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1、项目五 应付债券的核算,任务一,引例6-2 教材107页,知识介绍,债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。一张债券上包括面值、期限、利率、还本付息方式等内容。企业发行债券后，应按合同约定还本付息。企业发行的期限超过一年的债券，构成了一项长期负债。发行债券有面值发行、溢价发行、折价发行三种方式。本单元介绍三种发行方式下发行的债券发行-计息-付息-还本的核算。,发行债券的核算,知识目标：1、了解企业发行债券的方式，溢折价产生的原因。2、掌握平价发行债券的发行、计息、还本付息的核算3、掌握溢价发行债券的发行、计息、还本付息的核算4、掌握折价发行债券的发行、计息、还
2、本付息的核算能力目标：会处理企业发行债券的发行、计息、还本付息业务。,企业发行的债券按付息方式不同,分期付息到期还本,一次还本付息,债券种类,知识介绍,企业发行债券的方式,面值发行（平价发行）票面利率=市场利率,折价发行票面利率市场利率,溢价发行票面利率市场利率,知识介绍,债券发行方式,平价发行票面利率=市场利率,折价发行票面利率市场利率,溢价发行票面利率市场利率,如面值10万，发行价12万，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。,面值10万，购买价10万,面值10万，购买价8万，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。,结论：溢价或折价是发行债券企业对债券存续期内利息费用的一种
3、调整。,知识介绍,知识介绍,设置账户“应付债券”账户用途：设置“应付债券”账户核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。结构：该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。明细设置：设“面值”、“利息调整”和“应计利息”等明细账户。,知识介绍,设置账户“应付债券”账户明细设置：设“面值”、“利息调整”和“应计利息”等明细账户。“应付债券面值”登记应付债券的面值金额“应付债券利息调整”登记债券发行价与债券面值的差额“应付债券应计利息”，登记的是到期一次还本付息债券期末计提的利息。（注：对分期付息，一次还本的债券计提应付利息时记入“应付
4、利息”。,知识介绍,设置账户另：企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。核算环节发行债券收到款项时计提债券利息时支付债券利息时偿还债券本金,任务一：面值发行的债券的核算,一、按面值发行的债券：、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券按面值发行，不产生溢折价。、发行债券实际利率债券票面利率，债券存续期实际承担的借款费用应支付的利息，不存在溢折价的摊销。,【知识链接】,任务一：面值发行的债券的核算,二、按面值发行的债券的核算、发行债券
5、取得款项时当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折价，无利息调整。借：银行存款贷：应付债券面值,【知识链接】,任务一：面值发行的债券的核算,二、按面值发行的债券的核算、计提利息时应计利息面值票面利率计提应付债券的利息费用按所筹资金用途，分别计“财务费用”或“在建工程”等科目。）分期付息，一次还本的债券借：在建工程财务费用等贷：应付利息）一次还本付息的债券借：在建工程财务费用等贷：应付债券应计利息,【知识链接】,任务一：面值发行的债券的核算,二、按面值发行的债券的核算、支付利息，归还本金）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息 借：应付利息贷：银行存款 到期归还本金时 借
6、：应付债券面值贷：银行存款）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息借：应付债券面值应计利息 贷：银行存款,【知识链接】,任务一：面值发行的债券的核算,完成业务1,用心思考啊!,教材126页实训一实训二,任务二：溢价发行的债券的核算,一、按溢价发行的债券的特点：溢价产生的原因当票面利率大于同期银行利率（市场利率）时，企业按超过票面价值的价格发行债券，产生溢价。溢价是什么企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，是对利息费用的调整。可以将债券的溢价金额理解为：发行企业先收回债券持有人未来多得的利息，然后再按高于市场利率的债券票面利率向债券持有人支付利息。溢价金额在债券存续期实际按票面利率（较按实际利
7、率）多支付给债权人的利息额。,【知识链接】,任务二：溢价发行的债券的核算,一、按溢价发行的债券的特点：溢价对确认当期利息费用的影响 在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。每一期企业实际承担的利息费用当期支付给债权人按票面利率计算的利息费用发行债券时的溢价部分分摊到当期的金额。（事先多收的分摊到每一期）那么，每期计息时到期按什么方法计算实际承担的利息，发行时产生的溢价又如何分摊到每一个计息期呢？本单元主要介绍相关计算和摊销的方法。,【知识链接】,任务二：溢价发行的债券的核算,二、按溢价发行的债券
8、的核算（一）发行债券取得款项时当企业按溢价发行债券时，债券价格大于债券面值。借：银行存款 贷：应付债券面值利息调整,【知识链接】,任务二：溢价发行的债券的核算,二、按溢价发行的债券的核算（二）期末计息时对于溢价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期溢价分摊额。（发行时多收的利息费用当期分摊多少）。、溢价的摊销方法方法：对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。,【知识链接】,任务二：溢价发行的债券的核算,二、按溢价发行的债券的核算（二）期末计息时、溢价的摊销方法思路：）计算应付利息。当期应付=债券面值票面利率）计算当期利息费用当期利息费用=债券该期期初摊余成本实际利率债券当期期初摊余成本债券
9、当期期初的账面价值）确认本期溢价的摊销额。可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。,【知识链接】,可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。,应付债券利息调整和摊余成本计算表（分次付息，一次还本）,应付债券利息调整和摊余成本计算表（一次还本付息）,应付债券的摊余成本=应付债券的账面余额每一期的摊余成本是不同。,可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。,应付债券利息调整和摊余成本计算表（分次付息，一次还本）,应付债券利息调整和摊余成本计算表（一次还本付息）,记“应付利息”,记“应付债券
10、-应计利息”,记“财务费用”或”在建工程“等,记“应付债券-利息调整”,任务二：溢价发行的债券的核算,二、按溢价发行的债券的核算（二）期末计息时、计提利息、摊销溢价的账务处理）分期付息，一次还本的债券借：在建工程财务费用等（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（的差额）贷：应付利息（债券面值票面利率）一次还本付息的债券借：在建工程财务费用等（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（的差额）贷：应付债券应计利息（债券面值票面利率）,【知识链接】,任务二：溢价发行的债券的核算,二、按溢价发行的债券的核算（三）支付利息，归还本金）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息借：应付利息贷：银行存
11、款到期归还本金时借：应付债券面值贷：银行存款）一次还本付息的债券在债券到期时一次还本付息借：应付债券面值应计利息 贷：银行存款,【知识链接】,任务一：溢价发行的债券的核算,完成业务2,用心思考啊!,实训二,实 训 二（1）发行价格=（4000+40008%3)(PF,3%,6)=4151.52,实际利率法和摊余成本计算表,任务三：折价发行的债券的核算,一、按折价发行的债券的特点：折价产生的原因当票面利率小于同期银行利率（市场利率）时，企业按低于票面价值的价格发行债券，产生折价。折价是什么是企业以后各期少付利息而事先给投资者的补偿，是对利息费用的调整。可以将债券的折价金额理解为：发行企业先支付给
12、债券持有人一部分未来少收的利息，然后再按低于市场利率的债券票面利率向债券持有人支付利息。折价金额在债券存续期实际按票面利率（较按实际利率）小支付给债权人的利息额。,【知识链接】,任务三：折价发行的债券的核算,一、按折价发行的债券的特点：折价对确认当期利息费用的影响 在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该用因债券折价而少收的部分款项去补充按票面利率支付的利息费用，即债券的折价部分应逐期转化为利息费用。每一期企业实际承担的利息费用当期支付给债权人按票面利率计算的利息费用+发行债券时的折价部分分摊到当期的金额。（事先给的利息分摊到本期的数）,【知识链接】,任务三：折价发行的债券的核算,一、按折价
13、发行的债券的特点：折价的摊销方法同溢价摊销的方法，采用实际利率法进行摊销。先计算企业当期利息费用（应付债券期初摊余成本实际利率）；再计算当期应计的利息（应付债券面值票面利率）两者之间的差即为当期的利息调整（溢折价）的摊销额。注：最后一期，先算摊销额，再倒挤出当期利息费用。,【知识链接】,任务三：折价发行的债券的核算,二、按折价发行的债券的核算（一）发行债券取得款项时当企业按折价发行债券时，债券价格小于债券面值。借：银行存款应付债券利息调整 贷：应付债券面值,【知识链接】,任务三：折价发行的债券的核算,二、按折价发行的债券的核算（二）期末计息时对于折价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期折
14、价分摊额。（事先给的利息分摊到本期的数）、折价的摊销方法对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。方法同溢价摊销。、计提利息、摊销折价的账务处理）分期付息，一次还本的债券借：在建工程财务费用等贷：应付利息 应付债券利息调整）一次还本付息的债券借：在建工程财务费用等贷：应付债券应计利息 应付债券利息调整,【知识链接】,任务三：折价发行的债券的核算,二、按折价发行的债券的核算（三）支付利息，归还本金）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息借：应付利息贷：银行存款到期归还本金时借：应付债券面值贷：银行存款）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息借：应付债券面值应计利息 贷：银行存款,【知识链
15、接】,任务一：溢价发行的债券的核算,完成业务3,用心思考啊!,实训一,实 训 一（1）发行价格=5000（PF,8%,5）+50006%（PA,8%,5）=4600.81,实际利率法和摊余成本计算表,尾数调整=5000+300-4907.51=392.49,【小结】,【能力训练题】,1、2008年1月1日，宏达公司因生产经营需要，经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券每年付息一次，每年利息于次年1月5日支付，2013年1月5日支付2012年度利息时，一并偿付面值，债券票面利率为年利率6%，债券实际利率为5%，企业按10 432 700的价格溢价发行，已收到开户
16、行转来的特种转账贷方凭证（收款通知）。,【能力训练题】,2、2008年末，企业采用实际利率法计算利息调整摊销额，填写应付债券利息调整和摊余成本计算表，并计提2008年应计利息。,利息调整和摊余成本计算表,【能力训练题】,3、2009年1月5日，企业签发转账支票支付2008年应付债券利息。4、2009年12月31日，企业计提2009年应计利息。5、2010年1月5日，企业签发转账支票支付2009年应付债券利息。6、2010年12月31日，企业计提2010年应计利息。7、2011年1月5日，企业签发转账支票支付2010年应付债券利息。8、2011年12月31日，企业计提2011年应计利息。9、20
17、12年1月5日，企业签发转账支票支付2011年应付债券利息。10、2012年12月31日，企业计提2012年应计利息。11、2013年1月5日企业签发转账支票支付2012年债券利息，一并偿付面值。,【参考答案】,1、2008年1月1日发行债券借：银行存款10 432 700贷：应付债券面值10 000 000利息调整 432 700（倒挤）2、计提2008年应付利息时借：财务费用 521 635应付债券利息调整 78 365贷：应付利息600 000,【参考答案】,利息调整和摊余成本计算表,*倒挤,【参考答案】,3、支付2008年利息时借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000
18、4、计提2009年应付利息时借：财务费用 517 716.75应付债券利息调整82 283.25贷：应付利息600 0005、支付2009年利息时借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000,【参考答案】,6、计提2010年应付利息时借：财务费用 513 602.59 应付债券利息调整86 397.41贷：应付利息 600 0007、支付2010年利息时借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 0008、计提2011年应付利息时借：财务费用 509 282.72 应付债券利息调整 90 717.28贷：应付利息 600 000,【参考答案】,9、支付2011年利息时借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 00010、计提2010年应付利息时借：财务费用505 062.94 应付债券利息调整94 937.06贷：应付利息600 00011、支付2010年利息一并偿还面值。借：应付利息 600 000 应付债券-面值 10 000 000 贷：银行存款 10 600 000,
