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1、第四章 制造业经济活动与会计处理,资金运动图示：家俱厂,储备资金,固定资金,成品资金,生产资金,第一节 资金筹资业务核算,一、投入资本的核算二、借入资金的核算,一、投入资本的核算,（一）实收资本业务的核算1、实收资本 实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，是企业在工商行政管理部门登记的注册资金，是所有者权益的主要内容。我国采用的是实收资本制，要求投资者投入的资金数额应等于或大于企业的注册资本。等于注册的部分形成企业的实收资本，超过注册资本的部分形成企业的资本公积。,（一）实收资本业务的核算,1、实收资本的分类：按主体不同国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金；按投资方式不同:货币资
2、金、实物、无形资产等,（一）实收资本业务的核算,3、实收资本入账价值的确定货币资金实际投资额；实物双方协商价；,4、账户设置：(永久资本）注意：按投资人设置明细账。,借方 实收资本/股本 贷方,3、投资人收回资本,1、实际收到投资人投入资本,期末余额投资人投入企业的资本总额,（一）实收资本业务的核算,2、资本公积、盈余公积转增资本额,格式分录 货币资金投资 借：银行存款(实际投入金额)贷：实收资本(同上)实物投资 借：固定资产/无形资产/原材料等(协议价)贷：实收资本,（一）实收资本业务的核算,1,2,（一）实收资本业务的核算,溢价发行普通股股票 借：银行存款(发行收入手续费)贷：股本(发行股
3、数面值)资本公积资本溢价(差额),3,洞庭工厂2010年6月发生如下经济业务：,1、5日，接受天天公司投入现款80 000元存入银行。2、7日，接受曙光公司投入设备一台，双方协商价60 000元。3、11日，接受A工厂投入无形资产专利技术S，双方确定价格5 000元。4、30日，经决定用资本公积40 000元转增资本金。,二、借入资金的核算,（一）短期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算,1、含义因生产经营活动的临时需要偿还期在1年以内2、利息的确认与计量利息=本金利率期限利率：年利率、月利率、日利率；期限：1年=360天，每月=30天短期借款利息按月预提入“财务费用”，按季支付。符合权责发
4、生制原则,（一）短期借款业务的核算,3、核算涉及的账户短期借款按借款人、借款种类设置明细账。账户结构如下：短期借款 归还借款 取得的借款本金 尚未归还的借款金额“财务费用”损益类账户用以核算和监督筹资费用。,（一）短期借款业务的核算,财务费用 发生时 期末全额结转入“本年利润”结转后无余额预提费用负债类账户用来核算和监督先预提但尚未实际支付的各项费用。按费用种类设置明细账。预提费用 实际支出金额 预提的各项费用 已预提尚未实际支出的费用,（一）短期借款业务的核算,短期借款业务核算小结：,短期借款 预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,1、含义非临时性
5、需要、专门借款偿还期在1年以上的2、利息的确认与计量确认达到预定可使用状态前资本化，记入工程成本（在建工程）达到预定可使用状态后费用化，记入当前损益（财务费用）计量利息=本金利率期限到期一次还本付息（其他还本付息方式以后介绍）,（三）长期借款业务的核算,附录：什么是预定可使用状态？,某公司于2007年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。2008年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格。12月1日办公楼正式投入使用。请问：上列哪些是预定可使用状态？,核算涉及的账户“长期借款”用以核算和监督长期借款的借入和归还情况。按借款人、借款种类设置明细账。设置如下：长期借款 归
6、还借款 取得的借款本金 应记的借款利息 期末余额：尚未归还的借款本息,（三）长期借款业务的核算,借入时：借：银行存款（本金）贷：长期借款本金（本金）工程建造期计息时 借：在建工程（利息）贷：长期借款应计利息（利息）工程建造完成交付使用后计息时 借：财务费用（利息）贷：长期借款应计利息（利息）,（三）长期借款业务的核算,长期借款账户性质:负债类账户结构:贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。,长期借款业务核算小结：,1、“短期借款”账户 注意：利息计入财务费用，同时体现应付利息增加。2、“长期借款”账户,借方,贷方,短期借款,归还的短期借款,借入短期借款,期末余额：尚未归还的短期 借款之和
7、,借方,贷方,长期借款,偿还的长期借款本息,借入的长期借款及其利息,期末余额：尚未归还的长期 借款本息之和,短期借款与长期借款核算比较,筹资业务核算小节：,投入资本的核算：借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本/股本短期借入资金的核算：借：银行存款 贷：短期借款 借：财务费用 贷：预提费用,借：短期借款 预提费用 贷：银行存款,长期借入资金的核算：借：银行存款 贷：长期借款本金 借：财务费用/在建工程 贷：应付利息（分期付息）长期借款应计利息（到期一次支付利息）借：长期借款本金 长期借款应计利息（到期一次支付利息）应付利息（分期付息）贷：银行存款,会计法第九条规定：各单位必须根据实际发
8、生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。,三、资金筹集的实际操作案例,按填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。,【案例1】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月1日接受其主管部门海城市工业局和企业法人海城市华成机械有限公司投资情况资料见下图：,政策性审核合法、合规技术性审核内容、填制要求,原始凭证的审核,2008 1 1,1,接受投资,银行存款,20000000,固定资产,70000000,实收资本,90000000,90000000,90000000,￥,￥,2,李二香,注意：对现金和银行存款之间互相划转业务，一般只编付款凭证，不编收款凭证，以免重
9、复记账。,记载不涉及现金和银行存款收支的经济业务即转账业务的记账凭证。,记账凭证,专用记账凭证,用途,分类反映经济业务的记账凭证。,反映经济业务内容,收款凭证,转账凭证,付款凭证,记载现金或银行存款收入业务的记账凭证。根据现金或银行存款收入业务的原始凭证填制。,记载现金或银行存款付出业务的记账凭证。根据现金或银行存款付出业务的原始凭证填制。,通用记账凭证,用来反映全部经济业务的记账凭证。,：把每笔会计分录所涉及到的所有会计科目集中在一张凭证中反映出来，以完整反映出经济业务的全貌的记账凭证。,一张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证叫单式记账凭证。,李二香,记账凭证的审核,1、记账凭证是否附有原
10、始凭证，记账凭证的内容与所附的原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。,2、记账凭证中会计科目和明细科目的使用是否正确，账户对应关系是否清楚，金额计算是否准确无误。,3、记账凭证中有关项目填列是否齐全，有关人员是否签名或盖章。,在审核过程中若发现记账凭证填制有错误，应查明原因并予以重填或按规定方法予以更正。,记账凭证的审核工作必须由专人负责，审核人员在审核无误后应在“审核”项目处加盖审核人员名章，以示对记账凭证的正确性负责。,冯海霞,封面账簿名称；记账单位名称扉页经管人员一览表等账页账户名称；记账日期；凭证种类号数；摘要；金额；页次等,账簿是由相互联系且有一定格式的若干账页组成，用来序时、连续、
11、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。,簿籍是账簿的外表形式，它是若干账页的集合，在账页中一旦标明会计科目，就成为核算该科目内容的账户，因此，账页是账户的载体。,账簿的基本内容（结构）,银行存款日记账一般采用三栏式，也可采用多栏式。三栏式是指其基本结构设置借方、贷方和余额三栏而得名，银行存款日记账则称为收入、支出和结余三栏；多栏式是指其基本结构“收入”和“支出”栏按对应科目分设专栏而得名。三栏式日记账的登记方法如下：,2008,1 1,期初余额,8,3,4,4,5,0,0,0,1,1,接受投资,进账 1,实收资本,2,0,0,0,0,0,0,0,0,3,4,4,5,0,0,0,1,记账人员登记日记账和总分类账簿后，应在在记账凭证中的“记账”栏有关账户对应的行次内作出已记账的记录如打“”。由于“银行存款”账户在登记银行存款日记账后已经打“”，在登记总账后可在“”上加一笔，形成“”记录符号。同时分别在“出纳”和“记账”项目处加盖记账人名章，以示已登记入账。,王永刚,李雷生,【案例2】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月2日向海城市工商银行借入款项情况资料见下图：,【案例3】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月3日向海城市工商银行偿还借款情况资料见下图：,
