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1、第二章 负债,1、负债的概念：是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债的分类 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付利息 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款,第二章 负债,第一节 短期借款 1、概念：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。2、科目设置：“短期借款”、“银行存款”“财务费用”、“应付利息”季末付息，按月计提，到期还本。3、核算：例21：A于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款120000，期限9个月，年利率4%。本金到期后一次归还
2、，利息分月预提，按季支付。分录见下页。,短期借款 银行存款 应付利息 财务费用,120000 120000,400 400,400 400,1200 800 400,400 400,400 400,1200 800 400,120000 120000,如果借款期限8个月，9月1日到期，8月末之前的会计处理与前述相同。9月1日偿还本金并支付7、8月已提未付利息：,120000 800,120800,第一节文字小结：1、短期借款的利息确认：每季付息，月末确认,第二章 负债,第二节 应付及预收款项 一、应付账款 1、概念：是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。2、确认时间：所购货
3、物与所有权相关的主要风险和报酬已经转移、或劳务已经接受。发票账单同时到达时，验收入库后确认；货物已到，发票没到时，期末暂估入账，下月初冲回 3、科目设置：“应付账款”4、核算：见下页,第二节 应付及预收款项 一、应付账款 4、核算：（1）发生 货物入库，货款未付时，根据凭证价或暂估价入库；接受劳务发生的未付账款，按发票计入“生产成本”、“管理费用”等，贷“应付账款”。带有现金折扣的，总额入账。获得折扣冲减财务费用 例22：一般纳税人甲，2009年3月1日，从A公司购入一批材料，货款10万，增值税17000，对方代垫运杂费1000。材料入库，款未付。借：原材料 101000 应交税费增（进）17
4、000 贷：应付帐款A 118000,例23：乙商场于2009年4月2日从A公司购入一批家电产品验收入库，专用发票价款100万，税款17万。协议规定，乙如在15天内付款，可获得1%折扣（折扣时考虑增值税）。银行存款 应付账款 库存商品 应交税费增(进),117 100,17,117,财务费用,1.17,115.83,例24：丙企业本月应付电费48000，其中生产车间32000，企业行政管理部门16000，未付。银行存款 应付账款电力公司 制造费用 管理费用,48000 32000,16000,第二节 应付及预收款项 一、应付账款 4、核算：（2）偿还 前述例22：2009年3月31日，甲用银行
5、存款支付上述应付账款118000。借：应付账款 118000 贷：银行存款 118000 前述例23：乙商场4月10日，扣除现金折扣后，偿还所欠货款。（见前边）,第二节 应付及预收款项 一、应付账款 4、核算：（3）转销：计入营业外收入 例27：2008年12月31日，丁企业确定一笔确实无法支付的应付账款4000，应予转销。营业外收入 应付账款,4000,4000 4000,第二节 应付及预收款项 二、应付票据（一）概述 1、概念：应付票据是指企业购买材料、商品、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。包括 商业承兑汇票 银行承兑汇票 或者分为 带息票据 不带息票据 2、科目设置：“应付票据”,第二
6、节 应付及预收款项 二、应付票据（二）不带息应付票据的账务处理 1、发生应付票据：面值入账 支付银行承兑汇票手续费计入当期财务费用。例28：甲为一般纳税人，于2009年2月6日，开出并承兑一张面值58500、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。材料已收到，计划价格核算。专用发票价款50000，税款8500。应付票据 材料采购 应交税费增(进),58500 50000,8500,如果这是银行承兑汇票，交手续费29.25.则：,银行存款 财务费用,29.25 29.25,第二节 应付及预收款项 二、应付票据（二）不带息应付票据的账务处理 2、偿还：借：应付票据 贷：银行存款 3、转销
7、：商业承兑汇票到期，无力支付，转为应付账款。：借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票到期，无力支付，银行垫付，企业形成短期借款：借：应付票据 贷：短期借款,第二节 应付及预收款项 二、应付票据（三）带息应付票据的账务处理 期末计算利息，计入当期财务费用，贷方增加“应付票据”。例212：2009年3月1日，乙开出带息商业汇票一张，面值320000，用于抵付前欠H公司的货款。利率6%，期限3个月。应付票据 应付账款,320000,320000 320000,3月31日，计提利息：,财务费用,1600X3 1600X3,银行存款,324800 324800,第二节 应付及预收款项 二、应付票据（三
8、）带息应付票据的账务处理 例214：在例212中产生的3个月的带息商业汇票与6月1日到期，企业全额支付票款和3个月利息。借：应付票据 324800 贷：银行存款 324800（前边看账）例215：前例中如果到期无力偿还：借：应付票据 324800 贷：应付账款 324800,第二节 应付及预收款项 三、应付利息 核算内容 短期借款 分期付息的 长期借款 的应付利息 企业债券 科目设置：“应付利息”例216：某企业借入5年期每年付息的长期借款5000000，合同年利率3.5%。应付利息 财务费用 长期借款 银行存款,500 500,17.5 17.5,17.5 17.5,第二节 应付及预收款项
9、四、预收账款 1、概念：货没销售而先收到款。2、科目设置：“预收账款”预收账款与应收账款通用，借方登记结清预收，产生应收；贷方登记产生预收，结清应收。借方余额代表应收；贷方余额代表预收。例217：一般纳税人甲，2009年6月3日，与乙签供货合同，销售给乙产品，价款100000，税款17000，约定乙在合同签订后一周预付款60000，其余交货后付清。2009年6月9日，接收到预付款存银行。6月19日，甲发货并开出专用发票。乙验收付清货款。,主营业务收入 预收账款 银行存款应交税费增(销),60000 60000,100000 117000,17000,57000 57000,本例中，如果不设预收
10、账款，而设应收帐款，相同。,第二节文字小结：1、应付账款：（1）如果月末物资已到，发票未到，估价入账下月初相反分录冲回（75页红字冲回，28页相反分录冲回）（2）付款及时取得现金折扣，冲减财务费用（3）应付账款无法付出，转入营业外收入 2、应付票据：（1）银行承兑手续费记财务费用（2）带息应付票据利息按月预提，记财务费用，到期支付 3、应付利息（1）短期借款应付利息 分期付息的长期借款利息 记应付利息 分期付息的应付债券利息 4、预收账款与应收账款通用,第三章 负债,第三节 应付职工薪酬 一、核算内容 职工工资、奖金、津贴、补贴 职工福利费 医疗、养老、失业、工伤、生育保险 住房公积金 工会经
11、费、职工教育经费 非货币性福利 其他职工薪酬：如辞退福利 二、账务处理：（一）确认 1、货币性职工薪酬：见下页,第三章 负债,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理：1、确认应付职工薪酬：（1）货币性职工薪酬：生产人员：借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”管理人员：借记“管理费用”销售人员：借记“销售费用”在建工程、研发人员：“在建工程”、“研发支出”,例219：乙企业本月应付工资总额462000，工资费用分配表列示：生产人员工资320000，生产管理人员工资70000，企业行政管理人员工资60400，销售人员工资11600。应付职工薪酬工资 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用,462
12、000,320000,462000,70000,60400,11600,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理：1、确认应付职工薪酬：（1）货币性职工薪酬：按国家规定计提的有 医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险 生育保险 住房公积金 工会经费 企业自行预计的有 职工福利费 职工教育经费等,例220：丙企业下设职工食堂，按经验数据对食堂补贴。2009年11月，在岗职工共100人，其中管理部门20人，生产车间生产人员80人，每人每月需补贴120元。应付职工薪酬职工福利 生产成本 管理费用,12000,9600,2400,例221：按规定，甲企业本月应向社保机构缴纳企业基本养老保险64680元，其中
13、应计入基本生产车间成本的有44800，应计入制造费用的有9800，应计入管理费用的有10080元。应付职工薪酬社保（基本养老）生产成本 制造费用 管理费用,64680 44800,9800,10080,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理：1、确认应付职工薪酬：（2）非货币性福利 以自产产品发放给职工，按公允价值，分别承担；将拥有的房屋无偿提供，将折旧分别承担；租赁住房无偿提供，将租金分别承担；难以确定受益对象，直接计当期损益和应付职工薪酬 例222：某小家电企业，200人，其中170人为直接生产人员，30人为总部管理人员。2009年2月，公司以每台成本900元的电暖气作为春节福利发给每名职工，
14、市场售价为1000元。税率17%。借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬非 234000,另作收入转成本,前例：主营业务收入 应付职工薪酬非 生产成本应缴税费增(销)管理费用 库存商品 主营业务成本,234000 198900,35100,200000 234000,34000,180000 180000,例223：C公司为各部门经理以上的职工（20人）提供汽车免费使用，为副总裁以上的高管（5人）每人租赁一套住房。汽车每辆每月折旧1000，住房月租金每套8000。累计折旧 应付职工薪酬非 管理费用 银行存款,60000 60000,20000 20000,40000
15、,40000,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理：2、发放：（1）发放工资、奖金、津贴、补贴 例224：企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000，其中代扣职工房租40000，代垫职工家属医药费2000，实发工资420000。银行存款 库存现金 应付职工薪酬工资 生产成本 其他应收款房 其他应收款药,42 42,42 42,4.2,4,0.2,46.2,4,0.2,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理：2、发放：（2）支付职工福利费 例225：支付职工张某困难补助800。库存现金 应付职工薪酬福利 生产成本等（3）付工会经费、教育经费、交社保、住房公积金 借：应付职工薪酬社保
16、 贷：银行存款,800 800,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理：2、发放：（4）发放非货币性福利 前边已经做过，发放自产产品，确认主营业务收入。支付租金贷银行存款。此处略（86页）,第三节文字小结 1、职工工资、奖金、津贴补贴、福利费、五险一金、工会经费、教育经费、辞退福利都包括在应付职工薪酬的内容之中 2、非货币性福利（1）决定发放时，贷方产生应付职工薪酬，借方谁受益谁承担；发放时，如为自产产品或库存商品，要确认主营业务收入，结转主营业务成本。如为提供租赁住房，租金贷银行存款。（2）发放应付职工薪酬的代扣款项，如果事先已经支付，记“其他应收款”；如果事先没有支付，记“其他应付款”,第三章
17、 负债,第四节 应交税费：一、概述 1、应交税费种类：87页 2、科目设置：“应交税费”3、交纳的印花税、耕地占用税不通过“应交税费”印花税直接计管理费用；新建企业的耕地占用税直接计管理费用；持续经营企业新发生耕地占用税计“在建工程”。,第四节 应交税费：二、应缴增值税（一）应缴增值税概述 增值税是以流转中的增值额为依据缴纳的流转税。1、纳税人：在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工修理修配劳务的企业单位和个人。2、纳税人分类（1）一般纳税人：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额（2）小规模纳税人：应缴增值税=当期不含税销售额征收率,第四节 应交税费：二、应缴增值税（一）应缴增值税概述 3
18、、增值税类型 生产型：固定资产不能抵扣 收入型：已提折旧的价值可以抵扣 消费型：固定资产的进项税一次性扣除 4、我国关于抵扣的规定（1）专用发票注明的进项税（2）海关完税凭证上注明的增值税额,第四节 应交税费：二、应缴增值税（二）一般纳税企业的核算 科目设置：应交税费应交增值税（进项税额）（已交税金）（销项税额）（出口退税）（进项税转出）等 应交税费未交增值税（三栏式）应交税费应缴增值税（多栏式）借 方 贷 方合进项 已交 出口抵减内销 转出未交 合 销项 出口 进项税 转出多交计税额 税金 产品应纳税额 增 值 税 计 税额 退税 额转出 增 值 税,第四节 应交税费：二、应缴增值税（二）一
19、般纳税企业的核算 1、采购商品和接受劳务 借：固定资产、原材料、生产成本、制造费用等 应交税费增（进）贷：银行存款等 退货相反分录。例230：自己看 例231：自己看 购进免税农产品，可以用普通发票抵扣：买价扣除率。例见下页。,例232：C购入免税农产品一批，价款100000，扣除率13%，货物未到，款已付。抵扣13000，另87000进成本。见教材分录。例233：购原料一批，专用发票价款10000，另付运费5000，入库，计划成本核算，款已付。增值税率17%。运费扣除率7%。进项税抵扣额=1000017%+50007%=2050 借：材料采购 应交税费增（进）2050 贷：银行存款 1670
20、0,14650,第四节 应交税费：二、应缴增值税（二）一般纳税企业的核算 2、进项税转出：购进货物发生非常损失、购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利、个人消费等），应贷记“应交税费增（进项税转出）”，借方记入“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等。例235、36、37、（8990页）。3、销售货物或提供应税劳务：收取价款和税款，产生借方“银行存款”、贷方“主营业务收入”和“应交税费增（销项税额）”将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，参照办理，借方为“应付股利”或“应付利润”。例238、39,例235：E企业库存商品印意外或火灾毁损一批，专用发票确认成本10000元，增值
21、税额1700元。借：待处理财产损溢流 11700 贷：应交税费增（进转）1700 原材料 10000 例236：F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000，经确认损失外购材料的增值税13600.借：待处理财产损溢流 93600 贷：库存商品 80000 应交税费增（进转）13600 例237：H企业职工医院维修领用原材料5000，其购入时支付的增值税850。借：应付职工薪酬职工福利 5850 贷：原材料 5000 应缴税费增（进转）850,加工的货物 购买的货物用于建造设备 不产生销项税 进项税不转出用于不动产工程 用于集体福利用于个人福利 用于捐赠 用于分配 用于投资火灾等责任毁损
22、商品中的进项税转出 进项税转出,销项税,销 项税,进 项税转出,例222,例：1-79,例235,例236,例：2-40,例237,确认收入结转成本,确认收入结转成本,例248,结转成本售价计税,东奥116页3(4),结转成本,东奥105页4,东奥80页6(3),东奥80页4,东奥104页10(7),例222：某小家电企业，200人，其中170人为直接生产人员，30人为总部管理人员。2009年2月，公司以每台成本900元的电暖气作为春节福利发给每名职工，市场售价为1000元。税率17%。借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬非 234000 借：应付职工薪酬 234
23、000 贷：主营业务收入 200000 应缴税费增（销）34000 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000,前例：主营业务收入 应付职工薪酬非 生产成本应缴税费增(销)管理费用 库存商品 主营业务成本,234000 198900,35100,200000 234000,34000,180000 180000,例179：某企业自建厂房一栋，购入工程物资50万，税款8.5万，全部领用。领用本企业生产的水泥一批。成本8万，计税价格10万，税率17%。工程人员应计工资10万，支付其他费用3万。工程达到预定可使用状态 银行存款 工程物资 在建工程 固定资产 库存商品 应交税费增(销)
24、应付职工薪酬,58.5 58.5,58.5 58.5,8 9.7,1.7,10,10,3 3,81.2,81.2,例235：E企业库存商品印意外或火灾毁损一批，专用发票确认成本10000元，增值税额1700元。借：待处理财产损溢流 11700 贷：应交税费增（进转）1700 原材料 10000 例236：F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000，经确认损失外购材料的增值税13600.借：待处理财产损溢流 93600 贷：库存商品 80000 应交税费增（进转）13600 例240：将自产产品用于自建职工俱乐部，成本20万，计税价格30万，税率17%。借：在建工程 贷：库存商品 200
25、000 应交税费增（销）51000,例237：H企业职工医院维修领用原材料5000，其购入时支付的增值税850。借：应付职工薪酬职工福利 5850 贷：原材料 5000 应缴税费增（进转）850 例248：某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴。本月领用自产产品一批，该产品账面价值40000，市场不含税价格60000，消费税率10%，增值税率17%。借：应付职工薪酬福利 76200 贷：主营业务收入 60000 应缴税费增（销）10200 借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000,东奥80页6（3）：安装生产线，领用本公司产品一批，该批产品实际成本53600元。借：在建工程 53
26、600 贷：库存商品 53600东奥80页4：购进设备安装时领用原材料价值180000。借：在建工程 180000 贷：原材料 180000东奥105页4：建造仓库领用本企业产品。借：在建工程 贷：库存商品 应交税费增（销）,东奥116页3（4）建造厂房领用生产用料20000，购进时抵扣进项税3400。借：在建工程 23400 贷：原材料 20000 应交税费增（进转）3400东奥104页10（7）下设职工食堂维修领用原材料50000，购入时抵扣进项税8500元。借：应付职工薪酬 58500 贷：原材料 50000 应缴税费增（进转）8500,第四节 应交税费 二、应缴增值税（二）一般纳税企业
27、核算 4、视同销售：将自产和委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费 将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股 东或投资者、无偿赠送他人等 这两种情况应视同销售，借方记入“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等，贷方冲减库存商品等成本，形成“应交税费增（销项税额）”例240：将自产产品用于自建职工俱乐部，成本20万，计税价格30万，税率17%。借：在建工程 贷：库存商品 200000 应交税费增（销）51000,251000,第四节 应交税费 二、应缴增值税（二）一般纳税企业核算 5、出口退税：记入多栏式明细账贷方 借：其他应收款 贷：应交税费增（出口退税）6、缴纳增值税
28、 借：应交税费增（已交税金）贷：银行存款 例241：91页 例242：本月发生销项税额84770，进项税转出24578，进项税20440，已交增值税60000。余额=84770+24578-20440-60000=28908（贷方）表示尚未缴纳。,第四节 应交税费 二、应交增值税（三）小规模纳税企业的核算：（1）应交增值税=不含税销售额征收率（2）销售货物时只能使用普通发票。（3）采购货物时不能抵扣进项税。（4）如果取得含税收入，应调整为不含税收入：（5）科目设置：“应交税费应交增值税”例243、44、45：9192页 另：一般纳税企业购入材料未取得专用发票的，比照小规模纳税企业处理。,第四节
29、 应交税费 三、应交消费税：1、概念：是指我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。2、计征方法 从价定率 从量定额 3、税基：从价定率征收时：不含税销售额。从量定额征收时：应税消费品数量 4、取得含税收入时，应调整为不含税收入。5、与增值税交叉征收。6、计缴时间：销售出厂或自用转移时。7、科目设置：“应交税费应交消费税”“营业税金及附加”8、核算：例246、47、48：9293页,第四节 应交税费 三、应交消费税：9、委托加工应税消费品：（1）在支付加工费时，由受托方代收代缴。（2）受托加工或改制金银首饰，有受托方缴纳。（3）委托加工物资收回后直接销售的，计
30、入成本。（4）收回后连续生产应税消费品的，允许抵扣。借：应交税费应交消费税 贷：银行存款、应付账款等（5）例：249：见下页,例249：甲委托乙代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲材料成本1000000，加工费200000.乙代收代缴消费税80000（不含增值税）。材料加工完成，甲收回验收入库，加工费尚未支付。甲实际成本核算。假设甲收回后继续生产应税消费品。原材料a 委托加工物资 原材料b 应付账款 应交税费应缴消费税 假设甲收回后直接用于对外销售：就没有“应交税费应交消费税”了，都计入“委托加工物资”了。,1000000 1000000,200000,280000 80000,12
31、00000 1200000,无论甲什么情况，乙对代收代缴的消费税：借：银行存款或应收账款 80000 贷：应交税费应交消费税 80000 10、进口应税消费品 进口环节应交的消费税，计入成本。例250：甲从国外进口一批应税消费品，商品价值2000000，进口环节需缴纳消费税400000（不考虑增值税）。验收入库，货款未付，税款已付。借：库存商品 2400000 贷：应付账款 2000000 银行存款 400000,第四节 应交税费 四、应交营业税：1、概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。2、应税劳务范围：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电
32、通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。不包括：加工、修理修配劳务。转让无形资产包括转让所有权和使用权。3、计税依据：营业额：包括全部价款和价外费用。4、税率：3%20%不等 5、科目设置：“应交税费应交营业税”“营业税金及附加”“固定资产清理”、“营业外支出”“其他业务成本”,第四节 应交税费 四、应交营业税：6、核算：例251：95页，见教材 例252：某企业出售一栋办公楼，收入320000存银行。原价400000，已提折旧100000。支付清理费5000。营业税率5%。固定资产 固定资产清理 营业外支出 银行存款应交税费营 累计折旧,40,10,40,10,30,32,32,0.5 0.5,
33、1.6,1.6,0.1 0.1,第四节 应交税费 五、其他应交税费 1、种类：应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。2、科目设置：“应交税费应交资源税”等。3、应交资源税：（1）概念：资源税是对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税。（2）计算：应交资源税=课税数量单位税额 课税数量为对外销售量或自用数量。（3）科目设置：“营业税金及附加”、“生产成本”“应交税费应交资源税”（4）核算：例253、54：96页,第四节 应交税费 五、其他应交税费 4、应交城市维护建设
34、税：（1）计税依据：增值税、消费税、营业税等流转税。（2）税率：1%7%（3）应纳税额=(应交增值税+消费税+营业税)税率（4）科目设置：“营业税金及附加”“应交税费应交城建税”（5）核算：例255：96页,第四节 应交税费 五、其他应交税费 5、应交教育费附加：（1）计税依据：增值税、消费税、营业税等流转税。（2）税率：一般为3%（3）应纳税额=(应交增值税+消费税+营业税)税率（4）科目设置：“营业税金及附加”“应交税费应交教育费附加”（5）核算：例256：97页,第四节 应交税费 五、其他应交税费 6、应交土地增值税：（1）概念：是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产
35、权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。（2）土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。转让收入包括：货币、实物、其他收入。扣除项目包括：取得土地使用权支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施成本、旧房及建筑物的评估价格。（3）科目设置：“应交税费应交土地增值税”“固定资产清理”“无形资产”、“营业外收支”,例257：97页,第四节 应交税费 五、其他应交税费 7、应交房产税（1）概念：是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。（2）应交房产税的计算：按房产原值一次减除10%30%的余额计算缴纳。没有原值的，由税务机关核定。房产出租的，以租金收入为依据
36、。8、土地使用税：是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。计税依据：纳税人实际占用的土地面积乘以规定税额。,第四节 应交税费：五、其他应交税费 9、车船使用税：（1）纳税人：拥有并使用车船的单位和个人。（2）计缴：按适用税额计算缴纳。10、矿产资源补偿费：（1）纳税人：在我国领域和管辖海域开采矿产资源的采矿人。（2）计缴：按矿产品销售收入的一定比例计征。房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费都是：借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 等,第四节 应交税费：五、其他应交税费 11、应交个人所得税：由企业代扣代缴。例258：本月应付职工工
37、资总额200000，代扣职工个人所得税2000元，实发198000。银行存款 应交税费应交个 应付职工薪酬,2000 2000,2000 2000,19800,现 金,198000,198000,198000,第四节文字总结 1、印花税、耕地占应税不通过“应交税费”核算，直接记“管理费用”“在建工程”，贷：“银行存款”2、增值税：分为一般纳税人和小规模纳税人。（1）我国消费型增值税，购入固定资产可以抵扣（购入不动产不允许抵扣）（2）一般纳税人：采购时支付价款税款，取得专用发票抵扣进项税；销售只收取价款和税款，产生销项税；期末应交=销项-进项 购进免税货物不允许抵扣 购进免税农产品抵扣13%；购
38、销运费抵扣7%购进货物发生非常损失 用于非应税项目 进项税转出 用于福利,（3）用于非应税项目、福利 投资分配捐赠 购进货物 进项税转出 销项税 加工的货物 销项税（4）小规模纳税人：购进货物不抵扣，销售货物征收率3%（5）无论一般纳税人还是小规模纳税人，如果是含税收入，都要调整为不含税收入 3、消费税：（1）有从价定率和从量定额两种征收方式（2）销售时产生，计入销售税金及附加（3）自用时产生贷方应交消费税，借方计入在建工程；如果用于职工福利，借方计入应付职工薪酬,（4）委托加工应税消费品，在支付加工费的同时支付消费税。如果取回后直接销售，借方就计入加工物资成本；如果取回后继续加工应税消费品，
39、借方就计入“应缴税费应交消费税”（5）进口应税消费品的消费税计入进口物资成本 4、营业税：（1）计税依据是营业额（2）七大行业的营业税计入营业税金及附加（3）转让无形资产、不动产所有权，营业税记营业外支出（4）转让无形资产、不动产所有权，营业税记营业税金及附加 5、资源税记营业税金及附加,6、应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借方记管理费用 7、代扣代缴个人所得税，借方冲减应付职工薪酬,第五节 应付股利及其他应付款 一、应付股利 1、概念：应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润（不包括股票股利）。2、科目设置：“利润分配应付现
40、金股利或利润”“应付股利”3、核算：例259：98页 注意：如果企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。,二、其他应付款 1、内容：应付租入包装物租金、存入保证金等。2、科目设置：“其他应付款”3、核算：例260：甲公司从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，月租金5000元，按季支付。3月31日，甲以银行存款支付租金。银行存款 其他应付款 管理费用,5000 5000,5000 5000,15000 10000 5000,第五节文字总结 1、应付股利在股东大会等决议时确认 2、拟分配的股利不确认应付股利 3、
41、其他应付款是非交易发生的债务：应付租金、存出保证金等等,第二章 负债,第六节 长期借款 一、长期借款概述 1、概念：长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。2、一般用途：固定资产购建、改扩建、大修、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。3、会计处理要求 反映和监督借入、利息结算和 本金归还 促使企业遵守结算纪律、提高信用等级 确保长期借款发挥效益,第六节 长期借款 二、账务处理 1、科目设置：“长期借款本金 利息调整”2、取得：例261：100页 3、长期借款利息：（1）计算要求：在资产负债表日，按实际利率法计算利息。实际利率与合同利率差异较小的，也可
42、以用合同利率法。（2）列支去向 筹建期间：计入管理费用 购建固定资产，应资本化的计在建工程 不应资本化的，计财务费用（3）科目设置：“在建工程”、“制造费用”“财务费用”、“研发支出”、“应付利息”,或长期借款应计利息,例662：一般纳税人A于2009年11月30日从银行借入资金4000000，期限3年，年利率8.4%，（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已经存入银行。则：A企业2009年12月31日开始每月计息、到期归还 银行存款 长期借款本金 财务费用 长期借款应计利息 应付利息,4000000 4000000,2800035 980000,28000,4000000,980000,5
43、008000,第六节 长期借款 二、账务处理：4、归还长期借款 例263：101页 注意教材对“到期付息的应付账款”的利息也用“应付利息了。,第六节文字总结 1、长期借款的利息，每月预提，根据用途计入在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等等 2、长期借款预提利息的贷方：分期每年付息的“应付利息”到期还本付息的“长期借款应计利息”,第七节 应付债券及其他长期应付款 一、应付债券（一）概述 1、概念：应付债券是企业为筹集（长期）资金而发行的债券；债券是企业为筹集长期使用的资金而发行的一种书面凭证。2、发行价格 面值 溢价 取决于 折价 3、科目设置：“应付债券面值、利息调整、应付利息“,票面金额
44、票面利率市场利率债券期限,第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券（二）账务处理：溢、折价的差额通过“利息调整”核算（1）发行：例264：102页（2）利息：每期计提，计入“财务费用”或“在建工程”、研发费用“等。分期付息的，应付未付利息记“应付利息”。到期一次还本付息的，应付未付利息记“应付债券应计利息”；例265：102页（3）债券还本付息：“应付债券面值、应计利息”、“应付利息”冲减。例266：103页。,第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款 1、概念：是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括 融资租入固定资产的租赁费 分期付款购买固定资产的应付款项 2、科目
45、设置：“长期应付款”（一）应付融资租赁款 1、是租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。2、借：在建工程或固定资产 贷：长期应付款（最低租赁付款额）,公允价值最低租赁付款额现值,较低者,未确认融资费用,第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款（一）应付融资租赁款 3、折算最低租赁付款额现值时的折现率：（1）出租人租赁内含利率（2）合同利率 顺序选择（3）同期贷款利率 4、未确认融资费用在租赁期内各个期间分摊，采用实际利率法，记入当期财务费用。,第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款（二）具有融资性质的延期付款购买资产 1、按应付款现值作资产入账成本（借方）；2、按应付款做负债
46、（贷方）；3、差额是未确认融资费用（借方）。4、未确认融资费用在信用期内按实际利率法摊销，记入“在建工程”或“财务费用”。,？,20 20 20,5%,第七节文字总结 1、应付债券：（1）明细科目：应付债券面值 利息调整 应计利息（2）发行时如有溢、折价，产生“利息调整”（3）按期计提利息，根据是否符合资本化条件，借方分别计入“在建工程、制造费用、财务费用、研发支出”等；贷方：分期付息的，“应付利息”；到期付息的，“应付债券应计利息”,2、应付融资租赁款：（1）初始入账：借：在建工程或固定资产(公允价值与最低租赁付款额的现值较低者)未确认融资费用（差额）贷：长期应付款应付融资租赁款(最低租赁付
47、款额）银行存款（初始直接费用）折算最低租赁付款额现值的利率 出租人租赁内含利率 合同利率 银行利率（2）未确认融资费用在租期内用实际利率法摊销计入当期财务费用 3、延期付款购买资产：借：固定资产（现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应付价款总额）,已知,第二章 历年试题,2006年试题：一、单选：1、某企业于05年6月2日从甲购入一批产品并验收入库，价款150万，税款25.5万。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（不含税折扣）。该企业6月11日付清货款。企业购买产品时应付账款入帐价值为（）万。A、147 B、150 C、172.3 D、175.5 2、企业按规定计算缴纳的下列税
48、金，应计入相关资产成本的是（）。A、房产税 B、城镇土地使用税 C、城市维护建设税 D、车辆购置税,175.5,D,2006年试题：二、多选：1、下列各项中，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。A、自制产成品用于职工福利 B、自制产成品用于对外投资 C、外购原料发生非正常损失 D、外购原料改用于自建厂房 2、企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的科目有（）。A、财务费用 B、在建工程 C、应付债券 D、长期待摊费用,CD,ABC,第二章 2007年试题,2007年试题：一、单选：1、某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税金为：增值税350万，消费税150万
49、，城建税35万，房产税10万，车船使用税5万，所得税250万。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）。A、5 B、15 C、50 D、185 二、多选：1、下列交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A、客户存入的保证金 B、应付股东股利 C、应付租入包装物的租金 D、预收购货单位的货款,B,AC,2007年试题：二、多选：2、下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）A、筹建期间的借款利息计入管理费用 B、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D、符合条件的借款利息计入相关资产成本 3、企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有
50、（）A、印花税 B、耕地占用税 C、房产税 D、土地增值税 三、判断题：企业为职工缴纳的基本养老保险、补充养老保险，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬（）。,ACD,CD,2007年试题：四、综合题：甲上市公司为一般纳税人，税率17%。2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：1、对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万。2、对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万。3、为公司总部下属25位部门经理每人配备一辆汽车免费使用，每辆汽车每月折旧0.08万。4、将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政
