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1、审计报告准则与非标准审计报告准则讲解,中国注册会计师协会执业准则培训班,主讲人：唐建华,第一节 概述,一、新准则的变化明确了注册会计师在评价财务报表合法性和公允性时应当考虑的内容审计报告要素明确区分出管理层对财务报表的责任段、注册会计师责任段、审计意见段按审计风险准则的要求,重新表述了注册会计师的责任,细化了管理层的责任段的表述增加了强调事项的定义和满足的条件，增加了不确定事项的定义，有条件地放松了增加强调事项的情形,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概述,二、如何理解审计报告的定义审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作基础上对被审计单位财务报表发表意
2、见的书面文件。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概述,三、注册会计师对审计报告的责任注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概述,三、已审计财务报表与审计报告的关系注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计报告的类型,一、标准审计报告当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计报告的类型,二、非标准审计报告非标准审计报告，是指标准审计报告以外的
3、其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 评价财务报表的合法性和公允性,一、评价合法性 在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑下列内容：1选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2管理层作出的会计估计是否合理；3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流
4、量的影响。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 评价财务报表的合法性和公允性,二、评价公允性 在评价财务报表的公允性时，注册会计师应当考虑下列内容：1经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2财务报表的列报、结构和内容是否合理；3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,一、标题审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,二、收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人
5、。审计报告应当载明收件人的全称。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,三、引言段引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表的附注；（3）指明财务报表的日期或涵盖的期间。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,三、引言段引言段举例如下：“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。”,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基
6、本内容,四、管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明，指明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,四、管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段举例如下：“一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部
7、控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。”,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,五、注册会计师责任段注册会计师的责任段应说明下列内容：1注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,2审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计
8、证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,3注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,注册会计师责任段举例如下：“二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基
9、础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及
10、评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。”,第四节 审计报告的基本内容,六、审计意见段审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,无保留意见的审计报告的意见段举例如下：“三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。”,中国注册会计师协会执业
11、准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,七、注册会计师的签名和盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章。财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知（财会20011035号）明确规定：“（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。”,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,八、会计师事务所的名称、地址及盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务
12、所公章。注册会计师在载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,九、报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容,注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1）应当实施的程序已经完成；（2）应当要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；（3）被审计单位管理层已经正式签署财务报
13、表。,中国注册会计师协会执业准则培训班,标准审计报告的参考格式,审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基
14、础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适
15、当的，为发表审计意见提供了基础。,三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日,第五节 审计报告的强调事项段,一、强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 审计报告的强调事项段,二、强调事项的要件强调事项应当同时符合下列两个条件：（1）可能对财务报表产生重大影
16、响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 审计报告的强调事项段,三、增加强调事项段的情形（一）对持续经营能力产生重大疑虑当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。参见中国注册会计师审计准则第1324号持续经营,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 审计报告的强调事项段,（二）重大不确定事项当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计
17、师应当考虑在审计意见段之后，增加强调事项段，对此予以强调。不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 审计报告的强调事项段,（三）其他审计准则规定增加强调事项段的情形中国注册会计师审计准则第1332号期后事项第十八条（重新出具审计报告）中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息第十三条（其他信息存在重大不一致）中国注册会计师审计准则第1511号比较数据第十条（上期非无保留意见已解决，但仍然很重要）,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 审计报告的强调事项段,强调事项段举
18、例：“我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。”,中国注册会计师协会执业准则培训班,1带强调事项段的无保留意见的审计报告 审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制
19、度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报
20、表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年1
21、2月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日,第六节 如何恰当确定审计意见类型,一、影响财务报表合法性和公允性的情形（一）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；（二）审计范围受到限制。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第六节 如何恰当确定审计意见类型,二、错报金额与重要性的比较（一）重要性的确定参见中国注册会计师审计准则第1221号
22、重要性,中国注册会计师协会执业准则培训班,第六节 如何恰当确定审计意见类型,（二）错报金额（或受到限制的金额,下同）与重要性水平的比较1.错报金额不重要（无保留）2.错报金额重要，但牵涉性不强（保留）3.错报金额重要，牵涉性强（否定、无法表示）4.错报性质严重（保留、否定）,中国注册会计师协会执业准则培训班,2保留意见的审计报告（审计范围受到限制）审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计
23、准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程
24、序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项 ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。,四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证
25、可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日,3否定意见的审计报告审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层
26、的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时
27、，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。,四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的
28、规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日,4无法表示意见的审计报告审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日,谢谢！,
