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1、透过2号文修订稿，看转让定价新环境2015年德勤中国转让定价研讨会,2015年11月12日,2,议题一：2号文修订的重要启示，以及纳税人的风险管理和实务应对议题二：经合组织BEPS项目对转让定价的影响议题三：转让定价调查动态及海关估价,议程,3,关联申报与同期资料转让定价方法无形资产关联劳务预约定价安排成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化与一般反避税,4,关联申报与同期资料,关联申报关联关系定义的完善及拓展,关联申报关联交易类型的修改和补充,关联申报申报主体及申报材料,同期资料准备实体,符合下列情形之一的企业，应当准备同期资料主体文档和本地文档：,同期资料准备实体（续）,符合下列情形之一的企业
2、，应当准备同期资料特殊事项文档：,同期资料准备实体（续）,属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：,仅与境内关联方发生关联交易的企业可免于准备同期资料；境内关联方之间的交易暂不适用本法规规定；由于中国境内企业间可能存在实际税负差，企业仍需关注各级税务机关对境内关联交易监管的实际操作要求。,同期资料准备规定,企业应当在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20日内提供；企业提供虚假、不完整同期资料的，视作未按规定提供同期资料；未准备同期资料或视作未按规定准备同期资料的法律责任：,对企业做出特别纳税调整的，应当对2008年1月1日以后发生交易补征的企
3、业所得税按日加收利息。利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5个百分点计算。,企业所得税法及其实施条例,同期资料三层架构的同期资料,与BEPS第13项行动计划比较区别与本地化要求,April 2009,主体文档,本地文档,分国别报告,特殊事项文档,同期资料三层结构,经合组织,征求意见稿,征求意见稿并未将分国别报告作为同期资料的一部分，而是作为企业年度关联业务往来报告表的一部分要求特定的纳税人进行申报填写。主体文档的内容与BEPS的指引要求基本一致。征求意见稿对于本地文档的要求内容涵盖程度超出了BEPS的要求，例如：价
4、值链分析、对外投资、关联股权转让，以及须说明企业对集团整体利润或者剩余利润水平所做的贡献。,同期资料主体文档,文档内容,纳税人面临的挑战,并未对主体文档的准备实体加以明确，这将意味着在中国境内的所有符合条件的企业都需要同时准备主体文档和本地文档。若中国和母国对主体文档要求不同，可能需要按中国法规要求进行准备。,同期资料本地文档,文档内容,价值链分析集团内业务流、物流和资金流，包括商品、劳务或者其他交易标的从设计、开发、生产制造、营销、交货、结算、消费、售后服务、最后循环利用等各环节及其参与方；上述各环节参与方最近财务报告年度的财务报表（包括个别报表和合并报表）；集团利润在全球价值链条中的分配原
5、则和分配结果。关联股权转让股权转让概况，包括尽职调查报告、转让背景、参与方、时间、定价方法、支付方式，以及影响股权转让的其他因素；股权转让标的相关信息，包括股权转让标的的地理位置，股权获取的时间、方式、成本，股权转让收益等信息；股权转让标的资产评估报告。,同期资料本地文档（续）,新增内容（部分要点）,营运模式,同期资料本地文档（续）,纳税人面临的挑战,同期资料特殊事项文档,文档类型,在征求意见稿中，特殊事项文档准备没有设定交易金额门槛。只要存在关联劳务交易，即使金额很小，纳税人仍需准备。,同期资料特殊事项文档（续）,关联劳务特殊事项文档,同期资料特殊事项文档（续）,成本分摊协议特殊事项文档,同
6、期资料特殊事项文档（续）,资本弱化特殊事项文档,企业偿债能力和举债能力分析。企业集团举债能力及融资结构情况分析。企业注册资本等权益投资的变动情况说明。关联债权性投资的性质、目的及取得时的市场状况。关联债权性投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件。独立企业是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额及利率。（新增）企业为取得债权性投资而提供的抵押品情况及条件。担保人状况及担保条件。同类同期贷款的利率情况及融资条件。可转换公司债券的转换条件。其他能够证明符合独立交易原则的资料。,跨国集团中国公司的转让定价同期资料准备,主要影响和应对之策,中国“走出去”企业的转让定价同期资料准备,集团需要考虑事项
7、：,中国“走出去”企业的转让定价同期资料准备,子公司需要应对事项：,中国“走出去”企业的转让定价同期资料管理,分散管理模式分散管理（单一国家模式）成本高，耗时长，各方资源要求高；单一国家模式下，各国转让定价报告可能存在分析方法的不一致情况，难以满足BEPS项目和修订后2号文的新要求。,两种准备和管理模式：分散管理和全球整合,26,全球整合管理模式关联交易一致分析，避免了单一国家模式下的潜在税务风险；显著平衡了企业转让定价风险管理和合规性成本控制的需求；避免团队重复建设，所有团队成员得以采用统一的作业模式；能及时应对各国落实BEPS项目的新要求。,中国“走出去”企业的转让定价同期资料管理（续）,
8、27,跨国公司常用的转让定价分析工作方法,面对为数众多的全球子公司以及纷繁复杂的关联交易，综合协调+模块化的工作方式能有效提高工作效率以及达成工作目标,28,跨国公司常用的转让定价分析工作方法（续）,举例：全球转让定价同期资料文档准备,29,转让定价方法,继现行2号文五种传统的转让定价方法外，征求意见稿还明确了两种其他的转让定价方法：,最新变动,交易实质功能风险,方法选择关注重点,新方法的影响及建议,32,无形资产（新增章节）,33,无形资产章节要点归纳,核心原则：无形资产收益分配应当与经济活动和价值贡献相匹配与经合组织转让定价行动计划高度契合：致力于让转让定价结果与价值创造相一致明确无形资产
9、的范围将商誉和持续经营价值纳入到无形资产的范围内：与集团内业务重组、关联业务转让相关的商誉和持续经营价值估值问题可能会被日益关注采纳经合组织关于地域性特殊优势是可比性因素，而非无形资产的观点；但特别指出，确定无形资产收益时需要强调市场溢价、成本节约等地域性特殊因素区分无形资产的“法律所有权人”和“经济所有权人”仅拥有无形资产法律所有权，未对无形资产价值做出贡献的，不应当参与无形资产收益分配延续中国税务机关在特许权使用费支付上的一贯立场特许权使用费的支付应当与该无形资产为使用方带来的经济利益匹配，否则不得税前扣除费率应当按照无形资产价值、各方功能承担的变化而适时调整,34,与无形资产相关的功能、
10、风险,详细列举了与无形资产有关的功能、风险仅提供资金而不承担相关功能、风险的参与方只能获得合理的资金回报相关功能的描述与经合组织行动计划成果存在细微差别经合组织：控制或行使“开发”、“价值提升”、“维护”、“保护”和“开发利用”功能合称“DEMPE”功能2号文征求意见稿：“开发、价值提升、维护、保护、应用和推广中履行的功能”许多由跨国企业的本地公司执行的工作也被视作“对无形资产价值产生贡献的功能”：管理客户关系、宣传推广品牌、本地化应用开发、产品试制、量产实现、质量控制等活动,35,无形资产功能划分可能引发的争议,研发技术专家团队，负责研发相关的战略决策（控制）拥有品牌，制定营销策略执行专利权
11、保护功能,海外视角母公司承担了重要的无形资产功能，审批预算，且有专业人员对相关活动进行控制与决策部分功能可以外包给关联企业执行中国企业只获得常规生产销售活动的回报中国税务当局视角本地企业也承担了无形资产相关的功能，应当享有部分无形资产的回报讨论传统的单边交易净利润法是否仍旧适用？价值链分析？是否存在合适的可比公司？,36,关联劳务（新增章节）,37,征求意见稿对关联劳务的反避税最新趋势,38,国税总局对于跨境支付集团服务费监管要求,国税总局提交给联合国的意见书中，关于集团内部的服务及管理费处理，国税总局具体阐述了四方面的问题以及两项实践难点。,媒体报道国税总局国际税务司廖体忠司长在国际会议上发
12、表讲话，传达出中国将通过引入“六项测试”。,国税总局下发内部通知（即关于对外支付大额费用反避税调查的通知（即税总办发2014146号文件），要求各地税务机关对集团内对外支付服务费和特许权使用费进行排查。,国税总局发布关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告（即16号公告），对“六项测试”原则正式作出具体化规定，针对非贸款项的税前扣除提供相关指引。,在征求意见稿中，单独新增第七章：关联劳务，阐明了税务机关对企业与其关联方发生劳务交易的监管路径及企业特殊事项文档的合规性要求。,2014年4月,2014年6月,2014年7月,2015年3月,2015年9月,自国税总局于2015年3月正式
13、发布关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告（“16号公告”）。给集团对外支付服务费监管要求予以立法明确。在征求意见稿中，单独新增第七章：关联劳务，阐明了税务机关对企业与其关联方发生劳务交易的监管路径及企业特殊事项文档的合规性要求。,征求意见稿下税务机关对关联劳务的监管路径,受益性劳务的判定,实施特别纳税调整，不予税前扣除,独立交易原则的判定,满足条件，允许对外支付和税前扣除,选用合理的转让定价方法予以调整,采用成本分摊协议提供或接受劳务的同时适用成本分摊协议管理相关规定。,监管路径：,不符合,符合,符合,不符合,六项测试：,关联劳务的具体分析,关联劳务合规性新要求特殊事项文档,合
14、规性要求,42,需要注意的事项及对企业相关影响,43,需要注意的事项及对企业相关影响（续）,对企业影响及应对之策：,跨国企业集团如已经统一准备关联劳务文档，则需进一步针对中国子公司的具体收益情况进行具体分析，并准备特殊事项文档。如尚未准备关联劳务文档，则应尽早准备好，以免影响未来关联劳务交易的对外支付或收取价款。对于中国走出去的企业，在劳务交易安排和定价期间就应及时准备好包含受益性分析说明的特殊事项文档，并相应地拟定服务合同。另外，从降低境外子公司税务风险的角度考虑，集团也应统一准备相关文档，并考虑子公司所在国家本地化要求。,44,预约定价安排,预约定价安排 最新变动,中国20052013年签
15、署的预约定价所涉及的行业。下表反映，预约定价所涉行业的种类进一步增加，但制造业的预约定价安排仍是已签署安排的主体，占总数的83%。,根据国税总局颁布的中国预约定价安排年度报告（2013），20052013年底，预约定价和磋商情况如下：,预约定价安排 中国预约定价安排签订情况,47,成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化与一般反避税,48,成本分摊协议,适用于无形资产（共同开发或受让）及劳务（共同提供或接受）。应确保分摊的成本与预期收益相匹配。在确定成本时，应分析评估地域性特殊因素的影响。预期收益应当以“合理商业假设和营业常规”为基础，进行合理计量。计量预期收益的参数应当反映无形资产或者劳务特性。
16、一经选定，无特殊情况不得更改。与国家税务总局公告2014年第54号公告一致：对成本分摊协议的要求由事前审批转变为事后监管。,49,受控外国企业、资本弱化、一般反避税,50,经合组织BEPS项目概述第8/9/10项行动计划第13项行动计划以及转让定价流程管理技术工具：CDX介绍BEPS：发展中国家的视角,51,经合组织BEPS项目概述,52,经合组织（OECD）和20国集团的税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划：13份行动计划的最终报告已被OECD及20国集团批准，相关实施活动将自2016年起开展国内法的修订及单边行动：包括中国在内的许多国家已经在国内法修订、协定磋商等各个领域提前对BEPS行
17、动计划的工作成果进行转化持续的公众关注及政府间的信息交换：国际税务系统“重塑”的驱动力,全球国际税务系统“重塑”,对各国税务机关及企业影响巨大,52,中国国家税务总局于2015年10月10日在北京举行BEPS行动计划成果宣讲会，同时发布全部BEPS报告的中文翻译稿。,53,BEPS十五项行动计划,最低标准,通用方案,最佳实践,第15项行动计划:多边工具,其他,第13项行动计划:国别报告第5项行动计划:有害税收实践第14项行动计划:争议解决,第6项行动计划:协定滥用第7项行动计划:常设机构第 810项行动计划:转让定价,第2项行动计划:混合错配安排第4项行动计划:利息费用限制,第3项行动计划:受
18、控外国公司规则第12项行动计划:强制披露控制,第1项行动计划:数字经济中对B2C数字化商品服务征收增值税的建议方案,第1项行动计划:数字经济第11项行动计划:衡量和监控BEPS,其中，转让定价相关行动计划成为最受热议的话题：第13项行动计划征求意见稿收到183份书面意见；第8-10项行动计划征求意见稿共收到约400份书面意见各项征求意见稿合计收到约1400份书面意见,54,第8/9/10项行动计划,55,真实交易的界定,尽量确定交易实质：分析相关经济特征对已准确界定的交易确定独立交易价格关联交易双方的合同安排是理解（界定）交易的切入点然而单凭书面合同是不够的如果合同信息不完整或与实际行为不符，
19、则可根据关联企业的实际行为提供补充性证明或取代相应的合同安排按此原则，准确界定交易是至关重要的当合同条款与实际行为相符时，可基于企业的实际行为进行转让定价调整 该实际行为应能直接从转让定价的角度反映相关合同的真实执行情况税务机关将在关联企业间的实际行为与合同安排不相符时否定该合同,56,风险的分配,57,风险的分配（续）,58,对交易安排的否认,修改的内容着重考察是否关联交易具有商业实质，而非该交易是否存在于非关联方之间未提及交易实质与交易形式的对比准确界定关联交易是关键（即强调关联企业的实际行为而非合同）针对税务机关指引：只有在特殊情况下才能否认实际的交易情况或用其他交易替代实际的交易,59
20、,中国国税总局BEPS项目宣讲会:第8/9/10项行动计划（风险与重新定性）,60,无形资产,最终版报告在无形资产类别、转让定价方法和与无形资产相关的重要DEMPE功能方面均与2014讨论稿内容一致无形资产的法律所有人并不一定享有该项无形资产在开发使用过程中产生的经济回报集团内承担重要功能、实际控制重大风险和作出资产贡献的实体，应当获得与其贡献价值匹配的经济回报。最终版报告采纳了2014讨论稿中对于实际控制DEMPE功能、为其提供融资并据此获得无形资产经济回报的观点（如前所述）。无形资产的法律所有人可以外包DEMPE功能，前提是其仍然控制相关功能的活动。对于仅提供融资但不控制相关风险的实体，其
21、获得的回报不应超过提供该融资的无风险回报。,61,难以估值的无形资产(简称“HTVI”),HTVI是指缺乏可靠的可比信息、财务预测或其估值预测存在高度不确定性的无形资产。对于HTVI，事后的实际情况可以用于对事前定价信息可靠性的评估。若纳税人无法证明其定价安排是基于完全可靠的分析得出的，则事后的实际情况将被视作评估事前定价安排是否合理的推定证据。经合组织列示了如下几个豁免使用上述事后评估方法的情形。对于使用上述方法所产生的双重征税问题，非常重要的一点将是基于适用的税收协定，通过相互协商程序予以解决。,62,现金盒实体,母公司,“现金盒”,离岸子公司,本国,离岸,契约研发,资金注入,无形资产的法
22、律所有人为研发活动融资承担融资风险,承担和控制所有无形资产相关的DEMPE功能，包括管理相关的运营风险,讨论稿考虑采用特别措施，超越独立交易原则考虑采用受控外国企业规定解决这一争议最终版报告建议否决了特别措施和受控外国企业的规定建议主张资金富余但不承担相关经济活动的实体（即现金盒实体）不应享有任何超额利润三种可能的情形不承担融资风险的管理：享有的回报不应超过无风险回报承担融资风险的管理：享有经风险调整后的回报承担融资风险和运营风险：并非现金盒实体,63,中国国税总局BEPS项目宣讲会:第8/9/10项行动计划（无形资产）,64,BEPS背景下的无形资产安排:集中式模型,优点：模型容易理解、便于
23、统一操作无形资产带来的超额回报集中于一个实体企业，可以考虑税务优惠挑战：BEPS 带来的变化很可能导致这一模型容易遭受各国税务机关的质疑合同约定与真实活动的一致性风险承担的判定无形资产回报的分配海外并购带来的无形资产部分海外公司当地形成的无形资产,集团总部,产品价内补偿,许可费支付,IP使用,IP开发,当地实体,当地实体,当地实体,当地实体,当地实体,合约研发补偿,IP,65,BEPS背景下的无形资产安排:分散式模型（区域式）,优点：适应分散经营业务的需要允许一定程度的灵活性化，相对易于适应BEPS 带来的变化挑战：日常转让定价管理较为复杂集团层面同期资料文档实际业务可能出现多对多的IP开发、
24、使用，或者不同IP所有者需要相互使用对方IP的情况：需要考虑复杂的相互许可，乃至成本分摊安排,产品价内补偿,许可费支付,IP使用,IP开发,当地实体,当地实体,当地实体,当地实体,当地实体,合约研发补偿,IP企业 1,IP企业 2,IP,IP,66,低附加值集团劳务,最终版变化相较于2014年12月讨论稿只有少量修改相较经合组织转让定价指南第七章，增加了“低附加值集团劳务”的定义，并提出了可供选择的“简易方法”。低附加值劳务性质为支持劳务并非跨国集团的核心业务无需使用或创造独立无二或价值显著的无形资产不涉及重大或实质性风险的承担或创造相较讨论稿，最终版报告澄清了软件开发服务、信息技术服务和各项
25、服务监管活动等方面的内容。值得注意的是，若一项活动不满于适用简易方法的条件，不应认为该活动一定产生高回报。,67,低附加值集团劳务（续）,简易方法若跨国公司满足了文档和报告要求，则可以直接认定其满足受益性测试；建议对所有低附加值劳务统一使用5%的成本加成率（无需作基准分析）；只要跨国公司满足了文档和报告要求，则可以接受单张劳务发票涵盖各类服务描述的操作；各国税务机关应当确定适用简易方法的门槛限定。确定劳务收费依照以下步骤计算,68,中国国税总局BEPS项目宣讲会:第8/9/10项行动计划（低附加值劳务）,69,第13项行动计划以及转让定价流程管理,70,第13项行动计划的三层文档结构,71,转
26、让定价同期资料的全球透明度、一致性要求空前提高,目前的转让定价同期资料披露范围,72,国别报告,关键要求,由不同国家管辖区完成没有规定数据的来源但是数据来源必须一致没有实质性的地方辖区的概念数据用以汇总而不需要被整理任何方法的更改需要加以解释和说明,OECD指南：税务机关“.将不能利用国别数据报告作为进一步调查跨国公司的转让定价协议或其他税务事项的税务审计的基础依据”,据不完全统计，目前美国、澳大利亚、加拿大、法国、德国、印度、日本、西班牙、英国、南非等国家的税务当局已经或计划把国别报告纳入本国同期资料要求范围（预计相关国家数量将会持续增加）,73,转让定价流程管理日益重要,关键考量：人员、流
27、程、技术,74,技术工具：CDX介绍,德勤技术工具：CDX,针对BEPS对于跨国企业转让定价文档管理的新规定，德勤将设计信息化技术软件工具为跨国集团总部准备国别报告提供便利，同时协助日常风险管理德勤已设计开发出CDX软件工具（目前面向德勤非审计客户）,提供灵活的上传过程，便于使用，全球化数据收集,可以实现自上而下或自下而上的多功能数据模拟及运算,系统化的数据整合，保证与OECD要求的国别报告表风格样式一致,排序和筛选的便利,CbC Digital Exchange(CDX),德勤技术工具：CDX（续）,作为日常风险评估的简易工具,通过各种过滤及筛选功能，通过可视化的方式展现数据,计量、准备、收
28、集和汇总国别报告表的要求下所需要的数据,识别数据采集中的挑战，协助企业主动考虑应对国别报告表所需要的工作步骤,01,02,03,04,可视化及比率分析实际税率及现金税率相关收入比率员工数量与：非关联方收入税前利润认缴资本有形资产,CDX 使用演示,简易的Excel表格输入原始数据,CDX导入数据,CDX 使用演示（续）,各国总收入/平均雇员,人均产值最高的国家（地区）,CDX 使用演示（续）,各国税前利润/平均雇员,人均利润较高的国家（地区）,CDX 使用演示（续）,各国法定税率与实际税率的比较,实际税率法定税率,实际税率法定税率,CDX 使用演示（续）,各国税前利润/总收入,82,BEPS：
29、发展中国家的视角,83,BEPS：发展中国家的视角,2015年6月，联合国发布保护发展中国家税基手册，讨论发展中国家的税基侵蚀与利润转移问题认为经合组织的工作对发展中国家也非常重要，但其与发达国家的侧重点存在差别相比本国企业将利润转移到海外低税率地区，发展中国家更加关注其来源所得的下降外国企业到本国投资所带来的税收占本国税收较大比例部分发达国家需要解决的税务问题并不完全适用于发展中国家当前的需要（例如混合错配、外国受控子公司规则）2015年10月，联合国发布 关联集团服务讨论稿，部分观点包括：需要从服务提供方和服务接受方两个角度讨论关联服务集中化服务不一定给每个子公司都带来收益，例如集团统一制
30、定营销战略，但该战略在部分国家水土不服联合国将在今后继续发布与发展中国家转让定价有关的工作成果,84,转让定价调查动态及应对策略2号文征求意见稿中关于转让定价调查的主要变化BEPS背景下全球转让定价调查风险应对海关估价与转让定价,85,转让定价调查动态及应对策略,86,转让定价调查动态 各地反避税调查力度加强，补税金额提高,（货币单位：人民币）,2014年，平均个案补税金额3,068万元，补税金额超千万元的案件83个，超亿元的案件20个；全国税务系统实现反避税调查补税约79亿元，较上一年度明显增加。2014年，全年通过管理、调查和服务三个环节对税收贡献523亿元，其中管理环节增收396亿元，调
31、查环节增收79亿元，服务环节增收48亿元。2015年中国反避税预计实现增收600亿元。,87,转让定价调查动态 转让定价问题被提出和关注的概率增加,88,转让定价调查动态 对跨境大额费用支付的监管呈持续性、常态化趋势,企业现状,相关法规,89,转让定价调查动态 转让定价自行调整管理常态化,90,转让定价调查动态 跨国公司利润水平监控,从2015年度起，税务机关将建立跨国公司利润水平监控体系，分别从年度、地区、行业以及投资国的角度对跨国企业的利润水平进行监控：,91,转让定价调查应对策略 总体应对策略,税务机关加强对跨境大额支付的管理，在价格制定和日常管理中，企业需与集团总部的财税团队保持密切联
32、系，增强定价与执行的透明度，本地公司与集团总部的通力合作企业需要评估整体转让定价风险，重新审视无形资产（如专利、商标等）及特许权使用费支付的转让定价安排、关联劳务安排等，进行充分的文档准备及分析,对企业价值链进行评估与优化，充分重视税收利益与经济实质的匹配、制定合理的转让定价政策，积极监控、归类和调整组织内部团队，充分了解相关税务申报及资料准备的要求，按时履行申报及文档准备义务，如特定架构商业目的的支持文件、转让定价资料（主文件、本地文件及分国信息披露报告）提前开展自行检查、适时进行自行调整，积极应对可能的转让定价调查，掌握主动权，争取积极的结果,关注合同的执行是否与合同的约定相符，避免交易被
33、重新定性企业可通过预约定价安排，与税务机关进行关联交易事先裁定与约定如果产生双重征税，适时启动相互调整及相互协商程序密切关注BEPS行动方案及2号文修订进展，适时采取应对措施,92,转让定价调查应对策略 企业价值链风险评估与优化,收益分配与经济活动和价值贡献相匹配,93,转让定价调查应对策略 关联方合同与交易重新定性,合同约定与实际行为不符是导致交易不予认可的重要因素,合同中的关联交易在可比经济条件下独立第三方之间不可能发生，税务机关将否定或者重新定性该交易,关联方合同是关联交易的重要法律文件和依据,定价政策的制定应重视交易双方在交易中的实际行为，而非单纯参考合同条款的描述,94,转让定价调查
34、应对策略 转让定价自行调整及调查的应对,关联交易规模,风险评估结果,潜在补税金额,人力、经济成本,调查持续时间,企业需综合考虑自行调整和调查的差别，谨慎考虑下述因素，以制定自行调整及调查策略,95,2号文征求意见稿中关于转让定价调查的主要变化,96,特别纳税调查及调整,征求意见稿对转让定价调查、调整程序和中国税务机关调查权，提供了进一步的指导和要求,97,二次调整,二次调整极具争议针对下列问题，尚未提供详细要求如何进行账务调整如何按照外汇规则协调抵免调整部分的收入金额税收协定及税收抵免是否适用于与“二次调整”相关的股息大量的合资企业纳税人将受到重大影响为解决这一问题，建议海外投资者采取积极行动
35、考虑签订预约定价安排协议，以避免转让定价审查中的利润再分配纠纷情况,98,利润水平监控,99,BEPS背景下全球转让定价调查风险应对,BEPS背景下全球转让定价调查风险应对,转让定价日益成为各国税务机关的工作重点,BEPS背景下全球转让定价调查风险应对,知己知彼、有备无患,企业的投入、支持管理层的支持合格的应对团队资料提供支持建立应对流程和制度安排,BEPS背景下全球转让定价调查风险应对,知己知彼、有备无患,BEPS背景下全球转让定价调查风险应对,知己知彼、有备无患,BEPS背景下全球转让定价调查风险应对,知己知彼、有备无患,105,部分转让定价诉讼案例,106,海关估价与转让定价,107,海
36、关估价与转让定价之间的差异,108,常见问题,109,转让定价调整,如果转让定价调整涉及到进口货物，则可能需要调整海关价格,对于货物价格的两种调整方法：,追溯调整,前瞻性调整,110,海关估价及转让定价的指南发布,关键,本质,重点,世界海关组织（WCO）在2015年6月发布了海关估价与转让定价指南，鼓励税务机关和海关之间的相互合作,良好的开端，但实际的成果仍需拭目以待,111,德勤中国演讲人及联系方式,112,郭心洁全国转让定价服务领导合伙人电话：+86 21 61411308邮箱：,舒伟 博士转让定价合伙人电话：+86 21 61411036邮箱：,赵益民 博士转让定价合伙人电话：+86 2
37、1 61411198邮箱：,祝志筠转让定价总监电话：+86 21 61411387邮箱：,王新朋转让定价合伙人电话：+86 21 23166852邮箱：,113,声明,本次演讲的所有资料或解释(包括但不限于投影片)(以下统称为“材料”)仅供一般指引之用，并非旨在构成任何决策的基础，且不能被解释为上海德勤税务师事务所有限公司（以下简称“德勤税务师”）的建议、意见或推荐。此外，由于德勤税务师在编制有关材料时受时间及适用的资料所限，可能并未知悉所有的事实或资料，因此该等材料并不应被视为全面完备的材料。而德勤税务师亦不会就材料的准确性、完整性或充分性进行任何陈述。使用者应当自行承担因应用该等材料的内容
38、而产生的风险。本材料为机密文件。除德勤税务师所授权的人士外，任何其它人士未经德勤税务师事先书面同意，不得以任何方式持有、使用或传播本材料。德勤税务师不对任何人承担任何义务和责任（包括但不限于疏忽引起的责任）。德勤税务师保留本材料的著作权及其它一切知识产权。为免生疑问，此材料中所含数据乃一般性信息，故此，并不构成任何德勤有限公司、其任何成员所或其关联机构（统称为 德勤网络）提供任何专业建议或服务。在做出任何可能影响自身财务或业务的决策或采取任何相关行动前，请咨询合资格的专业顾问。任何德勤网络内的机构不对任何方因使用此材料而导致的任何损失承担责任。,114,关于德勤全球Deloitte（“德勤”）
39、泛指德勤有限公司（一家根据英国法律组成的私人担保有限公司，以下称“德勤有限公司”)，以及其一家或多家成员所。每一个成员所均为具有独立法律地位的法律实体。请参阅 中有关德勤有限公司及其成员所法律结构的详细描述。德勤为各行各业的上市及非上市客户提供审计、税务、企业管理咨询及财务咨询服务。德勤成员所网络遍及全球逾150个国家，凭借其世界一流和高质量专业服务，为客户提供应对最复杂业务挑战所需的深入见解。德勤拥有约200,000名专业人士致力于追求卓越，树立典范。关于德勤大中华作为其中一所具领导地位的专业服务事务所，我们在大中华设有22个办事处分布于北京、香港、上海、台北、成都、重庆、大连、广州、杭州、哈尔滨、新竹、济南、高雄、澳门、南京、深圳、苏州、台中、台南、天津、武汉和厦门。我们拥有近13,500名员工，按照当地适用法规以协作方式服务客户。关于德勤中国德勤品牌随着在1917年设立上海办事处而首次进入中国。目前德勤中国的事务所网络，在德勤全球网络的支持下，为中国的本地、跨国及高增长企业客户提供全面的审计、税务、企业管理咨询及财务咨询服务。在中国，我们拥有丰富的经验，一直为中国的会计准则、税务制度与本地专业会计师的发展贡献所长。,
