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1、成本核算账务处理程序,原材料 基本生产成本 工资 库存应付 辅助生产成本 材料等 商品职工薪酬 劳务费 累计折旧 制造费用 制造费周转材料 在产品银行存款 长期待摊费用 管理费用,情境4 辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产费用核算的意义1。辅助生产车间 为企业内部的生产和管理服务,情境4 辅助生产费用的归集和分配,2.辅助生产费用的内容材料、工资、福利费、动力、其他要素费用、修理费、保险费、其他车间分来费用等,情境4 辅助生产费用的归集和分配,3.辅助生产费用核算的意义和种类影响基本生产产品成本和经营管理费用核算的正确性 必须先进行辅助生产费用的核算,再进行基本生产成本的核算,情境4 辅助
2、生产费用的归集和分配,辅助生产的分类：劳务、产品,情境4 辅助生产费用的归集和分配,4.辅助生产费用核算的内容 归集 分配,情境4 辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的归集（一）账户的设置和归集的程序总账：生产成本辅助生产成本 或辅助生产成本。明细账：按辅助生产车间、车间设置 在其下再按产品或劳务种类设置，账页内按照成本项目或费用项目设置专栏,情境4 辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的归集（一）账户的设置和归集的程序归集程序 通过“制造费用辅助生产车间”账户归集 不通过“制造费用辅助生产车间”账户归集,情境4 辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的归集（一）账户的设置和
3、归集的程序通过“制造费用辅助生产车间”账户归集,情境4 辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的归集（一）账户的设置和归集的程序通过“制造费用辅助生产车间”账户归集,情境4 辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的归集（一）账户的设置和归集的程序不通过“制造费用辅助生产车间”账户归集,情境4 辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的归集（一）账户的设置和归集的程序不通过“制造费用辅助生产车间”账户归集,辅助生产成本明细账,（二）辅助生产费用归集的账务处理方法和程序 1.设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况（1）直接用于辅助生产，并在“生产成本辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目
4、的费用,发生时应记入“生产成本辅助生产成本”。（2）直接用于辅助生产，未专设成本项目的费用，及间接用于辅助生产的费用，发生时计入“制造费用辅助生产车间”账户，然后分配转入“生产成本辅助生产成本”2.不设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况“生产成本辅助生产成本”明细账内按若干费用项目设置专栏。可直接计入或分配计入“生产成本辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。各种费用分配表记账凭证辅助生产明细账或者：各种费用分配表记账凭证“制造费用辅助生产车间”“辅助生产”账,有关原始凭证或有关明细账,工资费用分配表,制造费用明细账,折旧费用分配表,辅助生产成本明细账,制造费用分配表,其他费用分配表
5、,外购动力费用分配表,材料费用分配表,有关原始凭证或有关明细账,工资费用分配表,折旧费用分配表,辅助生产成本明细账,其他费用分配表,外购动力费用分配表,材料费用分配表,2.8.3 辅助生产费用的分配,1.辅助生产费用分配的特点部分产品和劳务，直接供给,直接对外分配，部分产品按实际领用数量和单位成本分配。相互提供产品和劳务者，辅助车间之间交互分配。2.辅助生产费用的分配方法（1）直接分配法概念：不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务（或产品）的情况，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。举例 P.,计算方法和步骤（含分配特点）不计算辅助生产车间之间相互提供的劳务量计算分配率（注意分母的确定）计算各受
6、益对象应分配的费用编制辅助生产费用分配表账务处理（分录）账务处理程序辅助生产费用明细账辅助生产费用分配表记账凭证登记有关账户优缺点和适用条件计算工作简便；分配结果不够正确，一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成品成本影响不大的情况下采用,（2）交互分配法,概念：交互分配前，一次交互分配，交互分配后 以外的。举例 计算方法和步骤（含分配特点）两次分配。交互分配；对外分配。计算交互分配率（注意分母的确定，与直接分配法比较）计算各辅助生产车间应分配的辅助生产费用计算各辅助生产车间应对外分配的费用计算对外分配率（注意分母的确定，与直接分配法比较）计算辅助
7、生产车间以外各受益对象应分配的费用编制辅助生产费用分配表账务处理根据分配结果进行账务处理（分录）注意金额的确定和交互分配时金额的方向账务处理程序辅助生产费用明细账辅助生产费用分配表记账凭证登记有关账户优缺点和适用条件提高了分配结果的正确性；增加工作量；计算分配结果仍不十分精确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。,（3）顺序分配法概念：按受益程度排列顺序,低在前，高在后，从前往后依次分配(按价值量)举例 例 P.各辅助生产车间受益多少按价值量排列，不是按实物量排列。各辅助生产车间受益价值量=受益数量估计或上期实际单位成本
8、,计算方法和步骤首先，按各辅助生产车间受益价值量的大小排序；受益较 小的辅助生产车间排在前面，受益较大的辅助生产车间排在后面；然后，按排序从前往后分配各辅助生产车间的费用；计算第一个辅助生产车间费用分配率计算各受益对象应分配的费用（包括排在其后面的其他辅助生产车间）计算第二个辅助生产车间应对外分配的费用计算第二个辅助生产车间费用分配率计算各受益对象应分配的费用（不包括第一、二个辅助生产车间）以此类推，注意各辅助生产车间的待分配费用，注意与交互分配法比较编制辅助生产费用分配表,账务处理根据分配结果进行账务处理（分录）注意金额的确定账务处理程序辅助生产费用明细账辅助生产费用分配表记账凭证登记有关账
9、户,分配的特点,先按各辅助生产车间受益大小排序；先分配受益较小的辅助生产车间的费用；排列在前的辅助生产车间先将费用分配出去,排列在后的辅助生产车间后将费用分配出去；排在前面的辅助生产车间费用只分给排在其后的各辅助生产车间和其他受益部门，排在后面的辅助生产车间费用不分给排在其前面的各辅助生产车间，即排列在前的辅助生产车间不用负担排列在后的辅助生产车间的费用；排列在后的辅助生产车间耗用排列在前的辅助生产车间的产品或劳务而应负担辅助生产费用就从原来的未知而逐渐转为已知,最后各辅助生产车间均能将各该车间本月发生的绝大部分费用分配给受益量较多的受益单位；是一种不完整的交互分配法。,优缺点和适用条件,计算
10、结果比较合理，不够准确，计算工作量较大，适用于各辅助生产车间相互提供供产品或劳务而应当负担的辅助生产费用存在着明显的差别，而且存在一定的顺序性的企业，排列在前的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较少,可以忽略不计。即在没有实现会计电算化的企业中宜采用顺序分配法分配辅助生产费用,以便减少计算分配的工作量。,（4）代数分配法,概念：设立方程组举例 P.计算方法和步骤分别设各辅助生产车间劳务或产品单位成本为X、Y；建立方程组，并解方程组，计算出辅助生产车间劳务或产品的单位成本；计算各受益对象应分配的费用（包括其他辅助生产车间）编制辅助生产费用分配表,账务处理根据分配结果进行账务处理（分录）
11、注意金额的确定账务处理程序辅助生产费用明细账辅助生产费用分配表记账凭证登记有关账户分配的特点先设各辅助生产车间劳务或产品单位成本为X、Y；通过解方程组，计算出辅助生产车间劳务或产品的单位成本；根据单位成本计算各受益对象应分配的费用;是一种充分、完整的交互分配法。,优缺点和适用条件,采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在分配以前要解联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂，因而这种方法在计算工作已经实现电算化的企业中采用比较适宜。,（5）计划成本分配法,按劳务或产品数量和计划单位成本进行分配，然后再调整分配差异。举例 P.,计算方法和步骤,分两步进行分配注意与交互
12、分配法比较计算各受益对象应分配的费用（包括其他辅助生产车间）=计划单位成本该受益对象耗用数量；计算确定各辅助生产车间实际费用；调整差异编制辅助生产费用分配表,账务处理,分配分录注意金额的确定调整分录(超支用蓝字，节约用红字)账务处理程序辅助生产费用明细账辅助生产费用分配表记账凭证登记有关账户分配的特点分两个阶段进行分配；差额调整方法不固定；,优缺点和适用条件,1.简化和加速了计算分配工作；2.能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；3.考核和分析各受益单位的经济责任。采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划成本资料。,制造费用的归集和分配,完成该任务需要解决一下问题：1.理解制造费用概念（即知
13、道什么是制造费用）2.熟悉制造费用的内容（即能够判断是否是制造费用内容）3.如何归集制造费用（掌握其归集方法）4.如何分配制造费用（掌握其分配方法）,制造费用的归集和分配,1 制造费用概念是指生产单位（生产车间或部门）为生产产品(或提供劳务)而发生应计入产品成本但没有专设成本项目单独核算的各项费用。,2.制造费用内容,间接生产费用大部分是。如机物料，辅助工人工资，房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间照明费 直接生产费用设备折旧费、修理费、租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验检验费 组织和管理费用,具体内容有,机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁(不包括融资租赁
14、)费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废(减盘盈)，以及季节性及修理期间停工损失等,3.制造费用的归集,（1）账户设置 制造费用实际发生 期末分配的各项 结转的费用 制造费用期末一般无余额,明细账:按车间、部门设置明细账，按照费用项目设立专栏。格式见P.,3.制造费用的归集,两种情况:1发生时根据付款凭证归集;2月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表归集。各要素费用原始凭证各要素费用分配表记账凭证登记“制造费用”账户,有关原始凭证或有关明细账,工资费用分配表,制造费用明细账,折旧费用分配表,辅助生产成
15、本明细账,制造费用分配表,其他费用分配表,外购动力费用分配表,材料费用分配表,辅助生产费用分配表,制造费用的分配,1.某一车间只生产一种产品，则制造费用直接结转计入该种产品的成本。借:基本生产成本 贷:制造费用,2.某一车间生产多种产品，则采用适当的分配方法将制造费用分配计入各种产品成本 分配方法很多，通常有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等,（5）计划分配率法,各月按年度计划分配率分配年终调整差额计,入12月份产品成本。计算公式：年度计划 年度制造费用计划总额分配率=年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产
16、量的定额工时数分配率,特点,举例月末余额,既可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额是超计划费用，属于先付费用；贷方余额是应付未付费用。年末余额，一般调整计入12月份的产品成本；实际发生额大于计划分配额，用蓝字；否则用红字。注意:年度内差额较大时，应及时调整计划分配率,优缺点和适用范围,1.随时结算已完工产品应负担的制造费用,简化分配手续。2.这种分配方法还可以按旬或按日提供产品成本预测所需要的产品应分配的制造费用资料，有利于产品成本的日常控制。3.采用这种分配方法，必须有较高的计划工作的水平。否则年度制造费用的计划数脱离实际太大，就会影响成本计算的正确性。最适用于季节性生产的企业车间,账务处理程序,制造费用分配表，P.制造费用核算的账务处理程序：各要素费用原始凭证各要素费用分配表记账凭证登记“制造费用”账户制造费用分配表记账凭证登记有关账户,
