用
22、自上而下的预算编制方式。在分权管理制度下，则企业往往采用自下而上的预算编制方式。,二、责任报告及其编制,责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。,责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。,三、业绩考核,业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种：,狭义的业绩
23、考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核,1成本中心的责任考核与分析 成本中心没有收入来源，只对成本负责，因而对此中心也只需考核责任成本。在评价其责任报告上需分析成本差异的原因，考虑这些差异是否应由成本中心来承担，因素包括：生产批量是否减少、原材料价格是否变动等。这种分析应每月做一次，将实际成本与预算成本或责任成本进行比较，确定差异的性质、数额以及形成的原因，并根据差异分析的结果，对各成本中心进行奖惩，以督促成本中心努力降低成本。,2利润中心的责任考核与分析 利润中心是既对成本负责，又对收入和利润负责，在进行考核时，应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。利润中心的
24、短期成绩考核可用利润大小来进行，但这种方法的缺点是不能和资产的多少联系起来。也可用投资利润率来考核，这种方法可弥补仅用利润大小考核的不足，但由于各利润中心的风险不同，也比较难进行客观比较。值得注意的是，在考核利润中心责任业绩时，应比较一定期间实际利润与预算利润，分析差异及其原因，明确责任，借以对责任中心的经营得失和有关人员的工作成果作出正确评价，做到奖惩分明。在考核利润中心业绩时，也只要计算和考评本利润中心权责范围内的收入和成本。凡不属于本利润中心权责范围内的收入和成本，不能作为本利润中心的考核依据。,3投资中心的责任考核与分析 投资中心不仅要对成本、收入和利润负责，还要对投资成果负责。它通常
25、拥有投资决策权，是最高层次的责任中心。既要考核成本收益，又要考核资金，综合衡量投资报酬率的大小和投资经济效果的好坏。因此，在对投资中心责任考核时，除收入、成本和利润指标以外，考核评价的重点应放在投资利润率和剩余收益这两项指标上来。从管理层面上看，投资中心是最高一级的责任中心，责任考核的内容或指标涉及各个方面，是一种比较全面的考核。在进行考核时应通过将实际数与预算数相比较，找出差异，并进行差异的分析，得出差异的原因和性质，据此进行奖惩。由于投资中心层次高、涉及的管理控制范围广，内容复杂，考核评价应力求原因分析深入，责任落实具体，这样才可以达到考核的效果。,第四节内部转移价格 一、内部转移价格的概
26、念与用途 概念：内部转移价格是企业各责任中心之间相互结算所选用的一种计价标准。在责任会计体系中，企业内各利润中心或投资中心之间相互提供产品或劳务时，应当按照适当的内部转移价格进行结算。从企业总体看，内部转移价格无论怎样变动，企业利润总额不变，变动的只是企业内部各责任中心的收入和利润的分配份额。用途：内部转移价格主要应用于：内部交易结算 内部责任结转,内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。,内部责任结转是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责
27、任中心进行损失赔偿的账务处理过程。,内部交易结算和内部责任结转的主要联系有三点：(1)两者都必须以内部转移价格作为计价基础；(2)对于内部交易“买方”或承担责任的责任中心来说，无论是内部交易成本还是责任成本都等于内部转移价格与相关业务量的乘积；(3)不存在内部交易的两个部门之间不大可能出现内部责任的结转。,内部交易结算和内部责任结转的主要区别在于：前者所涉及的内部资金转移流向(资金流)与中间产品的转移流向(物流)方向相反，即内部交易结算的资金是由下游部门向上游部门流动，而产品是由上游向下游流动；后者所涉及的内部资金转移流向(资金流)与中间产品的转移流向(物流)方向相同，即内部责任结转的资金是由
28、上游(承担责任的中心)向下游(发生或发现损失的中心)流动。,二、制定内部转移价格的基本原则,全局性,公平性,自主性,重要性,以市场价格作为内部转移价格,以协商价格作为内部转移价格,以双重价格作为内部转移价格,以标准成本作为内部转移价格,三、制订内部转移价格的方法,(一)以成本价作为内部转移价格 在实践中，成本是最容易获得的资料，最为普遍接受的内部转移价格标准。成本可以是产品的标准成本和标准成本加成。1标准成本：即以产品或劳务标准成本作为内部转移价格。标准成本将管理和核算工作结合起来，可以避免供应方成本高低对使用方的影响，有利于调动双方降低成本的积极性。2标准成本加成：即根据产品或劳务的标难成本
29、再加上一定的合理利润作为计价基础。标准成本加成能分清供求双方的经济责任，不会把供应单位的浪费和无效劳动转嫁给使用单位承担。但制定此成本具有一定的主观性，需要慎重研究。,(二)以市场价格作为内部转移价格 若转移的产品、劳务有公开的市场价格，则责任中心之间转移该产品的内部转移价格应以该产品的市场价格为依据。在西方国家，通常认为市场价格是内部转移价格的最好选择。采用市场价格作为内部转移价格，要遵循以下三条原则：1如果供应方愿意对内销售，旦销售价格与市价一致时，需求方有购买的义务，不得抗拒。2如果供应方售价高于市价时，需求方有权从外界市场上购买。3如果供应方情愿对外销售，则应有不对内销售的权利。,(三
30、)以协商价格作为内部转移价格 协商价格是指买卖双方以正常的市场价格为基础定期协商，确定出一个双方都愿接受的价格作为计价基础。协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本。具体价格应由各相关责任中心在这一范围内协商确定。协商价格具有一定的缺陷。因为在制定协商价格时需要耗费一定的人力、物力和时间，而且在各利益多方协商达不到一致时，需要高层领导确定，这样削弱了管理的力度，加大了人为主观的影响。,(四)双重价格 双重价格就是针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格所制定的价格。双重价格有两种形式：1双重市场价格：当某种产品或劳务在市场上出现同种不同价格时，供应方采用最高价格，使用方采用最低价格。2双重
31、转移价格：就是供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。双重价格既可以较好地满足供应方和使用方的不同需要，也能激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性。采用双重价格的前提条件是内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。,商业银行开展经营活动，离不开各部门的协调和配合。实行责任会计的分权管理后，各责任中心之间因相互提供产品(资金)或劳务，通常要发生一定的“买卖”活动，比如，信贷部门利用筹资部门吸收的资金发放贷款，资产保全部门保全信贷资产免受损失等。为了正确反映各责任中心的工作业绩，不损害各个责任中心的经营积极性，需要
32、对企业内部的这种买卖活动确定一个合理的结算价格，即内部转移价格。作为经营货币信用的特殊行业，商业银行内部交换的主要商品是资金，资金成本的表现形式是利率，因此，合理确定内部资金拨付利率是计算商业银行内部资金转移价格的关键。,内部资金利率过高，即意味着将卖方的部分成本费用转嫁给买方，损害买方(资金使用方)的利益;反之，则损害卖方(资金提供方)的利益。在目前我国利率市场化程度较低的前提下，商业银行制定内部资金转移价格应综合考虑国家法定利率、市场利率、实际负债成本及资金收益状况等因素。,第五节 内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁一、内部结算方式,内部支票结算方式转账通知单方式内部货币结算方式,各种方
33、式都与内部银行有关,（1）内部支票结算方式这是指由付款部门签发内部支票，通知厂内银行从其账户中支付款项的结算方式。这种结算方式分为签发、收受和银行转账三个环节。签发就是由付款单位根据有关原始凭证签发内部支票直接交付收款单位；收受就是收款单位经过审核无误后接受付款单位的支票；银行转账就是收款单位将支票送达厂内银行办理收款转账。内部支票一般一式三联，第一联为收款凭证；第二联为付款凭证；第三联为厂内银行记账凭证。采用内部支票结算方式，可以使收、付双方当时结清款项，避免由于产品质量、价格等原因在结算过程中发生纠纷，影响责任中心正常的资金周转，所以是最常用的内部结算方式之一。但如果结算频繁且金额较小，则
34、不宜采用这种方式。这种结算方式主要适用于责任单位之间的大笔收支结算业务。,（2）转账通知单方式这是指由收款单位根据有关原始凭证签发转账通知单，通知厂内银行将转账通知单转给付款单位的一种结算方式。转账通知单一般可设计成三联式，第一联为收款部门的收款凭证；第二联为付款部门的付款凭证；第三联为企业内部结算中心的记账凭证。这种结算方式手续简便，结算及时，适用于经常性的、质量与价格较为稳定的往来业务，如辅助车间向生产车间供汽、供水、供电等业务。但由于转账通知单是单项传递，付款方若对结算业务的质量、数量、价格发生异议，交涉起来就比较麻烦。,（3）内部货币结算方式这种方式就是指在企业内部发行货币，如资金本票
35、、流通券、资金券、厂内货币、厂内本票等，进行企业内部往来业务的结算。内部货币作为企业内部的流通手段、支付手段、储存手段等履行其特有的职能，但在企业的范围之外则无法流通、运用。内部货币发行数量的多少、票面金额的大小，均应根据企业的具体情况确定，但式样须与人民币有明显区别。运用内部货币结算方式，能够强化广大职工的价值观念、核算观念、经济责任观念，但手续过于复杂，一般必须配套设置厂内银行，因此机构庞大，不便于管理。这种结算方式适用于责任单位之间的小额零星收支结算，以及较低层次、未在内部银行开设存款户头的责任中心之间的经济往来，通常不能作为企业唯一的或主要的内部结算方式，而应和其他结算方式配合使用。,
36、二、责任成本结转,责任成本结转的目的是为了使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。,责任成本结转方式,直接的货币结算方式,内部银行转账,三、内部仲裁,所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计制度的过程中，专门为协调各责任中心之间的经济关系，调停或裁决各种内部经济纠纷，由专门部门实施的一种特殊的仲裁行为。内部经济仲裁委员会的工作内容调解各责任中心之间发生的各种经济纠纷对无法调解的纠纷进行裁决,第六节 责任会计在商业银行管理中的运用（一）建立责任中心（二）责任预算的编制和执行（三）建立内部结算中心（四）协调责任会计与财务会计核算体系之间的关系（五）建立业绩考核和奖惩制度,（一）建立责任中心首先，责
37、任中心把银行各部门划分为若干个相对独立的单位，使它们成为各项管理和业务经营的执行者；其次，授予其在一定的职能范围内的决策权力，并同时要求其承担相应的经济责任。通过预算控制、成本核算和业绩考核，来反映各责任中心功能发挥的程度和创造的经济效益情况。银行责任会计的责任中心，不具有法人的地位和资格，仅是指具有明确的经济责任、能相对单独核算、可被直接考评经济责任的执行情况或责任业绩以及根据业务大小独立承受奖罚的银行内部的经济责任单位。建立责任中心要服从管理的总体要求，一般以原有的组织结构为基础，必要时也可作个别增减调整，但不应打乱原有的管理秩序。,根据现代商业银行的组织机构和资金运动情况，各商业银行可以
38、从横向和纵向两个方面划分不同的责任中心，横向可将人力资源部、计划财会部等部门作为费用责任中心；将公司业务部、个人金融部等部门作为利润责任中心。纵向可将分行、支行、分理处作为利润责任中心，实行分级管理。因此，责任中心的划分不论其形式如何，都应围绕资金成本和利润来确定。成本中心主要包括：利息支出（含同业及联行利息）、手续费支出、其他营业支出；营业费用和营业税金及附加等。为了把这些成本和费用能分解落实到各部门成本中心，必须科学的建立一套分配方法和实施细则。各项成本凡能明确划分到某部门的，尽量直接计入相关成本中心；不易直接划分的，按一定的分配标准，作为间接成本计入有关收益部门。成本中心发生的各项成本，
39、一般是可以控制的，但随着责任中心所处管理层次的高低、管理权限的大小以及控制范围的大小，也存在不可控成本，可控与不可控都是相对的，虽然成本中心只能对其可控成本负责，但为了同口径考核对比，也可成为可控成本。,利润中心。不是所有的责任中心都是利润中心,如商业银行的职能管理部门,虽然也是成本中心但不从事业务经营,没有收入,所以不是利润中心，只有可控收入减去可控成本，取得可控利润，才是利润中心，商业银行的可控收入的90%来源于各项利息收入，除了贷款利息收入外，还包括拆出和存放同业的利息收入、联行利息收入、国债投资收入、存放人民银行的准备金收入等。从责任会计角度来看，这些可控收入还包括各责任中心往来的利息
40、收入。建立利润中心，就是为了方便控制、核算和考核，体现以“资金为主线，资金到哪里，责任会计就跟踪到哪里”的思想，以价格即利率为杠杆，以利润为目标，促进各责任中心树立经营的思想，时刻关心本部门的经营目标和经济效益，充分了解各项业务经营的成果，达到控制成本、增加收益的目的。,（二）责任预算的编制和执行商业银行的经营管理目标是资金、成本和利润，其责任预算必须是在信贷计划和财务计划的基础上编制的，通过把一定时期（如一个会计年度）的业务经营目标和经济效益以价值形式综合进行预计测定，并将指标分解和落实，逐级核算并控制执行情况，定期加以考核分析，以充分发挥责任会计在内部管理上的主导作用。在编制责任预算的同时
41、应尽量考虑目标的可控性，并努力使责任单位的目标具体化、数量化、综合化、科学化。使各部门的单项考核指标融合为综合指标之内，以内部利润为核心，将有关单项考核目标与内部利润实现情况相挂钩考核，突出效益观念和成本观念，使每个部门直至每个员工都有明确的工作目标，并且使各部门之间能相互衔接、目标一致、协调发展。,责任预算应以一级独立核算单位为编制的主体，为了便于核算、控制和考核，各责任中心也可将责任预算分解成三部分：一是责任成本预算。是责任中心当期的责任成本水平，是根据预算的业务规模和成本支出编制的，内容包括各项成本、费用预算总额以及按各项业务划分的预算和各项业务的单位成本。二是责任收入预算。是指责任中心
42、在本期业务经营中要达到的收入水平。三是责任利润预算。在责任成本预算和责任收入预算的基础上编制。责任预算编制完成以后，要层层落实，各责任中心要经常关注责任预算的执行情况，在考核存、贷款的同时，注意成本支出和预算收入是否相当，及时控制收支，努力实现责任预算的目标。还要定期汇总各责任中心预算执行情况，进行比较分析，监测指导目标实施情况，对存在的问题及时预警并提出有效的措施，步步为营。,（三）建立内部结算中心实行责任会计必须明确各责任中心的经济责任，对各责任中心的资金往来实行“等价交换”，合理公正地评价各自的经营业绩，根据商业银行目前的管理体制，将分、支行的财会部门作为内部结算中心，各责任中心均在财会
43、部门开立帐户，相互之间的经济往来都要通过内部结算中心进行结算。应处理好以下两个问题：第一，合理确定内部结算价格。责任会计中内部结算价格的确定，是实行责任会计的必要条件，只有合理确定内部结算价格，才能正确反映各责任中心的经营成果。因此，在确定资金内部结算价格时，商业银行的总责任中心必须特别审慎、合理地制定内部结算价格，力求公允、科学。既要考虑不同责任中心的切身利益，又要兼顾各项业务的协调发展；既要积极运用“市场价格”的灵活机制，优化配置可用资金，又要充分体现协商互利、合理定价的原则，以保持整体目标的一致性。因为只有这样，才便于总责任中心明确划清各责任中心的经济责任，充分调动各责任中心的工作积极性
44、，使领导者对各责任中心的业绩评价和考核建立在客观、可比的基础上。,由于利率目前是由中央银行统一制定和管理，商业银行实行责任会计其内部结算价格的制定应以同时期中央银行规定的有关利率为依据，在政策规定的范围内进行微调。如对辖属责任中心的备付金存款、活期存款、一级准备金存款等应按现行规定的利率计息；对其上存的短期定期存款，可按同期资金市场同业拆借利率或流动资金贷款利率计息；对其上存的二级、三级准备、特种准备可按联行往来利率计息。内部结算价格不是一成不变的，应由主管资金的计划部门根据实际情况，在参照历史资料、分析了筹资成本的基础上，结合资金供求状况等因素适时调整公布。第二，正确核算内部利润。各责任中心
45、的内部利润应是其表内利润和表外利润之和。目前，我国商业银行虽然实行的是一级法人体制，但各分行在核算上仍然是独立性较强，一般视作相对的独立核算单位，相互之间以及与总行之间的往来利息收入核算，大都通过金融企业往来收支科目核算，分行以下机构，应视为分别核算单位，其辖内往来、内部往来应通过表外科目核算，以避免金融企业往来收支科目虚增，基层行重复上缴管理费。除辖内往来收支外，影响内部利润水平的另一个较为难控制的成本因素是营业费用。,通过引进管理会计的成本习性划分的做法，可将营业费用划分为定额控制费用和定率控制费用。定额控制费用即固定费用，是在一定时期和一定业务量范围之内不受业务量增减变动影响。商业银行定
46、额控制费用主要是工资及有关补贴、固定资产折旧、递延资产摊销、房租水电、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费等。定额费用应由主管行对各责任中心按年或季逐项核定，严格控制不准超支，确需追加的要事先报计划。定率控制费用即变动费用，与业务量成比例增减变动。商业银行的定率控制费用主要是业务宣传费、业务招待费、业务印刷费、邮电费、办公费、低值易耗品费、差旅费等。主管行可核定利润费用率，对各责任中心统一比率，只控制相对数，不控制绝对数，体现变动费用开支与利润同步增长，以充分调动各责任中心的盈利积极性。,（四）协调责任会计与财务会计核算体系之间的关系责任会计与财务会计核算体系之间关系处理的妥当与否直
47、接关系到责任会计的可操作性。在商业银行管理体系中，责任会计与财务会计同是银行会计的重要内容。商业银行实行责任会计应该在保证财务会计工作的前提下进行，要以财务会计为基础，通过设置辅助账簿、专项报表等形式，补充财务会计在管理上的不足，在经济高效的原则下，实现财务会计与责任会计的单轨运行。,“单轨制”是将财务会计和责任会计融为一体并轨运行，同时满足财务会计和责任会计核算的要求。在反映、考核、分析各责任中心的目标责任时，凡能利用的财务会计数据尽量利用，不能利用的单设账户进行核算。如对责任中心的利息收支、手续费收支等考核内容，即可从财务报表上取得，对各责任中心往来的利息收支可单设表外科目核算；对营业费用
48、可在财务会计二级明细科目下，按责任中心设三级明细核算；对存款规模、资产质量、工作质量及合规性等可通过账外登记反映。使责任会计的核算应以常规会计核算为基础，通过建立台账为补充的方式，来体现责任会计既具有科学性同时又有操作性。,（五）建立业绩考核和奖惩制度通过单轨制会计核算形成的责任会计报告只是责任会计工作的一部分，如果不建立与之相适应的责任考核和责任奖罚办法，那么责任会计工作都将流于形式。考核是责任会计的终结阶段，它可以反映和评价责任中心实现责任预算的结果，考核各大责任中心的经营成果和各项业务的盈亏以及完成责任预算的程度。责任总中心可以根据责任预算目标，考核可控成本、收入和利润的实际执行情况，包
49、括总额比较和各责任中心以及各业务项目的分层比较，分别反映责任预算的完成程度。采取定期公布和期末考核相结合的形式，比照责任预算每季或每月公布各责任中心的责任预算执行情况，计算出主要考核内容的差异，及时分析差异产生的原因，找出客观与主观管理方面的差异，采取措施，控制预算执行情况，以量化的形式明确管理责任。,设置若干指标进行考核比较。如资金来源成本率、储蓄存款成本率、对公存款成本率，贷款收息率、费用率、资产利润率等。通过将考核结果和原因分析与经济利益紧密挂钩的方法，发挥责任会计激励和约束机制，促进和提高经营管理水平，实践表明，责任会计不考核只是形式；实行考核不按业绩奖惩，也难以发挥有效的作用，只有将
50、奖惩措施与各责任中心乃至每一员工紧密联系，经济责任制才能落实，人的积极因素才能得到充分发挥。目前运用较多的考核办法是联分计奖考核办法，即根据各责任中心责任预算完成情况确定其应得分值，并以其应得的分值参与效益工资的分配。,具体计算方法是：给各责任预算指标确定一个基础分。根据指标重要性不同而给予不同的分值，利润指标应占较大比重。确定加减分的办法。即超过预算加分、低于预算减分。计算各责任中心应得分值，即：应得分值=基础分+增加分扣减分。最后计算各责任中心应分的的效益工资：责任中心效益工资=本期全行可分效益工资总额/（各中心应得分值该单位应得分值）；如果考虑各责任中心的人员情况，可以以人员为权数，计算
