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1、营业税改增值税相关信息分享,营改增试点扩展至全国,1,2,3,Future,营改增的趋势浩浩荡荡不可逆转。,4,营业税改征增值税的相关信息,Q&A,一、应税范围,目前已经开始“营改增”试点行业为两个行业：（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视业。整装待发的“营改增”试点行业有：（一）铁路运输和邮政业，从2014年1月1日起。调研阶段的“营改增”试点行业有：金融业，建筑业。按兵不动的持续观望行业有：不动产及相关服务
2、行业和与民生相关的服务行业，如餐饮，娱乐等。,二、纳税人和扣缴义务人,（一）纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，由原来的营业税纳税人变更为增值税纳税人。（二）扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构或者代理人；以接收方（付款方）为增值税扣缴义务人。,二、纳税人和扣缴义务人,（三）一般纳税人和小规模纳税人的区分（1）货物销售、加工修理修配劳务一般纳税人50/80万小规模纳税人（2）应税服务（原适用营业税范畴）一般纳税人500万小规模纳税人,三、税率和征收率,增值税的税率
3、有多档，规定也非常清楚，一般纳税人按销售税额、进项税额核算计算出来，适用增值税税率；而对于提供特定应税服务适用简易征收的一般纳税人，以及所有的小规模纳税人，适用增值税征收率。,注：税率0%和免税计税差异。,三、税率和征收率,注：征收率为3%，主要适用于两种纳税人：1、小规模纳税人；2、一般纳税人提供公共交通运输服务等，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。,四、计税方法,此次扩围的文件就暂行条例对增值税一般纳税人和小规模纳税人计税方法的描述用“一般计税方法”、“简易计
4、税方法”两个新名词进行了定义。（一）一般计税方法1、定义：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2、适用范围：一般纳税人,四、计税方法,（二）简易计税方法1、定义：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。销售额=含税销售额（1+征收率）应纳税额=销售额征收率2、适用范围（1）小规模纳税人（2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。,营业税方式下计
5、入损益表收入总额,增值税方式下计入损益表收入总额,四、计税方法,（三）代扣代缴计税办法应纳税额=接受方支付的价款（1+税率）税率以下列举了四种代扣代缴合同定价的税负和境外实际收入情况：,四、计税方法,（四）兼营和混合销售1、兼营营业税应税项目 纳税人兼营营业税应税项目和增值税应税项目，其应当分别核算增值税的销售额和营业税的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。例如：我司如果启动融资租赁业务。就存在金融业利息、手续费收入征收营业税，融资租赁业销售额征收增值税之兼营模式。,四、计税方法,2、混合销售（略）关键字：分别核算，未分别核算的，由主管税务机关核定。随着营改增试点逐步推向
6、所有行业，兼营，混合销售这样的概念都会逐步被淘汰。,五、会计核算,相较于营业税，增值税最为显著的特点是价外税，因此在核算上，增值税并不进入企业的利润体系中，直接从销售收入中以“剥离”的方式进行“挂账”处理。而营业税采取的是价内税的处理方式，按照在利润表中先计入收入再扣除的方式核算。,营改增对利润表影响的举例（假设营业税率5%，营改增后税率仍然5%，暂不考虑进项税）,五、会计核算,（一）会计科目设置1、一般纳税人应在“应交税费”一级科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级明细科目进行核算。“应交增值税”下设三级科目“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“
7、转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等九个子目。2、小规模纳税人和适用简易征收方式的一般纳税人 应在“应交税费”一级科目下设置“应交增值税”账户。,五、会计核算,3、“应交税费-应交增值税”三级科目简介,六、发票管理,（一）一般纳税人可开具发票样式：,同为增值税一般纳税人,增值税小规模纳税人适用增值税简易征收方式的一般纳税人营业税纳税人,抵扣有效期：发票开具日180内,六、发票管理,（二）小规模纳税人或简易征收法计算的一般纳税人可开具发票样式：（均不能抵扣，特殊情况可以委托税务大厅代开增值税专用发票）,（从事增值税货物销售的纳税人）,（从事增值税应
8、税服务的纳税人）,七、融资租赁业务面对营改增,（一）融资租赁业务模式直租,七、融资租赁业务面对营改增,（一）融资租赁业务模式售后回租,实际工作中，融资租赁业务发展非常迅速，还有转租赁、厂商租赁、委托租赁、杠杆租赁、联合租赁等。但这些模式国内鲜有运用。,七、融资租赁业务面对营改增,（二）融资租赁纳入增值税的历程,七、融资租赁业务面对营改增,（三）融资租赁直租业务增值税抵扣链条：,同为增值税一般纳税人的融资租赁公司，就单笔业务而言，融资租赁公司的销售额则是在租赁期内陆续发生，先有一大笔进项税金，后有分期若干笔销项税额。,设备VAT发票,分期开具VAT租金发票（本金+利息)注,承租人而言，租金是分期
9、支付的，起租设备环节并不能获得全部设备进项税金抵扣权，只能随着付款开票进度而陆续抵扣。,注：也有融资租赁公司在首期就设备价款一次性开具VAT发票给承租人，以后各期按租金总额扣除设备款的余额分期向承租人开具VAT发票。,七、融资租赁业务面对营改增,（三）融资租赁售后回租业务增值税抵扣链条：,设备VAT发票,承租人销售行为，根据税总2010年13号文规定，不开具发票不属于增值税和营业税征收范围。但是根据财税2013年106号文规定，出租人扣除本金必须以承租人开具的有效发票为依据。（目前税总的文件有矛盾冲突）,根据财税（2013）106号文规定，出租方应就收取的全部价款和价外费用开具增值税发票。其中
10、动产本金部分开具普通发票。,七、融资租赁业务面对营改增,售后回租模式下的销售额：以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息，发债利息为销售额。,（四）直租模式下的销售额：差额扣减和进项抵扣计税方式：,货物的购入价,财税2013年106号,七、融资租赁业务面对营改增,（五）有形动产融资租赁业务超税负即征即退,纳税人实际税负率=,当期提供融资租赁的实际缴纳VAT,当期提供融资租赁应税服务取得的全部价款和价外费用,经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。,八、营改增的商业因素分析,（一）供应商涨价的“偷换概念”供应商提供由于营改增了，要求涨价6%，这是典型的误导。,（二）营改增后车辆进项抵扣认证与动产登记矛盾财税(2013)106号文规定，对企业自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。但实际操作中，总分公司遇到困惑。分支机构车辆由于开具的抵扣发票是总公司当地车管所由于发票单位名称不一致，无法上牌。,Q&A,Thank You!,
