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1、安徽工业大学会计系,第七章 流动负债,教学目的和要求：本章主要讲述流动负债的确认与计量。通过本章学习，应在了解流动负债的性质、内容、计量、分类的基础上，掌握应付金额确定的流动负债与应付金额视经营成果而 定的流动负债的会计处理方法；,安徽工业大学会计系,第一节 负债的概述 第二节 金额肯定的流动负债 第三节 金额视经营情况而定的流动负债 第四节,流动负债的列示,安徽工业大学会计系,第一节 流动负债的概述 一、负债的性质与特征（一）负债（Liabilities）的涵义 FASB：负债是某一特定主体由于过去的交易或事项所产生的，并需于未来转移资产或提供劳务给其他经济实体的责任或义务，这种责任或义务将

2、导致特定主体未来的经济利益的牺牲。IASC：负债是由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流 企业会计准则基本准则：“负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”,安徽工业大学会计系,第一节 流动负债的概述 一、负债的性质与特征（二）负债的特征 1、过去的交易或事项产生的 2、负债是企业承担的现时义务 3、负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出 4、负债必须能以货币确切计量或合理地予以估计 5、负债必须有确切或合理估计的债权人及到期日,安徽工业大学会计系,第一节 流动负债的概述 二 流动负债的性质与分类（一）流动负债的性

3、质 流动负债（Current Liabilities）是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和预计负债等。,安徽工业大学会计系,第一节 流动负债的概述 二 流动负债的性质与分类（二）流动负债的分类 1.按流动负债产生的原因分类（1）筹集资金过程中形成的负债，例如短期借款；（2）结算过程中形成的负债，例如应付账款等；（3）利润分配过程中形成的负债，例如应付利润等。,安徽工业大学会计系,第一节 流动负债的概述 二 流动负债的性质与分类（二）流动负债的分类 2.按应付金额肯定与否分类(1)应付

4、金额肯定的流动负债。如短期借款、应付帐款、应付票据、应付职工薪酬、预收帐款等。(2)应付金额视经营情况而定流动负债。如应交税费、应付股利等。(3)应付金额需予估计的流动负债。如没有取得结算凭证的应付帐款等 本章将主要涉及应付金额肯定的流动负债和应付金额视经营情况而定的流动负债。,安徽工业大学会计系,第一节 流动负债的概述 三 流动负债的计量 理论上：应考虑货币的时间价值，即不论其偿还期长短，均应在其发生时，按未来偿付金额的现值计价入账。例如：从银行借入一年期，年利率10%，到期一次还本付息的借款10万元。该笔借款到期时，企业应偿付11万元。假设当时的市场利率为12%，则该笔借款到期时的现值为1

5、10 0000.893=98 230（元）。按照现值原理，会计上反映流动负债应为98 230元。实务上：直接以负债发生时的实际金额（本例为10万元）作为到期应付金额记账，不考虑贴现因素，到期应付的利息1万元，再按规定进行核算。（重要性原则和稳健性原则的体现）,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债 一 短期借款 二 应付账款 三 应付票据 四 应付职工薪酬 五 预收账款 六 其他应付款,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债 一、短期借款（Short-term Loans）,取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 借款利息的处理 借：财务费用 贷：银行存款 偿还 借：

6、短期借款 贷：银行存款,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债 二、应付账款（Accounts Payable）（一）应付账款的入账时间 理论:应以所购货物的所有权转移或接受劳务的时间为入账时间 实务:一般以收到发票账单的时间为应付账款的入账时间。若货物已到或劳务已经接受但发票账单凭证未到，应于月末估计入账，下月红字冲回。（二）应付账款的入账价值 应付账款一般按发票账单等凭证上记载的应付金额入账，而不是按应付金额的现值入账。应付账款中含有现金折扣时，其入账金额一般可以按总价法或净价法确定。,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债（三）应付账款的会计处理,安徽工业大学会计

7、系,第二节 应付金额肯定的流动负债 三、应付票据（Notes Payable）（一）应付票据的概念 是指由付款人开出并承诺在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种书面证明。在我国，应付票据是企业根据合同进行延期付款的商品交易，或采用商业汇票结算方式而发生的、由签发人签发、承兑人承兑的票据。商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。,安徽工业大学会计系,（二）应付票据的会计处理,安徽工业大学会计系,例题,某企业206年10月1日签发承兑一张票 据，面值为100 000元，利率12，期限4个 月，用于支付所欠货款。,安徽工业大学会计

8、系,第二节 应付金额肯定的流动负债 四 应付职工薪酬（Staffs Wages Payable）（一）应付职工薪酬的性质与内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。从内容上看，职工薪酬就是职工在职期间和离职后企业提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债 四 应付职工薪酬（Staffs Wages Payable）应付职工薪酬是企业对职工个人的一种负债。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保

9、险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给与的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出；,安徽工业大学会计系,计入产品成本 或劳务成本,否,应付职工薪酬的核算程序,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债 四 应付职工薪酬（Staffs Wages Payable）（二）应付职工薪酬的会计处理 核算原则：应由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；其他职工薪酬，计入当期损益。,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负

10、债 四 应付职工薪酬（Staffs Wages Payable）某公司20X7年1月的“工资汇总表”上列示应付工资总额为2000万元。其中：产品生产工人工资1 000万元，车间管理人员工资200万元，企业管理人员工资360万元，公司专设销售机构人员工资100万元，建造厂房人员工资220万元，内部开发存货管理系统人员工资120万元。该公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司预计2007年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按职

11、工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。,例题,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债 四 应付职工薪酬（Staffs Wages Payable）则 分配本月职工薪酬的会计处理为：借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000（20 000 0002%）社会保险费 4 800 000 2

12、0 000 000（10%+12%+2%）住房公积金 2 100 000（20 000 00010.5%）工会经费 400 000（20 000 0002%）职工教育经费 300 000（20 000 0001.5%）,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债 四 应付职工薪酬（Staffs Wages Payable）结转代扣款项：公司职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50%，职工个人负担的部分由企业代扣代缴，公司本月职工住房公积金已足额缴纳。公司代扣个人所得税1 000 000元。借：应付职工薪酬 3 100 000 贷：其他应付款应交住房公积金2 100 000 应交

13、税费应缴个人所得税 1 000 000 其中，2 100 000元是职工个人负担由企业代扣代缴的住房公积金。,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债 四 应付职工薪酬（Staffs Wages Payable）支付工资时 借：应付职工薪酬 20 000 000 贷：银行存款（或库存现金）20 000 000 交纳本月住房公积金时:借：其他应付款 应交住房公积金 2 100 000 应付职工薪酬 住房公积金 2 100 000 贷：银行存款 4 200 000,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债 四 应付职工薪酬（Staffs Wages Payable）（三）辞退福

14、利 辞退福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其它离职后的标准，或者职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债 五 预收帐款（Unearned Revenue）,安徽工业大学会计系,例题,A公司于8月份与S公司签订一笔金额为10万元的购销合同，规定10月份A公司向S公司销售一批价值为100

15、 000元货物（增值税率为17%）；A公司先预收40 000元的货款，余款于交货时收取。,安徽工业大学会计系,第二节 应付金额肯定的流动负债 六 其他应付款（Other Payables）其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。,安徽工业大学会计系,一 应缴税费 二 应付股利,第二节 金额视经营成果而定的流动负债,安徽工业大学会计系,第三节 金额视经营成果而定的流动负债 一 应交税费(Taxes-Expense Payable)应交税费的内容 通过“应交税费”核算的主要税种：本章中主要讲解

16、增值税、消费税、营业税资源税、土地资源税、城市维护建设税以及教育费附加等的会计核算。,安徽工业大学会计系,第三节 金额视经营成果而定的流动负债 一、应交税费(Taxes-Expense Payable)（一）应交增值税 1.应交税费应交增值税”科目分别设置以下专栏：“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“减免税款”,安徽工业大学会计系,（一）应交增值税 2.应交增值税的计算,安徽工业大学会计系,（1）如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价 不含税价款=含税价（1+增值税税率）（2）进项税额转出 购进时拟用于生产经营，先进入进项税额；事后改变用途

17、，不能抵扣时再转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。（3）不予抵扣增值税 购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或劳务 用于免税项目的购进货物或劳务等,（一）应交增值税 3.应交增值税的会计处理,安徽工业大学会计系,例题,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税金应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材

18、料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。（转下页）,安徽工业大学会计系,续前例,（3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额为 17000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。（7）月末将本月应交未交增值税转入未交

19、增值税明细科目。,安徽工业大学会计系,从价定率：应纳税额=销售额税率 从量定额：应纳税额=销售数量单位税额（1）直接销售应税消费品（2）视同销售（3）委托加工应税消费品,（二）应交消费税 1.应交消费税的计算,安徽工业大学会计系,例题,某公司2001年8月销售摩托车10辆，每辆售价13万（不含增值税），货款尚未收到，摩托车每辆成本05万元。适用消费税率为10。某公司将应税消费品对外投资，产品成本为14万元，计税价格为20万元，消费税率为5，增值税为17。某公司委托外单位加工应税消费品，该公司提供原材料甲，其成本为100 000元，加工费20 000元，由受托方代收代交的消费税为30 000元。

20、委托方与受托方为一般纳税人。材料已加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假设该公司材料采用实际成本核算。,安徽工业大学会计系,（三）应交营业税,企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 向对方收取的全部价款和价外费用。,营业额,应纳税额=营业额税率,安徽工业大学会计系,（四）应交资源税,开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税品自用的，以自用数量为课税数量。,课税数量,应纳税额=课税数量 单位税额,单位税额,按不同产区的产品分别规定差别税额,安徽工业大学会计系,（五）应交土地增值税,应纳税额=（每级距的土地增值额 适用税率）土地增值税实行四级超率累进税率。,安徽工业大学

21、会计系,（六）应交城市维护建设税,2%、5%、7%。,税率为:,应纳税额=(应纳增值税,消费税,营业税税额之和)适用税率,安徽工业大学会计系,（七）其他应交税费,1 房产税 按房产原值一次减除1030后的余额计算交纳。土地使用税 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依据规定税额计算 车船使用税 按照适用税额计算 印花税 5 应交教育费附加=（应纳增殖税+应交消费税+应交营业税）3%,安徽工业大学会计系,第三节 金额视经营成果而定的流动负债 二 应付股利(Dividends Payable)企业实现的利润,依法缴纳所得税,给予投资者回报,董事会提出分配方案,股东大会批准,宣告分派现金股利，构成

22、企业负债,宣告分派股票股利，办理增资手续前，只在备查簿中登记，办理增资手续后引起所有者权益内部结构变化,安徽工业大学会计系,流动负债列示,流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目,短期借款 应付及预收款项 应交税金 应付职工薪酬 预计负债,安徽工业大学会计系,本章适用的会计准则,企业会计准则第9号职工薪酬 企业会计准则第22号金融工具确认和计量,国际会计准则,IAS19雇员福利 IAS37准备、或有负债和或有资产,中国会计准则,安徽工业大学会计系,第八章 长期负债,学习目的与要求,了解长期负债的特点及分类；了解长期借款的会计处理；熟悉借款费用的会计处理；理解公司债券的发行及种类；熟悉

23、公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；了解债券偿还的会计处理；掌握债务重组的涵义、方式及会计处理；明确长期负债在资产负债表中的列示。,安徽工业大学会计系,第一节 长期负债概述 第二节 借款费用 第三节 应付债券 第四节 长期借款 第五节 长期应付款 第六节 债务重组,安徽工业大学会计系,长期负债（Long-term Liability）是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款等。企业筹措长期资金的主要来源渠道：增发股票或由股东追加投资 举借长期债务。,第一节 长期负债概述,一 长期负债的概念,安徽工业

24、大学会计系,（一）计价原则 长期负债的入账价值应按负债未来现金流出量的现值，即企业未来需偿付的金额以实际利率折成的现值计价（二）货币时间价值的有关概念 复利现值=复利终值复利现值系数 复利终值=复利现值复利终值系数 年金现值=年金年金现值系数 年金终值=年金年金终值系数,第一节 长期负债概述,二 长期负债的计价,安徽工业大学会计系,第二节 借款费用,借款费用的内容 借款费用的会计处理原则 三 借款费用的确认与计量,安徽工业大学会计系,第二节 借款费用,借款费用是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本。,借款费用,一 借款费用的内容 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇兑

25、差额,安徽工业大学会计系,例题,某公司发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元，发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。这些费用均是公司融资过程中发生的费用，是否都属于企业的借款费用？,安徽工业大学会计系,二 借款费用的会计处理原则,安徽工业大学会计系,我国的准则规定,安徽工业大学会计系,安徽工业大学会计系,三 借款费用的确认与计量（一）借款费用可予资本化的资产范围和借款范围 借款费用可予资本化的资产范围 指需要经过相当长时间（指为资产的构建或者生产所必需的时间，通常为1年以上）的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的 固定资产 投资性房地产 存货 借款

26、费用可予资本化的借款范围 专门借款 一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益,安徽工业大学会计系,（二）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,安徽工业大学会计系,（三）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。,安徽工业大学会计系,（四）借款费用资本化金额的确定

27、1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息 未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）2.占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额（累计资产支出专门借款支出）加权平均数 一般借款加权平均资本化率,安徽工业大学会计系,例题,ABC公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工程预 计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20X7年1月1日、20 X7年7月1日和20X8年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼 占用了一般借款有两笔，具体为：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20X6年12月1日 20X9年12月1

28、日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于20X6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他 符合资本化条件的资产的构建或者生产活动。假定全年按360天计算，公司为建造该办公楼的支出金额如教 材表9-1所示。,安徽工业大学会计系,第三节 应付债券,一 应付债券的性质与种类 应付债券的发行 三 溢、折价的摊销方法 应付债券的会计处理 五 可转换债券,安徽工业大学会计系,第三节 应付债券 一 应付债券的性质与种类,债券（Bonds）是企业依照法定程序对外发行的、约定在一定期限内还本付息的书面证明。应付债券是企业因发

29、行债券筹措资金而形成的一种长期负债。,（一）应付债券的性质,安徽工业大学会计系,第三节 应付债券（二）应付债券的分类,按偿还本金的方式分：一次还本债券 分期还本债券 按支付利息的方式分：到期一次付息债券 分期付息债券 按有无担保分类：有担保债券,（抵押债券)无担保债券，(信用债券),安徽工业大学会计系,第三节 应付债券（二）应付债券的分类,按可否转换为发行企业股票分类 可转换债券 不可转换债券 按记名与否分类：记名债券 无记名债券（息票债券）,安徽工业大学会计系,第三节 应付债券 二 应付债券的发行,平价发行 溢价发行 折价发行,公司债券发行方式,实际发行价债券面值,实际发行价债券面值,实际发

30、行价债券面值,安徽工业大学会计系,第三节 应付债券 二 应付债券的发行,债券售价债券面值的现值各期利息的现值,实际发行价格的确定,安徽工业大学会计系,发行费用的处理,为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；属于其他费用的，计入当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入,第三节 应付债券 二 应付债券的发行,安徽工业大学会计系,第三节 应付债券,四 应付债券的会计处理,三 溢、折价的摊销方法,安徽工业大学会计系,债券平价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.发行债券时,应付债券

31、应计利息,2.分期计提利息,3.偿还借款时,安徽工业大学会计系,债券溢价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（溢价）,2.各期计提利息,各期溢价摊销,4.支付利息,安徽工业大学会计系,债券折价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券债券折价,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（折价）,2.各期计提利息,各期折价摊销,4.支付利息,安徽工业大学会计系,可转换债券(Convertible Bonds)

32、是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。发行价包括：债券面值及利息按市场利率计算的现值 转换权价值股票增值的利益,第三节 应付债券,五.可转换债券,安徽工业大学会计系,账户设置：“应付债券可转换公司债券”会计处理方法：发行时将债券本身的价值和转换权价值分别确认 入账。转换前按一般债券进行核算 转换时会计处理方法：按债券的账面价值转换：债券账面价值与普通股股本的差额，确认为资本公积,第三节 应付债券,五.可转换债券,安徽工业大学会计系,长期借款(Long-term Loans)，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。,第四节

33、长期借款,概念,安徽工业大学会计系,第四节 长期借款,会计处理,安徽工业大学会计系,长期借款,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.借入借款时,3.偿还借款时,2.预提利息费用,安徽工业大学会计系,例题,H公司2006年1月1日与银行签约，借入一笔期限 3年，金额为300 000元的借款。假设合同利率与实际 利率相同，均为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次还本付息。,安徽工业大学会计系,长期应付款主要指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括：应付引进设备款 应付融资租入固定资产的租赁费等 账户设置长期应付款 长期应付款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，属于借款

34、费用，应按借款费用处理方法办理,第五节 长期应付款,安徽工业大学会计系,第六节 债务重组 一 债务重组的界定 二 债务重组的方式及其会计处理方式,安徽工业大学会计系,一 债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。认定为债务重组的条件：债务人财务困难 债权人作出让步 二 债务重组的方式 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合,第六节 债务重组,安徽工业大学会计系,（三）以现金清偿债务,安徽工业大学会计系,例题,2006年1月20日，甲公司因购买货物而欠乙公司款项 共计（不含税价格）234 000元。按合

35、同规定，甲公司应 于20X6年4月1日前偿付货款。由于甲企业发生财务困难，短期内不能按照合同规定期限偿还债务。于2006年4月1日 经协商，乙公司同意减免甲公司20 000元债务，余款用存 款立即偿清。乙公司对该项应收账款已计提20 000元的坏 账准备。,安徽工业大学会计系,（四）以非现金资产清偿债务,安徽工业大学会计系,（五）将债务转为资本,安徽工业大学会计系,（六）修改其他债务条件,安徽工业大学会计系,（七）以组合方式进行债务重组,安徽工业大学会计系,长期负债在财务报告中的列示 长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的部分，

36、应列作流动负债列示。,安徽工业大学会计系,“渝钛白”1997年年报被会计师事务所出具了否定意见的审计报告 会计师事务所与“渝钛白”在以下两笔会计事项上存在分歧,案例分析“渝钛白”,安徽工业大学会计系,安徽工业大学会计系,理由：公司忙于“年结”；尚未与银行对账 我们的问题：借款费用的会计处理，对企业的资产负债表、利润表有何影响？上述分歧中，您认为孰是孰非？,安徽工业大学会计系,国际上对长期借款费用如何处理？我国规定的借款费用资本化条件有哪些？如何确定借款费用的资本化、费用化金额？,本章思考题,安徽工业大学会计系,您对本章案例有何想法？,安徽工业大学会计系,2004年12月日，由于违规从事场外石油

37、期货交易导致巨亏5.54亿美元，“中航油（新加坡）公司”不得不宣布向当地法院申请破产保护令。由此，一个曾经被资本市场寄予厚望的新兴“石油帝国”不得不面临“破产”还是“重组”的痛苦涅槃。经过长达16个月的艰难博弈，利益各方终于妥协并完成重组，并于2006年3月29日重新上市。中航油（新加坡）公司在破产保护期间，通过“债务重组”和“产权重组”，财务状况得到了极大改善，不仅债务总额减少了4倍多，而且每股有形资产也变为正数，与此同时，股权结构也发生了变化。公司之所以重组成功，一是得益于相关债权人的让步，；二是债权人同意将2 200万美元的债务转为股权；三是由于其母公司中航油集团及其监管部门中国国资委的

38、诚信承诺，赢得了国际资本市场的认可，并成功引入包括“新加坡淡马锡控股公司”的内在的战略投资者，极大提升了利益相关者对公司的信心。因此，中航油（新加坡）公司的案例无疑为危机企业“自救重生”提供了一个好的研究样本。企业财务报告基于“数据”的分析、甄别和管理 作者：任小平,安徽工业大学会计系,第十章 投入资本,教学目的和要求：通过本章的学习，同学们应在明确所有者权益构成内容的基础上，了解股票的分类，熟知资本公积的来源及用途，掌握一般企业实收资本和股份有限公司股本的核算方法二者的区别，掌握一般企业股票发行和股票购回的会计处理。,安徽工业大学会计系,第十章 投入资本,第一节 所有者权益的性质和分类 第二

39、节 股票的发行 第三节 认股权及职工认股计划 第四节 库藏股与减资 第五节 所有者权益的其它变动,安徽工业大学会计系,第一节 所有者权益的性质和分类,一、企业组织形式 二、所有者权益的涵义及种类 三、资本制度的国际比较 四、我国公司制企业,安徽工业大学会计系,一、企业组织形式 独资企业 非公司制企业 合伙企业 有限责任公司 公司制企业 股份有限公司 国有独资公司,安徽工业大学会计系,二、所有者权益的含义及种类 含义 种类 投入资本 按形成来源 留存收益 国家股 法人股 按投资主体 个人股 外资股,安徽工业大学会计系,三、资本制度的国际比较,1、法定资本制(资本确定原则资本维持原则资本不变原则)

40、2、授权资本制 3、折中的授权资本制,安徽工业大学会计系,国家股 法人股 个人股 外资股,按投资主体分类,发起人法人股 其他法人股,社会个人股 内部职工股,B股 H股（香港）N股（纽约）,流通的社会公众股 不流通的社会公众股,已流通的社会公众股 尚未流通的社会公众股,四、我国公司制企业,安徽工业大学会计系,国家股 法人股 个人股 外资股,按投资主体分类,发起人法人股 其他法人股,社会个人股 内部职工股,B股 H股（香港）N股（纽约）,流通的社会公众股 不流通的社会公众股,已流通的社会公众股 尚未流通的社会公众股,四、我国公司制企业,安徽工业大学会计系,第二节 股票的发行,一、股本的相关概念 二

41、、普通股及其权利 三、优先股及其权利 四、股票的发行与相应会计处理,安徽工业大学会计系,一、股本的相关概念 核定股本 已发行股本 未发行股本 库藏股本 已认购股本,注意各种概念的区别,安徽工业大学会计系,二、普通股及其权利 1、投票表决权 2、利润分享权 3、财产要求权 4、优先认股权 三、优先股及其权利 1、优先分得股利 2、通常不享有公司公积的权益 3、在股东会上没有表决权 4、优先分得剩余财产,安徽工业大学会计系,四、股票的发行（一）股票的发行 1、按面值发行 2、按溢价发行（二）股票的认购（三）违约的处理,安徽工业大学会计系,第三节 认股权及职工认股计划,一、认股权 二、购股权证 三、

42、职工持股计划,安徽工业大学会计系,一、认股权,1、认股权，是赋予目前股票持有人按规定价格，以一定比例认购股票的权利。我国实务中通常称增资配股。认股权期限一般只有几个星期。股票持有者既可凭认股权证在到期日按规定价格和一定比例购买新股票，也可将这种权利证在市场上卖掉。在宣布日与登记日之间的股票，其价格包括认股权价值，称为带权股票。公司在授予认股权时，并不需作任何会计分录，仅作一备忘记录，说明所授予权利可以购买的股数和价格。,安徽工业大学会计系,二、购股权证,是赋予其持有人按规定价格购买公司普通股票的权利的一种证券。例 A公司2004年4月8日发出10 000张购股权证，每张价格为3元，规定每张权证

43、可按2.5元价格购买一股面值为1元的普通股，购股权期限为3年。（1）发行购股权证时 借：银行存款 30000 贷：已发购股权证 30000（2）行使购股权时 借：银行存款 25000 已发认股权证 30000 贷：股本-普通股 10000 资本公积-普通股溢价 45000,安徽工业大学会计系,职工持股计划：是一种由企业职工拥有本企业产权的股份制形式。企业职工通过购买企业部分股票而拥有企业的部分产权，并获得相应的管理权。推行职工持股计划的目的不在于筹集资金，而旨在扩大资本所有权，使公司普通职工广泛享有资本，使他们可以同时获得劳动收入和资本收入，从而增强职工的参与意识，调动职工的积极性。,意义：职

44、工持股制度是完善公司治理结构、改善企业效率的重要举措；职工持股计划是公司抵御故意收购的有效对策。职工持股计划属于企业内部的一项激励政策，不属于要求披露的会计事项。,三、职工持股计划,安徽工业大学会计系,第四节 库藏股与减资,一、库藏股含义 二、会计核算 三、案例,安徽工业大学会计系,一、库藏股含义 库藏股指那些被公司购回的已发行的股票，并且没有被注销而被公司持有的股票,二、会计核算（1）若股票购回价高于面值，可根据收购的股票情况处理：凡属溢价发行的，冲减顺序：溢价收入形成的资本公积/盈余公积/未分配利润；若属平价发行，直接冲减：盈余公积/未分配利润。（2）若股票购回价低于面值，则将其差额记入资

45、本公积。,安徽工业大学会计系,三、案例【例】某股份有限公司2000年1月1日发行面值为10元的普通股本10 000股，发行价每股13元，2001年12月1日因资本过剩经批准于市场按每股15.6元购回1 000股，该公司已提取盈余公积金2 000元，未分配利润8 000元。,借：股本 10 000 资本公积 3 000 盈余公积 2 000 利润分配-未分配利润 600 贷：银行存款 15 600,安徽工业大学会计系,若公司按每股12元购回1000股，则 借：股本 10 000 资本公积 2 000 贷：银行存款 12 000,若公司按每股9.2元购回1000股，则 借：股本 10 000 贷：

46、银行存款 9 200 资本公积 800,安徽工业大学会计系,第五节 所有者权益的其它变动,一、资本公积 二、股东权益变动,安徽工业大学会计系,一、资本公积 1、资本公积的内容 是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，归所有者共有的，非收益化而形成的资本。2、资本溢价或股本溢价的核算 设置“资本公积”账户核算资本公积，下设“股本溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”等明细科目进行明细核算。（1）资本溢价 资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于该所有者在企业注册资本中所占有份额的数额。借：银行存款

47、贷：实收资本 资本公积,安徽工业大学会计系,（2）股本溢价 借：银行存款 贷：股本 资本公积 3、接受捐赠资产的核算 捐赠人捐赠资产，是对企业的一种无偿援助行为，但捐赠人在援助的同时并不一定谋求对企业资产提出要求的权力，也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任。4、外币资本折算差额的核算 5、股权投资准备的核算 股权投资准备，是企业对投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受资产捐赠等原因增加资本公积，企业按期持股比例计算而增加的、未转入“其他资本公积”前所形成的股权投资准备，企业按其持投比例计算的部分，也在本明细账户核算。,安徽工业大学会计系,6、拨款转入的核算 拨款转入是指企业

48、收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。7、其他资本公积 其他资本公积是指除上述各种资本公积以外的原因所形成的资本公积（如企业无法支付的应付账款），以及从资本公积各准备项目转入的金额。8、资本公积转增股本,安徽工业大学会计系,二、股东权益变动,股东权益变动表反映的是股东权益类各项内容的增减变动情况，从这个意义上说，它实际上是资产负债表的一张补充报表，表中以专栏列出普通股资本额、期末余额以及本期增减变动情况。,安徽工业大学会计系,第十一章 留存收益,教学目的和要求：通过本章的教学，要求学生在了解留存收益性质和构成的基础上，掌握留存收益和股利分配的会计

49、处理；重点掌握和熟练运用留存收益的拨定。,安徽工业大学会计系,第十一章 留存收益,第一节 留存收益的拨定 第二节 股利,安徽工业大学会计系,利润分配顺序,1、被没收财务损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚款；2、弥补企业以前年度亏损；3、提取10的法定公积金；4、提取510的公益金；5、向投资者分配股利。若为股份制企业，提取公益金后，利润分配的程序如下：5、支付优先股股利；6、提取任意盈余公积金；7、支付普通股股利。,安徽工业大学会计系,第一节 留存收益的拨定,一、盈余公积 二、未分配利润 三、弥补亏损 四、以前年度损益调整,安徽工业大学会计系,盈余公积 盈余公积的组成 1、法定盈余公积：按本年

50、净利润的10提取 2、任意盈余公积：由股东大会决定 3、法定公益金：按本年净利润的510提取 提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积,安徽工业大学会计系,盈余公积的用途 1、补亏：不必作专门账务处理 借：盈余公积 贷：利润分配其他转入 2、增资：转增资本后剩余部分不得少于转增后注册资本的25 借：盈余公积（派送新股）贷：股本（股票面值）资本公积股本溢价（差额，不论正负）3、发放现金股利 借：盈余公积 贷：应付股利,安徽工业大学会计系,公益金的用途：集体福利设施、宿舍、托儿所、理发室等。账务处理：按照规定以法定公益金用于集体福利设施的，以实际使用数额 借：盈余公积法定公益金 贷