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1、第二章 注册会计师管理,审计,鉴证,2,主要内容,第一节 注册会计师第二节 会计师事务所第三节 注册会计师协会第四节 注册会计师的 行业管理,3,第一节 注册会计师,一、注册会计师的任职资格二、注册会计师的业务范围三、注册会计师职业后续教育,4,一、注册会计师的任职资格,（一）报考条件（二）考试范围（三）注册登记（四）成为一名合格注册会计师的素质要求（五）其他国家的资格考试情况,5,报考条件,1具有完全民事行为能力；2具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。,6,考试范围,考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试：专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风
2、险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。,7,注册登记,1参加注册会计师全国统一考试成绩合格；2在中国境内从事审计业务工作两年以上者。,8,成为一名合格注册会计师的素质要求,1专门学识（最基本的要求）2实践经验（被审计单位存在个体差异）3专业培训（后续教育）4业务能力（分析、判断能力，公关、表达能力等）,9,其他国家的资格考试情况,1美国美国注册会计师考试为机考(CBT)，一年按照四个季度分为四个考试季度开放考试；考试科目包括：（1）审计与鉴证；（2）财务会计与报告；（3）法规；（
3、4）商业环境。考生不可在同一考试窗口重考同一科目，须等到下一个考试窗口。考生在通过第一门科目之后的十八个月内必须通过其余三科的考试，否则先考过的科目依次作废，需要重新考试。,10,其他国家的资格考试情况,2英国（特许会计师）考试科目分十四门，考试分为三级：基础级，包括会计基础、法律基础、管理信息、公司组织四门；资格级：包括信息分析、审计、税法、财务管理四门；职业级：包括控制与决策信息、会计与审计实务、税务计划、管理与战略、财务报告环境、财务战略六门。某些符合条件的申请人，可以申请某一门或几门课程的免试。这个考试没有通过年限的要求。若要取得特许会计师会员资格，除了通过专业考试，还需要在会计、财务
4、管理或审计等相关领域工作三年以上且在会计师事务所工作。,11,其他国家的资格考试情况,3日本（公认会计士）考试分为二个阶段，第一个阶段为短答式考试，第二个阶段为论文式考试。短答式考试通过后才能参加论文式考试。通过论文式考试后，才算通过注册会计师考试。注册会计师考试短答式考试每年举行2次，论文式考试每年举行一次。短答式考试的科目共4科，分别为企业法、管理会计、审计和财务会计。；论文式考试科目共5科，有4科必考科目和1科选考科目。4科必考科目分别为会计学、审计、企业法和税法；1科选考科目须从经营学、经济学、民法和统计学4科中选择。,12,第二节 会计师事务所,一、国外会计师事务所的组织形式二、我国
5、会计师事务所的组织形式,13,国外会计师事务所的组织形式,1独资制2普通合伙制3股份有限公司制4有限责任合伙制,14,独资制,独资制会计师事务所，是由具有注册会计师资格的个人独立开业，承担无限责任。优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账，代理纳税等方面很好的满足小型企业对注册会计师的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低；缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。,15,普通合伙制,普通合伙制会计师事务所，是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩
6、大规模，提高规避风险的能力；缺点：任何合伙人的执业行为都会影响整个事务所的生存和发展，因此风险较大。,16,股份有限公司制,股份有限公司制会计师事务所，是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。优点：可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。,17,有限责任合伙制,有限责任合伙制会计师事务所，是事务所以全部资产对债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。它融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点
7、，同时摒弃了它们的不足。既能壮大会计师事务所的规模，又能促进注册会计师关注审计风险因而得到了国际注册会计师职业界的认可。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。,18,我国会计师事务所的组织形式,1有限责任会计师事务所2合伙会计师事务所,19,有限责任会计师事务所,有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。在以有限职责方式设立的情况下，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。,20,合伙会计师事务所,合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或协议的约定，
8、以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。,21,二、会计师事务所的设立与审批,（一）设立条件（二）会计师事务所的审批部门,22,设立条件,1有限责任会计师事务所（1）不少于人民币30万元的注册资本；（2）有10名以上在国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；（3）有5名以上符合规定条件的发起人；（4）有固定的办公场所；（5）审批机关规定的其他条件。2合伙会计师事务所（1）有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参与会计师事务所工作；（2）有固定的办公场所和必要的设施；（3）有能够满足执业和其他业
9、务工作需要的资金。,23,会计师事务所的审批部门,根据注册会计师法的规定，设立会计师事务所由省级财政部门审批。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部和中国注册会计师协会备案。,24,三、对会计师事务所业务的限制,在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。然后，根据业务的性质选派适当的注册会计师担任该项工作。,25,第三节 注册会计师协会,一、中国注册会计师协会简介二、中国注册会计师协会会员,26,一、中国注册会计师协会简介,（一）发展历程（二）中国注册会计师协会的管理职能,27,发展历程,中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，成立于1988年11
10、月；1995年6月19日，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合，开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面，为行业的规范发展奠定了良好的基础；2000年4月，中国注册会计师协会与中国资产评估协会、中国税务咨询协会实行合并，组成新的中国注册会计师协会，实行统一管理和领导。,28,中国注册会计师协会的管理职能,1审批和管理协会会员指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；2拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；3组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；4制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；5组织和
11、实施注册会计师全国统一考试；6组织和推动会员培训工作；7组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；8开展注册会计师行业宣传；9协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；10代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；11指导地方注册会计师协会工作；12办理法律、行政法规规定和国家机关委托货授权的其他有关工作。,29,二、中国注册会计师协会会员,（一）会员种类（二）会员的权利和义务,30,会员种类,个体会员 凡参加注册会计师全国统考全科合格、经批准者和依照规定原考核取得会员资格者，为注册会计师协会个人会员。分为执业会员和非执业会员两种。团体会员 凡依法批准设立的事务所，均为中国注册会
12、计师协会的团体会员。名誉会员 对注册会计师行业做出重大贡献的境内、外有关知名人士，经有关方面推荐，由理事会批准，可授予注册会计师协会名誉会员称号。,31,第四节 注册会计师的行业管理,一、注册会计师的行业管理体制二、中国注册会计师的行业管理,32,一、注册会计师的行业管理体制,（一）政府干预型（二）行业自律型（三）政府干预与行业自律结合型,33,政府干预型,政府干预型的管理体制，是指在发挥注册会计师行业自我管理的基础上，政府部门具有较大的影响和作用的管理体制。实行这种管理体制的主要是大陆法系的国家，如日本、德国、荷兰、瑞典、法国、意大利等。,34,行业自律型,行业自律型的管理体制，是指政府在注
13、册会计师行业管理中较少发挥作用，主要依靠行业自我管理的管理体制。实行这种管理体制的主要是英美法系的国家，如美国、加拿大、英国、澳大利亚、阿根廷等。,35,政府干预与行业自律结合型,政府干预与行业自律结合型的管理体制，是指在注册会计师管理中，政府管理与行业自我管理并重的管理体制，以我国最为典型。,36,二、中国注册会计师的行业管理,（一）外部管理（二）行业自我管理,37,外部管理,1法律规范 注册会计师法是我国注册会计师行业管理的主要法律。该法规定了注册会计师考试与注册、注册会计师业务范围和规则，会计师事务所管理、行业协会以及法律责任等内容。2行政管理 我国有权对注册会计师行业进行行政管理的部门
14、主要有财政部门、工商及税务部门和中国证券监督管理委员会。,38,行业自我管理,我国注册会计师行业自我管理的组织是各级注册会计师协会。中国注册会计师协会通过制定独立审计准则和其他职业规范，组织注册会计师考试与培训，规范注册会计师的执业行为，提高独立审计工作的质量，有力的维护了独立审计职业的声誉，促进了独立审计事业的快速、健康发展。,39,随堂练习题,判断题：1凡通过注册会计师全国统一考试，即全科合格者，并加入会计师事务所者，即为注册会计师。（）2在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。（）,40,随堂练习题,单项选择题：1注册会计师要取得注册会计师资格证书，除具备相应学历并通过全国统一考试外，还应具备的条件是（）。A接受后续教育 B一定时间的从业经验 C经过专门的专业训练 D不能从事注册会计师行业以外的工作 2有权批准会计师事务所成立的机构是（）。A中国注册会计师协会 B工商部门 C审计署 D财政部,41,随堂练习题,多项选择题：1具有下列条件的中国公民可以申请参加注册会计师全国统一考试：（）A大学本科学历以上 B大专或大专学历以上 C会计及相关专业高级技术职称 D会计及相关专业中级或中级以上技术职称 2我国法定的会计师事务所的组织形式有（）。A个人独资 B有限责任制 C合伙制 D股份有限公司制,休息了！,
