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1、四、制造费用归集和分配的账务处理,核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用。具体内容见P173。为成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。,账户设置,四、制造费用归集和分配的账务处理,发生制造费用时借：制造费用X车间、部门 贷：原材料(累计折旧、银行存款、应付职工薪酬 应付职工薪酬等）期末分配结转账户余额时借：生产成本 贷：制造费用X车间、部门,业务流程,会计分录,四、制造费用归集和分配的账务处理,当车间只生产一种产品时：制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。当车间生产几种产品时：（1）如各生产小组按产品品种分工：制造费
2、用可直接计入各产品的成本，各小组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成本。（2）如各生产小组按生产工艺分工：制造费用需分配转入各产品的成本。,四、制造费用归集和分配的账务处理,制造费用的分配方法：按生产工人工资分配按生产工人工时分配按机器工时分配按耗用原材料的数量或成本分配按直接成本分配按产品产量分配按年度计划分配率分配（季节性生产企业）,原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和。,四、制造费用归集和分配的账务处理,四、制造费用归集和分配的账务处理,【例】某企业按生产工人工时分配制造费用，依制造费用明细账记录，该企业当期一车间待分配的制造费用为180 000元，一车间共生产A、B
3、两种产品，A、B产品当期的生产工时分别为60 000小时、40 000小时。,业务举例,四、制造费用归集和分配的账务处理,分配过程,四、制造费用归集和分配的账务处理,会计分录,业务流程,借：生产成本基本生产车间(A产品)108 000 生产成本基本生产车间(B产品)72 000 贷：制造费用一车间 180 000,五、生产成本归集和分配的账务处理,为成本类账户，核算企业进行工业性生产、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”明细账，并按各成本核算对象进行明细核算。,账户设置,五、生产成本归集和分配的账务处理,（一）材料费用的归集和分配,财会部门
4、归集和分配,如领料单、限额领料单等：标明材料的品种、领用部门和用途。,按领料部门及用途编制,五、生产成本归集和分配的账务处理,（一）材料费用的归集和分配,直接用于产品生产或提供劳务的材料：计入“生产成本基本生产成本”账户或“生产成本辅助生产成本”账户，并计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目内。,五、生产成本归集和分配的账务处理,（一）材料费用的归集和分配,如果为多个成本计算对象共同耗用：应按一定的标准分配计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目。,分配标准：可以采用产品的产量、重量、体积、材料定额耗用量、材料定额费用等。,（一）材料费用的归集和分配,业务流程,借：生产成本基本生产成本(X产
5、品)辅助生产成本(X部门或X产品)制造费用X车间 管理费用 贷：原材料,会计分录,（一）材料费用的归集和分配,【例】某企业材料采用实际成本法核算。根据领料凭证，某年2月份，材料领用情况如下：基本生产车间生产A产品直接耗用材料30 000元，生产B产品直接耗用材料50 000元，A、B两种产品共同耗用材料20 000元，按材料的定额消耗量分配；机修车间生产耗用材料8 000元；基本生产车间耗用消耗性材料3 000元；机修车间耗用消耗性材料2 000元；行政管理部门耗用消耗性材料1 000元。,业务举例,（一）材料费用的归集和分配,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,分配过程,（一）材料费用的归
6、集和分配,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,2 000,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,2 000,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,2 000,3 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,【例】,2 000,3 000,5 000,20 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,【例】,2 000,3 000,5 000,20 000,20 000 5 0004,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,【例】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,【例】,2 000,3 000,5 0
7、00,20 000,4,2 000 48 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,【例】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,8 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,【例】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,8 000,3 000 412 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,【例】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,8 000,12 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,【例】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,8 000,12 000,30 000,
8、50 000,80 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,【例】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,8 000,12 000,30 000,50 000,80 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,【例】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,8 000,12 000,30 000,50 000,80 000,小 计,38 000,62 000,100 000,分配过程,（一）材料费用的归集和分配,业务流程,【例】,（一）材料费用的归集和分配,会计分录,借：生产成本基本生产成本（A产品）38 000 基本生产成本（B产品）62
9、 000 辅助生产成本（机修）8 000 制造费用基本生产车间 3 000 机修车间 2 000 管理费用公司经费 1 000 贷：原材料 114 000,【例】,五、生产成本归集和分配的账务处理,（二）工资及福利费的归集和分配,财会部门归集和分配,工资结算单和有关的生产工时记录,按用途和发生地点进行归集分配,五、生产成本归集和分配的账务处理,（二）工资及福利费的归集和分配,在计件工资制下以及在计时工资制下只生产一种产品时：工资福利费属于直接费用，直接计入“生产成本基本生产成本”账户或“生产成本辅助生产成本”账户，并计入各成本计算对象的“直接人工”成本项目内。,五、生产成本归集和分配的账务处理
10、,（二）工资及福利费的归集和分配,在计时工资制下生产几种产品时：工资福利费为间接计入费用，需按一定的标准分配计入各成本计算对象的“直接人工”成本项目。,分配标准：可以是实际生产工时或定额工时。,（二）职工薪酬的归集和分配,业务流程,借：生产成本基本生产成本(X产品)辅助生产成本(X部门或X产品)制造费用X车间 管理费用 贷：应付职工薪酬 应付职工薪酬,会计分录,（二）工资及福利费的归集和分配,【例】某企业某年2月份应分配的工资总额为67 000元，其中：基本生产车间生产工人工资总计40 000元（按定额工时分配），基本生产车间管理人员工资9 000元，供电车间生产工人工资10 000元；供电车
11、间管理人员工资2 000元；行政管理部门人员工资6 000元。,业务举例,（二）工资及福利费的归集和分配,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,【例】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,小 计,40 000,【例】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,【例】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,40 000 16 0002.5,2.5,【例】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,【例】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,10 000 2.525 000,25 000,【例】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,【例】,分配过程,（二）工资及福利费的归
12、集和分配,6 000 2.515 000,15 000,【例】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,【例】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,【例】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,【例】,25 000 14%3 500,3 500,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,【例】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配,业务流程,【例】,（二）工资及福利费的归集和分配,会计分录,借：生产成本基本生产成本（A产品）25 000 基本生产成本（B产品）15 000 辅助生产成本（机修）10 000 制造费用基本生产车间 9 000 供电车间 2 000 管理费用工资及福
13、利费 6 000 贷：应付职工薪酬 67 000,【例】,（二）工资及福利费的归集和分配,业务流程,【例】,（二）工资及福利费的归集和分配,会计分录,借：生产成本基本生产成本（A产品）3 500 基本生产成本（B产品）2 100 辅助生产成本（机修）1 400 制造费用基本生产车间 1 260 供电车间 280 管理费用工资及福利费 840 贷：应付职工薪酬 9 380,【例】,五、生产成本归集和分配的账务处理,动力费如果为外购：（1）在当月所耗动力费用与当月实际支付动力费用不一致的请况下：,（三）动力费用的归集和分配,生产成本制造费用管理费用等,应付账款,银行存款,支付,月末分配,应交税费应
14、交增值税（进）,五、生产成本归集和分配的账务处理,（三）燃料动力费用的归集和分配,业务流程,2.动力费用的归集和分配,五、生产成本归集和分配的账务处理,辅助生产费用分配的方法：直接分配法交互分配法顺序分配法代数分配法按计划成本分配法,（四）辅助生产费用的归集和分配,分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品（或劳务）的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】某企业有供水、机修两个辅助生产车间，本月车间直接发生的费用是：供水车间82 000元，机修车间210 000元。据劳务供应通知单，各车间、部门耗用劳务量资料如下：
15、,业务举例,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,82 000,100 000吨,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,88 000 100 0000.82（元/吨）,0.82,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,30 000 0.82 24 600（元/吨）,24 600,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例
16、】,5 000小时,210 000,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,210 000 5 00042（元/吨）,42,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,2 200 42 92 400（元/吨）,92 400,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配,业务流程,借：生产成本基本生产成本（A产品）117 000 基本生产成本（B产品）116 600 管理费用 58 40
17、0 贷：生产成本辅助生产成本（供水）292 000,会计分录,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,如果某种产品本月全部生产完工，无月末在产品：计入该产品的生产费用全部为完工产品成本。如果某种产品本月全部未生产完工：计入该产品的生产费用全部为月末在产品成本。如果某种产品本月既有完工产品，又有月末在产品：计入该产品的生产费用，月末应采用一定的方法，在完工产品和月末在产品之间分配，以计算完工产品成本及月末在产品成本。,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本、月末在产品成本之
18、间的关系为：,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,在产品不计算成本法在产品成本按年初数固定计算法约当产量法在产品成本按所耗用原材料费用计算法在产品成本按定额成本计算法定额成本比例法,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,1.在产品不计算成本法,在产品不计算成本法：是指月末不计算在产品成本，即假定月末没有在产品，本月应负担的各项费用均由完工产品成本负担。适用范围：适用于各月末在产品数量很少的产品。,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,2.在产品成本按年初数固定计算法,在产品
19、成本按年初数固定计算法：是指各月末可以不必具体计算月末在产品成本的实际数额，而固定以年初数来反映。适用范围：适用于各月末在产品数量较小或虽然数量较大，但各月末在产品成本成本相差不多。,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,2.在产品成本按年初数固定计算法,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,约当产量法：是指月末首先要将在产品数量按完工程度折合为完工产品数量，称为在产品约当产量，然后按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，计算完工产品和月末在产品的成本。适用范围：适用于各月末在产品
20、数量较多，变化较大，且各项生产费用在成本中所占比重相差不多的产品。,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,如费用分配率不能整除，为避免尾差，计算月末在产品费用时，应采用
21、到减的方式。,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,分配不同项目的费用时要用不同的约当产量（1）加工费用（如工资及福利费、燃料动力费及制造费用等）完工程度的确定：如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差不多，且单位产品在各工序的加工量也相差不多时：可将全部在产品的完工程度估计为50%。,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,（1）加工费用（如工资福利费、燃料动力费及制造费用等）完工程度的确定：如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差较大，且单位产品在各工序的加工量也相差较大时：应分工
22、序确定各工序在产品的完工程度。,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,（1）加工费用（如工资福利费、燃料动力费及制造费用等）完工程度的确定：,3.约当产量法,（1）加工费用完工程度的确定：,【例】甲产品需要经过三道工序生产完毕，加产品工时定额为20小时，其中第一、二、三工序的工时定额分别为4小时、6小时、10小时，甲产品本月月末在产品为600件，其中第一、二、三工序分别为100件、200件、300件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。,业务举例,3.约当产量法,（1）加工费用完工程度的确定：,第一工序完工程度（450
23、%）2010%第二工序完工程度（4+650%）2035%第三工序完工程度（4+6+1050%）2075%月末在产品约当产量 10010%20035%30075%305（件）,【例】,分配过程,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,（2）直接材料完工程度的确定：如果直接材料在生产开工时一次投入：完工程度为100%，即月末在产品的约当产量就等于月末在产品的数量。,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,（2）直接材料完工程度的确定：如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：应
24、分工序确定各工序在产品的完工程度。,3.约当产量法,【例】甲产品需要经过二道工序生产完毕，甲产品材料消耗定额为10千克，其中第一、二工序的材料消耗定额分别为4千克、6千克，甲产品本业月末在产品为300件，其中第一、二工序分别为100件、200件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。,业务举例,（2）直接材料完工程度的确定：如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：,3.约当产量法,（2）直接材料完工程度的确定：如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：,【例】,第一工序完工程度（450%）1020%第二工序完工程度（4650%）1070%月末在产
25、品约当产量100 20%200 70%160（件）,分配过程,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,（2）直接材料完工程度的确定：如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直接材料：应分工序确定各工序在产品的完工程度。,3.约当产量法,【例】乙产品需要经过三道工序生产完毕，乙产品材料消耗定额为20千克，其中第一、二、三工序的材料消耗定额分别为4千克、6千克、10千克，乙产品本月月末在产品为350件，其中第一、二、三工序分别为100件、50件、200件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。,业务举例,（2）直接材料完工程度的
26、确定：如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直接材料：,【例】乙产品需要经过三道工序生产完毕，乙产品材料消耗定额为20千克，材料在生产过程中陆续投入。其中第一、二、三工序的材料消耗定额分别为4千克、6千克、10千克，乙产品本月月末在产品为350件，其中第一、二、三工序分别为100件、50件、200件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。,3.约当产量法,（2）直接材料完工程度的确定：如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直接材料：,【例】,第一工序完工程度42020%第二工序完工程度（46）2050%第三工序完工程度（4610）20100%月末在产品约当产量 100 20%
27、50 50%200 100%245（件）,分配过程,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,2.费用按经济性质分类,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,2.费用按经济性质分类,一、费用概述,生产成本：是指企业为生产产品、提供劳务而 发生的各种耗费。应当计入所生产 产品、提供劳务的成本。,（三）生产成本的概念与作用,一、费用概述,作用：通过成本核算，可以控制费用支出，考核和分析产品成本计划的完成情况，促使企业节约开支，降低消耗，不断降低产品成本；可以为成本预测和利润预测以及编制新的成本计划提供数据资料；有助于企业改善生产决策和经营管理，提高经济效益。,（三）生产成本的概念与作用,二、产品成本计算的程序与基本方法,要素费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产成本的归集和分配基本生产车间制造费用的分配生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配结转验收入库完工产品的成本,（一）产品成本计算的一般程序,二、产品成本计算的程序与基本方法,（二）产品成本计算的基本方法,制衣厂每一个工序开始时将本工序材料一次全部投入，每一个工序中完工程度为50%。第一工序有在产品100件，需要的工时数20工时，第二工序需要的工时数30工时，在产品200件，第三工序需要的工时数10工时，在产品500件。第一工序的完工程度=1/6第二道工序的完工程度=7/12第三道工序的完工程度=11/12,
