银行会计学-负债业务.ppt

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1、,银行会计学,第3章 负债业务,本章提要,负债是银行的主要资金来源，属于债权人权益。银行能否正常经营，这部分资金起着决定性作用，所以它是银行会计核算的主要要素之一。本章主要介绍银行负债的种类、银行负债的过程、负债的计价方法、存款负债业务核算、发行债券业务核算及其他负债业务核算等内容。,第三章 负债业务,主要内容,3.1 负债业务概述3.2 存款业务3.3 发行债券业务3.4 其他负债业务,第三章 负债业务,3.1 负债业务概述,3.1.1 负债的概念和特征 负债是指银行过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出该银行的现时义务。从负债的定义可以看出，负债至少具有四大特征。（1）负债是基于

2、过去的交易或事项而产生的（2）负债是银行承担的现时义务（3）现时义务的履行将会导致经济利益流出（4）负债通过清偿后才能消失,第三章 负债业务概述,3.1.2 负债的分类,1 按流动性大小划分 银行的负债可分为流动负债和非流动负债两大类。2 按负债现时是否确定划分 按产生负债的事实是否明确、未来偿付金额、偿付日期和受偿人是否明确或是否可合理确定划分为：（1）可确定性负债。可确定性负债是指产生事实已确定，未来偿付金额、偿付日期和受偿人明确，或虽不太明确、但可以合理地加以估计的负债。（2）或有负债。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债

3、在当前具有较大的不确定性。3 按负债的形式或结构划分银行负债按形式或结构可分为存款负债、借入负债和其他负债。,3.1.3 负债的计价,按照会计准则的规范，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。通常采用的方法主要有现值法和历史成本法两种计价方法。,第三章 负债业务概述,3.2 存款业务,3.2.1 存款业务概述 存款是银行吸收社会暂时闲置资金的信用活动，是银行重要的负债业务。,第三章 负债业务存款业务,1存款的种类,（1）按存款的期限划分。银行存款按期限可划分为:短期存款和长期存款

4、两大类。（2）按存款的来源途径划分。银行存款按来源途径可化分为：企业存款、个人储蓄存款和财政性存款。,2 存款账户的开立与管理,银行结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。它按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。（1）单位存款账户的开立。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。（2）个人存款账户的开立。存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理个人转账收付和现金存取业务的存款账户。如有使用支票、信用卡等信用支付工具的；办理汇兑、

5、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的，均可办理个人银行结算账户。,第三章 负债业务存款业务,基本存款账户是存款人办理日常转帐结算和现金收付的主要账户。该账户的资金主要来源于单位间的流动资金存款和机关团体单位的经费存款。开户对象主要是实行独立核算或独立预算的会计单位。,资金用途只能是用于单位的生产周转及经费开支，不能用于基本建设和购买物资。凡符合开户条件的单位均可按规定在当地一家商业银行开设一个基本存款账户。,一般存款账户,是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的、附属非独立核算单位开立账户。存款人可以通过该账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现

6、金支取。在基本存款账户以外的其他银行开立的银行结算账户。,临时性存款账户,是存款人因临时（经营活动）需要开立的银行结算账户。如：设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付，临时活动结束时注销该账户。,4、专用存款账户,是存款人按照法律法规的规定，对其特殊用途资金进行专项管理和使用而开立的账户，如：基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金、住房基金、社会保障基金证券交易结算资金等。,（3）账户管理。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立基本存款账户，不允许在多家银行开立基本存款账户。实行开户许可证制度。单位开立基本存款账户，

7、应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。银行不能对未持有开户许可证或已开立基本账户的存款人开立基本存款账户。存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。,第三章 负债业务存款业务,3.2.2对公存款的核算,1、单位活期存款业务(1）基本存款账户的开立开户申请书（一式两联）、核发开户许可证申请书及有关注明文件（企业法人执照或营业执照正本、税务登记证、公司成立的批准文件）商业银行会计部（审核、签署意见，盖章）,续,单位 人民银行（办理开户许可证）单位（填写存款印鉴卡两份、申请书、许可证及副本各一份）商业银行会计部（审核、加盖名章、登

8、记科目、账号、申请书和许可证副本留存、印鉴卡留存一份，另一份交记账员，办理开户）,(2）基本存款账户的撤销,单位（销户申请书、开户许可证）商业银行会计部（审核、在原申请书上批注“清户，并附一份销户申请书，另一份销户申请书和印鉴卡送记账员）银行记账员（在开户许可证副本和核发开户许可证批注”撤销账户“，交人民银行）人民银行（核对余额，结清利息）,(3）现金存入,支票户,存折户,按其取款的形式,适用于财务制度比较健全，存款额较大，存取款频繁的存款人，分别凭缴款单和支票办理存取款。,使用于业务规模小，存款额少，存取款业务不多的存款人，分别凭存折和存取款凭条办理存取款。,支票户和存折户，程序相同，分录相

9、同，只是凭证不同。其存入、支取程序如下（以支票户为例）借：库存现金 贷：吸收存款-活期存款-单位,存入现金（1）交款人（3）现金 现金解款单1联 现金解款单（回单）1、2联 银行出纳专柜1.审核凭证；2.点收现金；3.登记日记账（2）现金解款单2联（代贷方凭证）银行会计业务柜 登记客户存款分户账,银行现金解款单（贷方凭证）年 月 日收款 全称 款项来源单位 账号 解款部门 人民币（大写）票面 张数 票面 张数 种类 金额 会计分录一百元 五元 角票五十元 二元 分币（贷）十元 一元 封包 收款 对方科目 银行（借）章 会计 记账 复核 出纳此联由收款人开户银行代贷方传票,银行 进账单,出 全称

10、 收 全称 票 账号 款 账号人 开户银行 人 开户银行 金 人民币额（大写）票据种类票据张数 出票人开户行签章单位主管 会计 复核 记账,(4）现金支取,借：吸收存款活期存款单位 贷：库存现金开出现金支票,支取现金 取款人（1）现金支票 现金（4）银行会计柜 现金支票 银行出纳柜（2）（3）登记客户存款 现金付出 分户账 日记簿,银行现金支票存根 银行现金支票（代借方传票）支票号码 001109851411 出票日期（大写）年 月 日 支票号码 001109851411科目：付款行名称：对方科目：收款人：出票人帐号：出票日期 年 月 日 期 限 人民币 金额 十（大写）收款人：天金额：用途：

11、科目：（借）用途：以上款项请从我账户内支付。对方科目（贷）付讫日期 年 月 日单位主管：出票人签章（印鉴）出纳 复核 记账会计：出纳对号单：,2、单位定期存款规定 1万元起存，多存不限。存入时由活期存款转出。存期：3个月、半年、1、2、3、5年档次。本金一次存入，到期一次支取本息。定期存款到期本息一起转入活期，不能提取现金。允许部分提前支取一次。,(1）存入定期存款,单位：转账支票交开户银行。银行：支票作转账借方传票，填制一式三联“单位定期存款单”，以第一联代定期存款转账贷方传票：借：吸收存款活期存款单位户 贷：吸收存款定期存款单位户付出：重要空白凭证-单位定期存款证实书,(2）支取定期存款,

12、卡片账与原存单核对计算出利息，填制利息清单，并在存单上加盖“结清”戳记；以存单代定期存款转账借方传票，卡片账作附件；编制三联特种转账传票。,预提利息：借：利息支出 贷：应付利息到期支取本息：借：吸收存款定期存款单位户 应付利息或利息支出 贷：吸收存款活期存款单位户,(3)单位通知存款,通知存款：存款人在存入款项时，不约定存期，支取时需提前通知银行，约定支取存款日期和金额后方能支取的存款。,规定：1.可以现金存入，也可转账存入。注明“通知存款”字样2.提前通知的期限分为1天通知存款和7天通知存款3.支取时利随本清，本息转入存款帐户，不得支取现金。,存入：办理时在“单位定期存款证实书”注明“通知存

13、款”和通知品种，不注明存款利率。借：吸收存款-活期存款-#贷：吸收存款-通知存款-#,存款通知：向银行提交“单位通知存款取款通知书”，注明存款种类、取款的期限。银行审核后，登记单位通知存款支取提前通知登记簿。,存款支取：填写一式三联单位通知存款支取凭证计算利息：借：利息支出 贷：应付利息支付存款：借：吸收存款-通知存款 应付利息 贷：吸收存款-活期存款,3.2.3 个人存款业务,1、活期储蓄存款业务的核算(1）开户、续存借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款,(2）支取、销户,支取：借：吸收存款活期储蓄存款 贷：库存现金销户：借：吸收存款活期储蓄存款 利息支出活期储蓄存款利息支出户 贷：库存现

14、金,2、定期储蓄存款的核算,整存整取：起存金额50元，存期：3个月、半年、1年、2年、3年和5年零存整取：起存金额5元，存期：1年、3年和5年。每月存入一次，中途如有漏存，可在次月补存，未补存者，到期支取时按实存金额和实存存期计算。,存本取息：起存金额5000元，存期1年、3年和5年。利息可以一个月或几个月取息一次。如到取息日未取息，以后可随时支取，但不计复利。整存零取：起存金额1000元，存期：1年、3年和5年。支取期分为1个月、3个月和半年。,开户、存入借：库存现金 贷：吸收存款-定期储蓄存款-*到期支取借：吸收存款-定期储蓄存款-*应付利息 贷：库存现金,3、定活两便储蓄存款,一次性存入

15、本金，不约定期限，可随时支取，利率随存期长短变动。存期不满3个月的，按支取日挂牌公告的活期利率计息，超过3个月不满1年的，按照支取日定期整存整取储蓄存款半年期同档利率6折计息，超过1年的，按照支取日定期整存整取储蓄存款1年期同档利率6折计息，如果打折后利率低于活期储蓄存款利率，按照活期存款利率计息。,4、个人通知储蓄存款,起存金额5万元，最低支取金额5万元。提前通知期限：1天和7天,5、财政性存款,银行代理财政部门征收税款、客户单位上缴财政利润以及财政贴息，代理财政部门分配的资金。1.收到开户单位缴纳的款项借：吸收存款-活期存款 贷：吸收存款-财政性存款,2.将款项划缴人民银行借：吸收存款-财

16、政性存款 贷：存放中央银行款项3.人民银行拨付款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款-财政性存款4.用款单位支用款项借：吸收存款-财政性存款 贷：存放中央银行款项,3.2.4 存款利息的核算,计息的范围各类存款除财政金库存款、特殊规定存款，以及存款账户中冻结户被法院判为赃款的不计息外，其余都应计算利息。,计息时间确认利息：银行按权责发生制核算基础，确认利息的实现，每月月末日为确认利息的时间。结算利息：银行在规定的时间为客户结算利息的过程，每季季末20日为结息日。,计息规定1.元以下不计息；2.活期存款利率按计息日挂牌公告的活期利率计算；3.定期存款在存期内按存入日公允利率计息，中途如遇利率调整

17、不分段计息。4.单位存款利息一律转入其活期存款账户，不得支取现金。,1、活期存款利息的核算结息时间：每季末月的20日计息方法：积数计息法（账页计息、余额表计息）计息公式：利息累计计息积数日利率,人民币业务的利率换算公式,日利率(0000)年利率()360 日利率(0000)=月利率()30月利率()年利率()12,存期的计算,原则：算头不算尾（从利率换算规定上讲，无论大月、小月、平年、闰年，全年按12个月360天计算）对年、对月、对日计算存期如：2008年11月12日存入，2009年10月29日取出实际中，存期较短按实际天数计算。如上例子，按实际天数计算为351天,(2）账页计息,实存天数：算

18、头不算尾；若“尾”为结息日，则算头又算尾。编制一借两贷特种转账传票。特种转帐借方传票作利息支出借方凭证 特种转帐贷方传票一联给单位 特种转帐贷方传票另一联银行作贷方传票,账务处理,借：应付利息 贷：吸收存款-活期存款-*,(2）余额表计息,略,例题,户名：A单位 账号：单位：元 利率：2.462007年月 日 摘要 借方 贷方 余额 日数 积数 1 承前页 50000 60 800000 8 转借 200009 12 转贷 40000 15 转贷 300009 17 转借 10000 19 转贷 200009 20 转借 9 21 转息,2、定期存款利息的核算,按实际利率法存款金额和公允存款利

19、率计算应付利息摊余成本和实际利率计算确认利息支出差额计入“吸收存款-利息调整”折余金额是应付利息与利息支出的差额，若为正数则从本金中减去，若为负数则加入本金中。,(1)资产负债表日确认利息（公允利率与实际利率相同）借：利息支出 贷：应付利息,(2)资产负债表日确认利息（公允利率与实际利率不同）借：利息支出（实际利率）（或贷）吸收存款利息调整 贷：应付利息（公允利率）,(3)到期支取本息（如果利率没有发生变化）计算并结转利息额借：应付利息 贷：吸收存款定期存款,支付存款本息借：吸收存款定期存款 贷：吸收存款活期存款,(4)到期支取本息（如果利率中途了发生变化）计算并结转利息额借：应付利息 贷：吸

20、收存款定期存款,支付存款本息借：吸收存款定期存款 贷：吸收存款活期存款,结转存款折余利息借：利息支出 贷：吸收存款利息调整或借：吸收存款利息调整 贷：利息支出,例题,2011年3月10日存入1年期存款200000元，公允年利率为2.25%，于2012年3月10日到期，利息总额共计4500元。2012年1月利率调整为2.1%。,1.2011年3月31日确认利息借：利息支出 262.5 贷：应付利息 262.52.2011年4月30日借：利息支出 375 贷：应付利息 375,3.2011年5月、6月、7月、8月、9月、10月、11月、12月与上（2）相同处理。借：利息支出 375 贷：应付利息

21、375,4.2012年1月，利率发生变化应付利息=2000002.25%/12=375利息支出=2000002.1%/12=350折余金额=375-350=25借：利息支出 350 吸收存款-利息调整25 贷：应付利息 375,5.2012年2月应付利息=2000002.25%/12=375利息支出=（200000-25）2.1%/12=349.96折余金额=375-349.96=25.04借：利息支出 349.96 吸收存款-利息调整25.04 贷：应付利息 375,6.2012年3月10日1）计算并结转利息应付利息合计=262.5+37511=4387.5尚欠利息=4500-4387.5=

22、112.5借：应付利息 4387.5 利息支出 112.5 贷：吸收存款-定期存款 4500,2）向客户支付本息借：吸收存款-定期存款 204500 贷：吸收存款-活期存款 2045003）结转折余利息借：利息支出 50.04 贷：吸收存款-利息调整 50.04,练习,1、2010年4月5日存入1年期存款100000元，公允年利率为2.25%，于2011年4月5日到期，利息总额2250元。（假定这1年中利率无调整）2、2010年4月5日存入1年期存款100000元，公允年利率为2.25%，于2011年4月5日到期，利息总额2250元。（假定在2011年1月起利率调整为3%）,练习,“活期存款”

23、分户账账号：20113567 户名：A企业 利率：3,3.3 发行债券业务,3.3.1 发行债券的种类 债券是一种表明债权、债务关系的有价证券，是发行人向投资人出具的，在一定时期内按约定的条件，按期支付利息和本金的凭证。银行发行的债券一般称为金融债券。它是银行作为债务人为筹集中长期资金而发行的一种债务凭证。按不同标准，金融债券可以划分为很多种类。最常见的分类有以下两种。1按利息的支付方式划分 2 按发行条件划分,根据利息的支付方式，金融债券可分为附息金融债券和贴现金融债券。如果金融债券上附有多期息票，发行人定期支付利息，则称为附息金融债券；如果金融债券是以低于面值的价格贴现发行，到期按面值还本

24、付息，利息为发行价与面值的差额，则称为贴现债券。比如票面金额为1000元，期限为1年的贴现金融债券，发行价格为900元，1年到期时支付给投资者1000元，那么利息收入就是100元。,根据发行条件，金融债券可分为普通金融债券和累进利息金融债券。普通金融债券按面值发行，到期一次还本付息，期限一般是1年、2年和3年。累进利息金融债券的利率不固定，在不同的时间段有不同的利率，并且一年比一年高，也就是说，债券的利率随着债券期限的增加累进，比如面值1000无、期限为5年的金融债券，第一年利率为9，第二年利率为10，第三年为11，第四年为12，第五年为13。,此外，金融债券也可以像企业债券一样，根据期限的长

25、短划分为短期债券、中期债券和长期债券；根据是否记名划分为记名债券和不记名债券；根据担保情况划分为信用债券和担保债券；根据可否提前赎回划分为可提前赎回债券和不可提前赎回债券；根据债券票面利率是否变动划分为固定利率债券、浮动利率债券和累进利率债券；根据发行人是否给予投资者选择权划分为附有选择权的债券和不附有选择权的债券等,3.3.2 债券发行价格的确定 发行债券一般具有较长的还本期，但到期时仍按照面值归还本金。这一面值实质上是债券到期时清偿的价值，即债券的终值。由于债券发行时的市场利率与票面利率往往不相等，所以债券的面值（终值）一般不等于债券发行时的实际价值（现值）。所以，在债券终值既定的条件下，

26、发售时就应该按照货币的时间价值（即同一金额的货币在不同时间上的价值）将其终值折算为现值发售。现值是指将来支付或收到的既定款额按一定利率折算的现在价值。,第三章 负债业务发行债券业务,3.3.2 债券发行价格的确定 债券发售价格由两部分所构成，一部分是按市场利率计算的票面未来本金偿还的现值；另一部分是按市场利率计算的票面未来债券利息的现值。,第三章 负债业务发行债券业务,3 债券发行的价格 债券发行的价格为债券面值的现值与债券票面利息的现值之和。其计算公式为：债券发行价格 或者,第三章 负债业务发行债券业务,3.3.3 普通金融债券的核算 1会计科目的设置 银行为了能核算和反映发行债券业务的实际

27、情况,专门设置“应付债券”负债类科目。用来核算银行为筹措长期资金而发行的金融债券及应付的利息。同时，考虑到发债时票面利率和市场利率的差异，以及导致的发行价格差异，本科目下设四个明细科目：债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息。,第三章 负债业务发行债券业务,2债券发行时的账务处理（1）按面值发行的处理。银行按面值发行债券时，会计分录为：借：存放中央银行款项（或现金等）贷：应付债券债券面值（2）按溢价发行的处理。银行溢价发行债券时，会计分录为：借：存放中央银行款项（或现金等）贷：应付债券债券面值 贷：应付债券债券溢价,第三章 负债业务发行债券业务,（3）按折价发行的处理。银行折价发行债券时，会计

28、分录为：借：存放中央银行款项（或现金等）借：应付债券债券折价 贷：应付债券债券面值,第三章 负债业务发行债券业务,例3-13 假设M银行于某年1月1日发行5年期长期债券，面值为1000万元，票面利率为10%，每年1月1日和7月1日各付息一次。要求分别下列三种情况计算债券发行价格并写出会计分录。若债券发行时，市场利率为；若债券发行时，市场利率为；若债券发行时，市场利率为；,第三章 负债业务发行债券业务,解答：据公式计算，发行1000万元债券的价格是：会计分录为:,第三章 负债业务发行债券业务,借：现金（或有关科目）10 000 000 贷：应付债券债券面值 10 000 000,解答：据公式计算

29、，发行1000万元债券的价格是：,第三章 负债业务发行债券业务,借：现金（或有关科目）10 811 000 贷：应付债券债券面值 10 000 000 贷：应付债券债券溢价 811 000,508.1109+10000.6756=1081.1(万元)溢价=1081.1-1000=81.1(万元)会计分录为:,据公式计算，发行1000万元债券的价格是：,第三章 负债业务发行债券业务,借：现金（或有关科目）9 264 000借：应付债券债券折价 736 000 贷：应付债券债券面值 10 000 000,507.3601+10000.5584=926.4(万元)折价=1000-926.4=73.6

30、(万元)会计分录为:,3 债券发行费用的账务处理 支付的债券代理发行手续费及印刷费等发行费用，借记“业务及管理费”、“待摊费用”、“长期待摊费用”等科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。（1）发债费用由本期负担。会计分录为：借：业务及管理费 贷：存放中央银行款项,第三章 负债业务发行债券业务,（2）发债费用由本期和不超过1年的以后各期负担。费用发生时，会计分录为：借：待摊费用 贷：存放中央银行款项 按受益期限分期摊销时，会计分录为：借：业务及管理费 贷：待摊费用,第三章 负债业务发行债券业务,（3）发债费用由超过1年的以后各期负担。费用发生时，会计分录为：借：长期待摊费用 贷：存放中央银行款项

31、 按受益期限分期摊销时，会计分录为：借：业务及管理费 贷：长期待摊费用,第三章 负债业务发行债券业务,例3-14 引例3-13，若发行债券时支付印刷费、手续费1000元，要求写出会计分录。会计分录为：,第三章 负债业务发行债券业务,借：业务及管理费 1 000 贷：现金（或有关科目）1 000,4 债券预提应付利息时的账务处理 银行发行的债券应按期计提利息；溢价或折价发行的债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期内分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。,第三章 负债业务发行债券业务,4 债券预提应付利息时的账务处理 分期计提利息及摊销溢价、折价时，按以下情况

32、处理：（1）按面值发行计提利息的处理。按面值发行的债券计提利息时，会计分录为：借：利息支出 贷：应付债券应计利息,第三章 负债业务发行债券业务,（2）按溢价发行计提利息的处理溢价发行债券计提利息时，会计分录为：借：应付债券债券溢价（应摊销的溢价金额）利息支出（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券应计利息（按面值乘以票面利率计算应计利息）,第三章 负债业务发行债券业务,（3）按折价发行计提利息的处理。折价发行的债券计提利息时，会计分录为：借：利息支出（应摊销的折价金额应计利息之和）贷：应付债券债券折价（应摊销的折价差额）应付债券应计利息（按面值乘以票面利率计算的应计利息）,第三章 负债业务发

33、行债券业务,5 债券到期还本付息的账务处理 银行发行债券到期，支付债券本息时，会计分录为：借：应付债券债券面值 应付债券应计利息 贷：存放中央银行款项（或现金等）,第三章 负债业务发行债券业务,3.3.4 可转换债券的核算 银行发行可转换债券，在发行以及转换为股份之前，应按一般发行债券进行处理。当可转换债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换债券账面价值与可转换股份面值之间的差额，减去支付现金后的余额，作为资本公积处理。,第三章 负债业务发行债券业务,（1）可转换债券发行的核算。可转换债券发行时的账务处理可参照一般债券的处理。（2）可转换债券持有人行

34、使转换权利的核算。可转换债券持有人行使转换权利时，会计分录为：借：应付债券可转换债券（债券面值）贷：实收资本（股本）贷：资本公积股本溢价,第三章 负债业务发行债券业务,3.3.5 发行债券借款费用资本化的核算 1基本概念（1）借款费用。借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,第三章 负债业务发行债券业务,（2）符合资本化条件的资产。银行发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,第三章

35、负债业务发行债券业务,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。,第三章 负债业务发行债券业务,（3）符合资本化条件的借款费用。符合资本化条件的借款费用是指银行为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款费用。其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期损益。,第三章 负债业务发行债券业务,2借款费用资本化的相关规定（1）借款费用资本化的条件。资产支出已经发生（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出

36、）；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。,第三章 负债业务发行债券业务,（2）专门借款辅助费用的处理原则。对专门借款发生的辅助费用应按以下原则处理：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；,第三章 负债业务发行债券业务,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,第三章 负债业

37、务发行债券业务,（3）借款费用停止资本化的规定：当银行所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入当期损益。,第三章 负债业务发行债券业务,（3）借款费用停止资本化的规定：购建或者生产的符合资本化条件的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售、且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。,第三章 负债业务发行债券业务,2借款费用资本化的计算公式（1）每一会计期间利息资本化金额的确定。银行每一会计期间利息资本化金额的计算公式如

38、下：每一会计期间利息的资本化金额 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率 累计支出加权平均数 每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数 为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。,第三章 负债业务发行债券业务,注意：银行每期的利息和折价或溢价摊销的资本化金额不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。,第三章 负债业务发行债券业务,（3）一般借款资本化率的确定。银行为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应

39、予资本化的金额。一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定，其计算方法与专门借款加权平均利率计算方法相同。,第三章 负债业务发行债券业务,3 借款费用资本化的账务处理（1）发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用。记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用，会计分录为：借：在建工程 贷：现金等（辅助费用）预提费用（一般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）,第三章 负债业务发行债券业务,在固定资产达到预定可使用状态后，会计分录为：借：固定资产 贷：在建工程,第三章 负债业务发行债券业务,（2）发生在投资性房地产购建过

40、程中应予资本化的借款费用。记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用，会计分录为：借：开发成本 贷：现金等（辅助费用）预提费用（一般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在投资性房地产达到预定可使用状态后，会计分录为：借：投资性房地产 贷：开发成本,第三章 负债业务发行债券业务,（3）不予资本化的借款费用。记录不予资本化的借款费用，会计分录为：借：利息支出 贷：现金等 长期借款 应付债券,第三章 负债业务发行债券业务,3.4 其他负债业务,3.4.1 应付利息 应付利息是指银行按照合同约定应支付的各种利息。包括应付中央银行借

41、款利息、应付同业拆入款项利息、应付卖出回购金融资产利息、应付存款利息、应付债券利息、其他应付利息等,第三章 负债业务其他负债业务,3.4.2 应付职工薪酬 职工薪酬是指银行为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。应付职工薪酬核算银行应付给职工的各种薪酬。,第三章 负债业务其他负债业务,3.4.3 应交税费 应交税费核算银行按规定应交纳

42、的各种税费，包括营业税及教育费附加、增值税、土地增值税、契税、车船使用税、房产税、城市维护建设税等税费。本科目按应交税费种类进行明细核算。,第三章 负债业务其他负债业务,3.4.4 应付股利 应付股利核算银行应分配给投资者的现金股利或利润。股票股利不在本科目核算。股东大会批准股利分配方案后，按应支付的现金股利或利润，借记“未分配利润”科目，贷记本科目；实际分配现金股利时，借记本科目，贷记“存放中央银行存款”等有关科目。本科目按投资者进行明细核算。,第三章 负债业务其他负债业务,3.4.5 其他应付款 其他应付款核算银行应付及暂收的临时性款项，包括应付及暂收单位和个人的其他应付款项等。同城票据交

43、换业务中的退票、待提出票据，通存通兑业务中的代理收付款项，结算业务中的待查结算款项等不在本科目核算。,第三章 负债业务其他负债业务,3.4.6 预计负债 预计负债核算银行确认的各项预计的负债，包括对外提供担保、未决诉讼等或有事项产生的负债。,第三章 负债业务其他负债业务,复习思考题 1.简述负债的概念、特征及其计价原则。2.银行为单位开立的各种存款账户，其办理业务范围是怎样规定的？3.单位活期存款如何核算？4.单位存款利息计算的基本规定如何？如何计算利息？5.储蓄存款的政策和原则是什么？储蓄存款利息应如何计算？6.债券的发行价格如何确定？如何对债券的溢价、折价进行摊销？7.可转换债券及核算。8

44、.某支行6月20日结息时，一年期单位存款累计应计息积数17 500 000元，两年期单位定期存款累计应计息积数18 200 000元。假设一年期存款利率为2.25%，两年存款利率为2.52%。要求计算预提利息，并写出会计分录。,第三章 负债业务,9.某储户2000年2月1日存入整存整取储蓄存款10 000元，定期一年，该储户于2002年2月1日来行支取本息，存入时一年期存款利率2.25%，2002年2月1日挂牌活期利率0.72%。10某银行2000年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项：2000年1月1日借入的3年期借款100万元，年利率为6；2000年1月1日发行的3年期债券200万元，票面年利率为5，债券发行价格为170万元，折价30万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为90万元，截至6月30日，计算得出的累计支出加权平均数为150万元，债券折价采用直线法摊销。要求计算该银行2000年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额，并写出会计分录。,第三章 负债业务,谢谢！,第三章 负债业务,